固定资产教案

1 第五章第五章 固定资产固定资产 第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 固定资产初始计量方式 固定资产初始计量方式 P74 1 外购 买价 进口关税 其他 2 自行建造 料 工 费 3 投资者投入 投资合同约定的价值 4 接受捐赠 提供有关凭据的 没提供有关凭据的 5 盘盈 固定资产账面价值 固定资产账户期末余额 账面余额 累计折旧账户期末余额 净值 固定资产减值准备账户期末余额 净额 第二节固定资产增加的核算第二节固定资产增加的核算 一 购入取得固定资产的核算一 购入取得固定资产的核算 1 购入不需要安装的固定资产 购入不需要安装的固定资产 实际成本实际成本 买价买价 运杂费运杂费 途中保险费途中保险费 增值税增值税 进口关税等进口关税等 例 1 某企业购入设备一套 买价 50000 元 增值税 8500 元 运杂费 300 元 包装费 200 元 设备已到 不需要安装 直接投入使用 款项以支票支付 借 固定资产 50500 应交税费 应交增值税 进项税额 8500 贷 银行存款 59000 2 购入需要安装的固定资产 购入需要安装的固定资产 实际成本实际成本 买价买价 运杂费运杂费 途中保险费途中保险费 进口关税进口关税 安装过程中应计入成本的料工费安装过程中应计入成本的料工费 例 2 08 年 2 月 13 日乙公司购入一台需要安装的设备 取得增值税专用发票上注明价款元 增值税 44200 支付运输费 3000 元 款项以银行存款支付 安装时领用原材料一批 价值 24200 元 购进该批 原材料时支付的进项税额为 4114 元 应付安装工人工资为 4800 元 另用银行存款支付其他安装费用 8000 元 假定不考虑其他相关税费 2 月 25 日 安装完毕 交付使用 要求 编制相关的会计分录 1 购入时 借 在建工程 应交税费 应交增值税 进项税额 44200 贷 银行存款 2 安装时 借 在建工程 37000 贷 应付职工薪酬 4800 原材料 24200 银行存款 8000 3 达到使用状态时 借 固定资产 贷 在建工程 二 自行建造取得固定资产的核算二 自行建造取得固定资产的核算 P77 第三节第三节 在建工程在建工程 1 企业自行建造固定资产的实际成本 企业自行建造固定资产的实际成本 工程用物资成本工程用物资成本 生产用料成本生产用料成本 人工成本人工成本 资本化的借款费用资本化的借款费用 应计入成本的税费等 应计入成本的税费等 2 自行建造取得固定资产的核算 自行建造取得固定资产的核算 1 自营方式 自营方式 1 购入工程物资时 借 工程物资 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 折余价值折余价值 原值原值 累计折旧累计折旧 或或 重置价值重置价值 估计损耗估计损耗 2 2 领用工程物资用于工程建设时 借 在建工程 贷 工程物资 3 发生领用生产用材料 工资福利相关费用 长期借款应负担的资本化利息时 借 在建工程 贷 应付职工薪酬等 原材料 应付利息 4 建设项目达使用状态时 借 固定资产 贷 在建工程 2 出包方式建造固定资产 出包方式建造固定资产 1 出包预付款时 2 按进度付款结算时 借 在建工程 借 在建工程 贷 银行存款 贷 银行存款 3 达使用状态时 借 固定资产 贷 在建工程 三 接受投资者投入固定资产的核算三 接受投资者投入固定资产的核算 1 固定资产实际成本 投资者各方确认的价值 2 接受固定资产投资的核算 借 固定资产 应交税费 应交增值税 进项税额 一般纳税企业接受一般纳税企业投资 应开专用发票 贷 股本 股份制企业 实收资本 非股份制企业 资本公积 股本溢价 例 甲公司接受乙公司以一台原值为元 已提折旧 30000 元的生产用设备投资 双方确认的价值为 60000 元 1 请编制会计分录 2 若甲公司资本金为元 乙公司占投资比例为 5 请编制会计分录 3 乙公司开出增值税专用发票 价款 60000 元 增值税为 10200 元 甲公司资本金为元 乙公司占投 资比例为 5 请编制会计分录 1 借 固定资产 60000 贷 实收资本 60000 2 借 固定资产 60000 贷 实收资本 50000 资本公积 10000 3 借 固定资产 60000 应交税费 应交增值税 进项税额 10200 贷 实收资本 50000 资本公积 20200 四 接受捐赠四 接受捐赠 借 固定资产 贷 银行存款 自付的运输费 包装费等 3 营业外收入 五 盘盈固定资产的核算五 盘盈固定资产的核算 1 固定资产的实际成本 固定资产的实际成本 1 同类或类似固定资产存在活跃市场的实际成本 市场价格 该项资产的估计损耗 2 同类或类似固定资产不存在活跃市场的实际成本 预计未来现金流量现值 2 盘盈固定资产的核算举例 盘盈固定资产的核算举例 例 2008 年 2 月 28 日 红星公司盘盈账外设备一套 该设备经估价六成新 市场价值为元 红星公司的 账务处理如下 1 盘盈时 借 固定资产 贷 待处理财产损溢 2 报经审批后 借 待处理财产损溢 贷 营业外收入 第四节第四节 固定资产折旧固定资产折旧 一 折旧一 折旧 指按确定的方法对应计折旧额在固定资产使用寿命内进行的系统分摊 也就是对固定资产 因磨损而减少的价值所进行的估计 固定资产使用寿命 指固定资产预期的使用期限或预计能提供的 工作量 二 影响折旧计提的主要因素二 影响折旧计提的主要因素 p80 1 固定资产原值 C 2 固定资产预计使用年限或预计工作量 n 3 固定资产净残值 预计残值 预计清理费用 固定资产原值 净残值率 S 4 固定资产折旧的计算方法 5 固定资产减值准备 三 折旧的范围三 折旧的范围 企业应从时间和空间两大标准来确定固定资产折旧的范围 企业应从时间和空间两大标准来确定固定资产折旧的范围 从时间标准来判断 一般应按月提取折旧 1 当月增加的固定资产当月不提折旧 从下月起计提折旧 2 当月减少的固定资产当月照提折旧 从下月起不计提折旧 从空间标准来判断 1 已提足折旧仍继续使用的固定资产不提折旧 2 土地不提折旧 3 经营租入的固定资产不提折旧 4 已全额计提减值准备的固定资产不提折旧 5 处于更新改造中的固定资产不需计提折旧 6 提前报废的固定资产 不再补提折旧 7 已达预定可使用状态的固定资产应开始提折旧 8 其他自有固定资产和融资租入固定资产均应计提折旧 我国我国 企业会计制度企业会计制度 中可供企业选择的折旧方法主要有 中可供企业选择的折旧方法主要有 1 平均年限法 平均年限法 2 工作量法 工作量法 3 年数总和法 年数总和法 4 双倍余额递减法 双倍余额递减法 例 例 2008 年年 3 月月 15 日购入一台不需安装的生产设备日购入一台不需安装的生产设备 50000 元 增值税元 增值税 8500 元 当日投入使用 预元 当日投入使用 预 计使用年限计使用年限 5 年 预计净残值率年 预计净残值率 4 请计算 请计算 2008 年应提折旧额 年应提折旧额 年折旧额年折旧额 50000 1 4 5 19600 元元 月折旧额月折旧额 50000 1 4 60 1600 元元 2008 年应提折旧额年应提折旧额 1600 9 14400 元元 4 折旧的核算折旧的核算 计提折旧时 按固定资产使用部门 核算如下 借 管理费用 行政管理部门固定资产折旧 制造费用 生产车间固定资产折旧 销售费用 销售部门固定资产折旧 其他业务成本 出租用固定资产折旧 贷 累计折旧 例 根据以下资料计算固定资产折旧并填表 资料 某企业 9 月份固定资产变动情况如下 1 基本生产车间报废机器一台 原值 50000 元 2 厂部购入小汽车一辆 价值为 60000 元 3 新建一座基本生产车间并交付使用 价值元 4 基本生产车间购入不需安装的设备一套 价值元 5 厂部拆除旧办公楼一幢 原值元 6 将原基本生产使用的仓库空置不再使用 原值元 7 将基本生产车间的一台设备转为不需用 原值元 固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表 年 10 月 使用部门上月计提 折旧额 月分类折旧 率 本月增加固定 资产折旧额 本月减少固定 资产折旧额 本月应提 折旧额 基本生产车间 房屋150000 3150016500 机器设备45000 55002504750 企业管理部门 房屋50000 36004400 运输设备 3000 5300600 合计24800230085026250 第五节第五节 固定资产的处置固定资产的处置 5 一 固定资产减少 一 投资转出的固定资产 借 长期股权投资 转出固定资产的帐面净值加上应支付的相关税费 累计折旧 投出固定资产已提折旧 固定资产减值准备 该项固定资产已计提的减值准备 贷 固定资产 投出固定资产的账面原价 银行存款 支付的相关费用 应交税费 应支付的相关税金 例 达森公司将闲置未用的一台数控车床向甲公司投资 该设备账面原值为 140 000 元 已提折旧 53 250 元 双方同意按 86750 元确认投资额 达森公司未对该项固定资产计提减值准备 此项投资也未发生 相关税费 则达森公司应作如下分录 甲公司应作如下分录 借 长期股权投资 86 750 累计折旧 53 250 贷 固定资产 140 000 二 盘亏的固定资产 例 达森公司在固定资产清查中 盘亏旧发电机一台 其账面原值 5 800 元 累计已提折旧 1 700 元 经批准转入营业外支出 1 报经批准前 根据 固定资产盈亏报告表 上所列的原值和已提折旧 作如下分录 借 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 4 100 累计折旧 1 700 贷 固定资产 5 800 2 报经批准后 作核销的分录如下 借 营业外支出 4 100 贷 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 4 100 6 二 固定资产清理固定资产清理 一 核算程序 一 核算程序 二 出售 三 报废 报废分正常报废和非正常报废 提前报废 四 毁损 固定资产清理固定资产清理 出售出售报废报废毁损毁损 举例举例 达森公司出售一幢闲置未用的车间 设备原价元 已提折旧元 按协商 价元收款 同时用银行存款支付拆 卸费用 1 20000 元 适用营业税率 5 达森公司仓库因遭受暴雨袭 击而损坏 经批准报废转入 清理 该仓库原值 100 000 元 已提折旧 88 000 元 用 银行存款支付清理费用 800 元 残料变价收入价款 2 000 增值税额 340 元 并收 到保险公司的赔款 10 000 元 1 固定资产转入清 固定资产转入清 理理 借 固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷 固定资产 2 发生清理费用 发生清理费用 借 固定资产清理 贷 银行存款 原材料 应付职工薪酬 非本单位人员不通过此科目核算 3 出售收入和残料 出售收入和残料 等的处理等的处理 借 银行存款 贷 固定资产清理 借 银行存款 原材料 贷 固定资产清理 4 计交税费 计交税费 不动 产按售价计交营业税 销售自己使用过的其 他固定资产计交增值 税 借 固定资产清理 贷 应交税费 应交营业税 应交增值税 销 应交城建税 其他应交款 应交教育费附加 无 5 收到赔款 收到赔款 借 其他应收款 银行存款 贷 固定资产清理 6 清理损益的处理 清理损益的处理 发生收益 借 固定资产清理 贷 营业外收入 处置非流动资产利得 3 5 1 2 43 5 1 2 4 发生损失 借 管理费用 筹建期间 1 2 4 3 51 2 4 3 5 7 营业外支出 处置非流动资产损失 生产经营正常损失 营业外支出 非常损失 自然灾害 贷 固定资产清理 企业出售使用过的固定资产的税务处理企业出售使用过的固定资产的税务处理 1 一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 按简易办法依 4 征收率减半征 收增值税 2 自 2009 年 1 月 1 日起 一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产 应区分不同情形征收增值税 1 纳税人销售自己使用过的 2009 年 1 月 1 日以后购进或者自制的固定资产 按照适用税率征收增值税 2 2008 年 12 月 31 日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人 销售自己使用过的 2008 年 12 月 31 日以前购进或者自制的固定资产 按照 4 的征收率减半征收增值税 第六节第六节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 一 固定资产后续支出的含义一 固定资产后续支出的含义 指固定资产确认后发生的修理费用 更新改造支出等 指固定资产确认后发生的修理费用 更新改造支出等 二 固定资产后续支出的核算要求二 固定资产后续支出的核算要求 企业会计准则 固定资产 规定 与固定资产有关的后续支出 如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计 如延长了固定资产的使用寿命 或者使产品质量实质性提高 或者使产品成本实质性降低 则应当计入固定资产账面价值 其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额 除此以外的后续支出 应当确认为当期费用 不再通过预提或待摊的 方式核算 企业在日常核算中应依据上述原则判断固定资产后续支出应当资本化 还是费用化 在具体实务中 对于固定资产发生的下列各项后续支出 通常的处理方法如下 1 固定资产修理费用 应当直接计入当期费用 生产用或管理用的 计入管理费用 销售部门用 计入销售费用 经营出租的 计入其他业务成本 2 固定资产改良支出 应当计入固定资产账面价值 其增计后的金额不应超过该固定资产的可收 回金额 3 如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良 或固定资产修理和固定资产改良结合在一起 则企业应按上 述原则进行判断 其发生的后续支出 分别计入固定资产价值或计入当期费用 4 固定资产装修费用 符合上述原则可予资本化的 应当在 固定资产 科目下单设 固定资产装修 明细科目核算 并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内 采用合理的方法单独计提折旧 如果在下次装修时 该 项固定资产相关的 固定资产装修 明细科目仍有余额 应将该余