纳税策划模拟题.doc

二、简答题1、工资、薪金是个人所得税的最主要征税项目，其税收筹划方法有多种可供选择，试解释纳税项目转换与选择的筹划。答：工资、薪金所得适用的是5一45的九级超额累进税率；劳务报酬所得适用的是20的比例税率；对于一次收入畸高的，可以实行加成征收。由于相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得所适用的税率不同，因此利用税率的差异进行纳税筹划是节税的一个重要思路。在某些情况下将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开，而在有些情况下将工资、薪金所得合并就会节约税收。2、进行税收筹划有哪些切入点？答：税收筹划是利用税法客观存在的政策空间来进行的，这些空间体现在不同的税种上、不同的税收优惠政策上、不同的纳税人身份上及影响纳税数额的其他基本要素上等等，因此应该以这些税法客观存在的空间为切入点，研究实施税收筹划的方法。 （1）选择税收筹划空间大的税种为切入点。（2）以税收优惠政策为切入点。（3）以纳税人构成为切入点。（4）以影响应纳税额的几个基本因素为切入点。（5）以不同的财务管理过程为切入点。 3、抗税与税收筹划的区别是什么？（1）实施的手段不同。抗税是指纳税人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为，而税收筹划是采取不违法的手段。（2）目的不同。抗税的目的是为了减轻税收负担而像偷税一样，不顾及后果和影响。而税收筹划的目的是为了实现企业价值的最大化。（3）性质不同。抗税是违法的，严重的抗税行为还要被追究刑事责任。而税收筹划是非违法行为，是被社会所接受认可的。4、在我国积极开展税收筹划的意义有哪些？1、 有助于提高纳税人的纳税意识，抑制偷、逃税等违法行为；2、 有助于税收法律法规的完善；3、 有助于实现纳税人利益最大化；4、 有助于企业经营管理水平和会计管理水平的提高；5、 有助于优化产业结构和资源的合理配置；6、 我国正处于法律、法规和政策发生大规模变动的时期，税收政策量多而繁杂，这使得税收筹划成为纳税人必须的选择；7、 从长远和整体上看，税收筹划不仅不会减少国家的税收收入总量，甚至可能增加国家的税收收入。5、税收筹划的特点包括：答：(1)合法性。合法性是税收筹划最本质的特点，也是税收筹划区别于逃避税收行为的基本标志。税收筹划的合法性体现在其行为是在尊重法律、不违反国家税收法规的前提下进行的。在合法的前提下，当存在多种可选择的纳税方案时，纳税人就可以利用对税法专业知识的熟练掌握和实践技术，选择低税负方案，这也正是税收政策引导经济、调节纳税人经营行为的重要作用之一。（2）筹划性。这表示事先规划、设计、安排的意思。在经济活动运行机制中，纳税义务通常具有滞后性，企业在交易行为发生之后，才缴纳增值税、消费税或营业税；在收益实现或分配以后，才缴纳所得税；在财产取得以后，才缴纳财产税；如此等等。这在客观上为纳税人提供了在纳税前事先作出策划的可能性。另外，税收规定是有针对性的，因纳税人和征税对象的性质不同，税收待遇也往往不同，这也向纳税人显示出可选择低税负的机会。（3）风险性。所谓税收筹划风险，是纳税人在进行税收筹划时因各种因素的存在，无法取得预期的筹划结果，并且付出远大于收益的各种可能性。因为税收筹划是一种事前行为，具有长期性和预见性的特点，所以税收筹划与任何一种谋求经济利益的管理活动一样，也存在风险特别是税收筹划的基本条件发生变化，或筹划的方法选择不当，或筹划主体专业水准有限时，税收筹划的风险不可避免。 （4）方式多样性。各税种在规定的纳税人、征税对象、纳税地点、税目、税率及纳税期等方面都存在着差异，尤其是各国税法、会计核算制度、投资优惠政策等方面的差异，这就给纳税提供了寻求低税负的众多机会，也就决定了税收筹划在全球范围内的普遍存在和形式的多样性。税收筹划的内容也具有多样化，既有税收优惠政策的充分运用，也有财务、会计、税收等方向选择性条款的比较运用。（5）综合性。综合性是指税收筹划应着眼于纳税人资本总收益的长期稳定的增长，而不是着眼于个别税种税负的高低。这是因为，一种税少纳了，另一种税有可能要多缴，整体税负不一定减轻。另外，纳税支出最小化的方案不一定等于资本收益最大化方案。进行投资、经营决策时，除了考虑税收因素外，还应该考虑其他多种因素，趋利避害，综合决策，以达到总体收益最大化的目的。（6）专业性。专业性主要不是指纳税人的税收筹划需要其财务、会计专业人员进行，而指面临社会大生产，全球经济日趋一体化，国际经贸业务的日益频繁，规模也越来越大，而各国税制也越来越复杂，仅靠纳税人自身进行税收筹划已经显得力不从心，作为第三产业的税务代理、税务咨询便应运而生。现在世界各国，尤其是发达国家的会计师事务所、律师事务所纷纷开辟和发展有关税收筹划的咨询业务，说明税收筹划向专业化发展的特点。6、子公司与分公司的税收待遇有哪些区别？答：根据世界上一些主要国家和地区的现行税制，可以看出分公司与子公司不同的税收待遇，具体为：(1)子公司是独立的法人实体，在设立公司的所在国被视为居民纳税人，通常要承担与该国的其他居民公司一样的全面纳税义务。母公司所在国的税收法规对子公司没有约束力，除非它们所在国之间缔结的双边税收协定有特殊的规定。(2)分公司不是独立的法人实体，在设立分公司的所在国被视为非居民纳税人，其所发生的利润与亏损与总公司合并计算，即人们通称的“合并报表”。分公司与总公司经营成果的合并计算，所影响的是居住国的税收负担，至于作为分公司所在的东道国，照样要对归属于分公司本身的收入课税，这就是实行所谓收入来源税收管辖权。(3)子公司作为居民纳税人，而分公司作为非居民纳税人，两者在东道国的税收待遇上有很大差别，通常情况下，前者承担无限纳税义务，后者承担有限纳税义务。但是如果一个国家一个国家的进行分析，这一差别的程度并不是相同的。对此，税收筹划要做具体的分析研究。三、综合题综合题1、某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格，以4 000元的单价销售50辆，以4 500元的单价销售10辆，以4 800元的单价销售5辆。当月准备以10辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双方按当月的加权平均销售价格确定摩托车的价格，摩托车的消费税率为10%。请做出企业购销方式的筹划决策。答：税法规定，纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股或抵偿债务等，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。如果企业直接换取原材料，则应纳消费税为：4 8001010%=4 800(元)。如果该企业按照当月的加权平均单价将这10辆摩托车销售后，再购买原材料，则应纳消费税为：（4 00050+4 50010+4 8005）（50+10+5）1010%=4 138.46(元)节约消费税税额为：4 8004 138.46=661.54(元)因此企业应选择先销售再购买原材料的方案。2、某公司是一个年含税销售额在80万左右的生产企业，公司每年购进的可按17%的税率进行抵扣的价格大致在45万元（不含税）左右。如果是一般纳税人，公司产品的增值税适用税率为17%；如果是小规模纳税人，则为6%。该公司会计核算制度健全，有条件被认定为一般纳税人。试判别企业适宜作何种纳税人。答：该公司年不含税销售额=80(1+17%)=68.38(万元)该公司的抵扣率=4568.38100%=65.81%当增值税税率为17%，征收率为6%时,无差别平衡点抵扣率=1-6%17%=64.71%该公司的抵扣率65.81%大于无差别平衡点抵扣率，因此适宜作一般纳税人。3、某建筑公司购入一批水泥，价值50万元，因库房紧张，需在异地存放15天。存放方式有两种：露天存放和租篷存放。如果露天存放，则遇小雨要损失60%，下大雨要损失90%；如果向出租公司租用篷布（每天租金4000元），则遇小雨损失10%，下大雨要损失50%。根据当地气象部门的可靠预测，水泥停放期间不下雨的可能性为10%，下小雨的可能性为70%，下大雨的可能性为20%。其他相关资料如下：（1） 该纳税年度公司存货账面无余额。（2） 该纳税年度不计本笔业务税前所得为30万元。（3） 公司账面以前年度亏损15.5万元，本年为法定的最后一个可弥补亏损年度。比较各方案优劣，确定最优方案。答：（1）计算出各自状态下的损失值，见表1。（2）计算各方案在各状态概率下的损失期望值合计，见表2。（3）比较各方案优劣，确定最优方案。露天状态下，公司该纳税年度应税前所得期望值为30万元30万元=0，结果是以前年度的亏损15.5万元将由公司自身的留存收益来承担，该纳税年度无须缴纳企业所得税。租用篷布情况下，公司该纳税年度税前所得期望值为30万元14.5万元=15.5万元，抵补公司以前年度亏损15.5万元后，应税所得额为0，无须缴纳企业所得税。综上可以看出，两种方案下公司均无须缴纳企业所得税。但第二种情况下即租用篷布方案时，公司以前年度亏损能得到全额抵补，因此，公司应选择租用篷布这一方案。表1 各状态的损失值 单位：元自然状态 损失值方案无雨 小雨 大雨露天存放50000060%=30000050000090%=450000租用篷布6000060000+50000010%=11000060000+50000050%=310000表2 各状态概率下的损失期望值 单位：元 概率状态方案无雨10%小雨70%大雨20%损失期望值合计露天存放21000090000300000租用篷布600077000620001450004、某公司2006年自用营业用房的原值为300万元，当地规定允许减除房产原值的10%；公司将自有房屋租给某餐厅，协议商定按餐厅营业收入的5%收取房租，餐厅全年营业收入为200万元。请计算该公司全年应纳房产税税额。（房产税从价计征税率为1.2%，从租计征税为12%）答：（1）自用营业性用房按房产余值计征房产税，应纳房产税额为：300（1-10%）1.2%=3.24（万元）（2）出租房产按租金收入计征房产税，应纳房产税额为：2005%12%=1.2（万元）全年应纳房产税额为3.24+1.2=4.44（万元）5、某企业是一个年销售收入为80万元（不含税）左右的生产企业，企业每年购进的可按17%的税率进行抵扣的金额为20万元（不含税）左右。如果是一般纳税人，企业产品的增值税适用税率为17%；如果是小规模纳税人，则为6%。该企业会计核算制度健全，有条件被认定为一般纳税人。试判别企业适宜作何种纳税人。答：该企业的抵扣率=2080100%=25%当增值税税率为17%，征收率为6%时,无差别平衡点抵扣率=1-6%17%=64.71%该企业的抵扣率25%小于无差别平衡点抵扣率，因此适宜作小规模纳税人。6、某市一建筑公司中标承包某政府部门包括中央空调、土建及内外装修在内总造价为1000万元的某建筑安装工程。工程合同中包括中央空调价款200万元，土建及内外装修的价款800万元。现有两种方案供该公司选择：（1） 该公司同政府部门签订含中央空调在内的总造价为1000万元的建筑工程合同，公司承担一切采购费用。（2） 该公司同政府部门签订包括土建及内外装修在内的总造价为800万元的建筑工程合同，中央空调的采购合同由政府部门与购销单位签订，采购费用由政府部门负责。请做出有关的筹划方案。（营业税税率为3%）答：营业税暂行条例规定，从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款。因此，建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使得营业额中不包括所安装设备价款，从而达到节税的目的。如果采用第一方案，应纳营业税额为：1 0003%=30(万元)如果采用第二方案，应纳营业税额为：8003%=24(万元)第二方案比第一方案节省营业额6万元，因此应选择第二方案。7、某财经大学李教授每月工资2500元，应某咨询公司之邀，他每月还为该公司外出讲学一次，每次收入5000元。他应该怎样进行筹划，才能使税负较轻？答：李教授每月应纳个人所得税计算如下：（1）存在雇佣关系按工资、薪金所得项目征税应纳税额（250050001600）20%375805（元）（2）不存在雇佣关系，分别征税工资、薪金所得应纳税额（25001600）10%2565（元）劳务报酬所得应纳税额5000（120%）20%800（元）应纳税合计额65800865（元）通过比较，可以看出，采用第一种方案比第二种方案每月可节省税额86580560元，全年可节省税额6012720（元）因此，李教授应与咨询公司签订劳动合同，这样李教授就成为公司的一名兼职人员，每月的讲课费就成了李教授兼职而取得的工资。按照现行税法规定，兼职人员从兼职单位取得的工资应于原所在单位工资合并，统一按工资、薪金所得项目征税，于是，李教授的税负减轻了。8、某彩电生产企业A因各种原因出现资不抵债，濒临破产。经中介机构评估确定，该企业资产总额为3000万元，负债总额为5000万元。该企业两年前从国外进口一套彩电生产线，生产前景看好，该生产线购进时原值为1200万元，已提折旧200万元，经中介机构评估价值为1500万元。另一彩电生产企业B对A的生产线比较感兴趣，欲对此购买，以提高自己的生产能力，双方企业的负责人进行了初步协商，现有两种购买方式可供选择：第一种方案：将A企业全盘购买；第二种方案：企业A先以其具有1500万元评估价值的彩电生产线设立企业C，并使企业C承担企业A的债务1500万元，再由企业B购买企业C，企业A再依法破产。请评价各方案优劣，并做出筹划决策。答：如果将企业A全盘购买，这是合并的一般方式。根据公司法规定，公司合并时，合并各方的债权、债务，应由合并后存续的公司或新设的公司承继，很显然企业B必须全部承担企业A的债务负担。虽然按照现行税法规定，企业产权交易行为不用缴纳营业税和增值税，而且企业在资不抵债时被全盘收购也不用缴纳