88--企业所得税的应纳税所得额四

第七章-企业所得税的应纳税所得额（四）第三节 企业所得税的应纳税所得额考点7：企业资产的税务处理企业资产，是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动旦与取得应税收入有关的资产。税法所称企业的各项资产，包括固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等。（一）固定资产（）在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。1.下列固定资产不得计算折旧扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地；（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。2.固定资产按照以下方法确定计税基础（1）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。（2）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。（3）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。（5）改建的固定资产，除法定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。（6）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。【提示】企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清而未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。【例-判断题】融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为企业所得税计税基础。（ ）（2011年）网校答案：3.固定资产按照“直线法”计提的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的“次月”起计提折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的“次月”起停止计提折旧。（综合题）【记忆点】掐头不去尾。【提示】企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。4.除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，为20年；（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备， 为10年；（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（5）电子设备，为3年。5.从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。（二）生产性生物资产生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。1.生产性生物资产按照以下方法确定计税基础：（1）外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；（2）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。2.生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。3.生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：（1）林木类生产性生物资产，为10年；（2）畜类生产性生物资产，为3年。（三）无形资产（单选题）（）在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。1.下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（2）自创商誉；【提示】外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。（3）与经营活动无关的无形资产；（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。2.无形资产按照以下方法确定计税基础：（1）外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；（2）自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；（3）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。3.无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。4.无形资产的摊销年限不得低于10年。【提示】作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。（四）长期待摊费用（）在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。2.租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。3.固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。【提示】固定资产的大修理支出是指同时符合下列条件的支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50以上；（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。4.其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。（五）其他资产（）1.投资资产（1）企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。（2）企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。2.存货企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在“先进先 出法、加权平均法、个别计价法”中选用一种。3.资产损失资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得 应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 企业发生上述资产损失，应在按税法规定实际确认或者实际发生 的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。考点8：企业特殊业务的所得税处理（）1.对于企业债务重组所得超过该企业当年应纳税所得额50%的，可在今后5个纳税年度内均匀计入所得额；低于50%的则应计入企业当年应纳税所得额，当年纳税。2.居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。（综合题）【提示】企业对外投资的非货币性资产，应进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额计算确认非货币性资产转让所得；被投资企业取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确定。3.国有企业改制上市的资产评估增值，其应纳企业所得税可以不征收入库，作为国家投资直接转增该企业国有资本金，但获得现金及非股权对价部分除外；国有企业100%控股的非公司制企业、单位，在改制为公司制后发生的资产评估增值，应纳企业所得税可以不征收入库，作为国家投资直接转增该公司国有资本金；经确认的评估资产，可按评估价值入账并依规定计提折旧或者摊销，允许在计算应纳税所得额时扣除。第四节 企业所得税的应纳税额考点1：企业所得税的应纳税额的计算思路汇总（一）应纳税额应纳税额=应纳税所得额适用税率-减免税额-抵免税额【提示】企业所得税税率提示（二）应纳税所得额1.直接法应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-允许弥补的以前年度亏损【提示】企业按照税法有关规定，计算后数额小于零的，为亏损。2.间接法应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额（1）纳税调整增加额在计算会计利润时已经扣除，但税法规定不能扣除的项目金额；在计算会计利润时已经扣除，但超过税法规定扣除标准部分的金额；未计或者少计的应税收益。（2）纳税调整减少额税法上允许加计扣除的费用；减税或者免税收益；弥补以前年度未弥补的亏损额（5年内）。考点2：企业取得境外所得计税时的抵免（）1.企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依法计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个纳税年度内，用每年抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：（1）居民企业来源于中国境外的应税所得；（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。2.抵免方法企业可以选择按国（地区）别分别计算（分国（地区）不分项），或者不按国（地区）别汇总计算（不分国（地区）不分项）其来源于境外的应纳税所得额，并按照税法规定的税率，分别计算其可抵免境外所得税税额和抵免限额。上述方式一经选择，5年内不得改变。【例-单选题】甲公司2016年度境内应纳税所得额为300万元，来源于A国分支机构的应税所得为150万元（人民币，下同）， 该项所得在境外已缴纳企业所得税税额40万元。已知，甲公司 适用的企业所得税税率为25%，已预缴企业所得税税额30万元。甲公司汇算清缴2016年企业所得税时，应补缴的税款为（ ） 万元。（2017年）A.45B.70C.42.5D.30网校答案：A网校解析：甲公司2016年度境内所得应缴纳企业所得税=30025%=75（万元）；甲公司2016年度境外所得抵免限额=15025%=37.5（万元），在境外已缴纳企业所得税40万元超过了抵免限额，不需要在我国补税；甲公司汇算清缴2016年企业所得税时应补缴的税款=75+0-30=45（万元）。第六节 企业所得税的源泉扣缴考点：源泉扣缴（）在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，就其取得的来源于中国境内的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴。以“支付人”为扣缴义务人。1.应纳税所得额的计算（1）对非居民企业取得来摞于中国境内的股息、红利等权益性投资收益（股息、红利）和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴。（2）对非居民企业取得的股息、红利、利息、特许权使用费、租金等按收入全额计征，即支付人向非居民企业支付的全部价款和价外费用，其相关发生的成本费用不得扣除；对其取得的转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额作为应纳税所得额。其他所得，参照前两项规定执行。【提示】收入全额是指非居民企业向支付人收取的全部价款和价外费用。其他所得，是指该纳税人在中国境内取得的其他各种来源的收入。2.应纳税额的计算扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额实际征收率（10%）【例-单选题】境外甲企业在我国境内未设立机构、场所。2017年8月，甲企业向我国居民纳税人乙公司转让了一项配方，取得转让费1 000万元（不含税）。甲企业就该项转让费所得应向我国缴纳的企业所得税税额为（ ）万元。（2013年）A.250B.200C.150D.100网校答案：D网校解析：在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，其取得的来源于中国境内的特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，减按10%的税率征收企业所得税。因此，甲企业就该项转让费所得应向我国缴纳的企业所得税税额 =1 00010%=100（万元）。第七节 企业所得税的特别纳税调整考点：特别纳税调整（）特别纳税调整主要是对关联企业之间非正常的商业行为进行强制性纳税调整，使其符合独立交易原则，防止避税现象，维护国家利益。1.企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。2.补征税款和加收利息（1）税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业作出特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。（2）加收利息率，应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算。（3）前述规定加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。3.纳税调整的时效企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。第八节 企业所得税的征收管理考点1：企业所得税的征收管理（）1.居民企业的纳税地点居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点，另有规定的除外。2.纳税年度（1）企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。（2）企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为1个纳税年度。（3）企业依法清算时，应当以清算期间作为1个纳税年度。3.纳税申报（1）企业所得税分月或者分季预缴，企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。（2）企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。（3）企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当依照规定期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。考点2：企业所得税的核定征收（）1.核定征收企业所得税的适用情形（账没法查）（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；（2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税