对长亏不倒企业所得税征管问题的调研报告

第 1 页 共 10 页 对长亏不倒企业所得税征管问题的调研报对长亏不倒企业所得税征管问题的调研报 告告 企业 长亏不倒 是一个十分令人困惑的现象 长亏不倒 企业所得税的征管是纳税评估和检查的 重点对象 分析 长亏不倒 企业所得税征管中存在 的主要问题及其原因 并提出加强这类企业所得税征 管的建议 对企业所得税的征管有着重要意义 一 长亏不倒 企业所得税征管存在的主要问 题 1 采用 障眼法 私设 小金库 许多企业 设置两套账 对正常的业务收入 需开发票的记 a 账 不需开发票的记 b 账 脱离税务机关的监控 将销售 次品收入 副产收入 边角废料收入 固定资产变价 收入等收入存入 小金库 有关部门的返回收入不 入账 如保险公司的无赔优待款 银行汇票保证金利 息收入 环保费返回收入 代办业务手续费收入及对 外投资 联营的投资收益等等 2 乱列费用 虚增成本 乱列费用 主要表现为 七种形式 将应该资本化的利息进入财务费用 在管 理费用中列支私人生活费用 如列支私人汽车的养路 第 2 页 共 10 页 费 保险费 小孩学费 员工手机费等 分解业务招 待费 将业务招待费分解为差旅费 业务宣传费 会 议费等 成为企业 合理避税 的热点 董事会费 会议费 不据实列支 以领代报 工会经费 职工教 育经费重复列支 滥列差旅费 乱报出差天数 差旅 费标准过滥 采取在支付工资或销售提成时报销差旅 费的做法等 达到员工少缴个人所得税 企业少缴企 业所得税的目的 虚列工资费用或虚报职工人数 若 平均工资未达到税前扣除标准 在工资表上不写合计 数 先要职工签字 再将差额补上 或者利用银行代 发工资 将差额付出 挂业主及亲属姓名 3 利用库存商品 虚增成本 主要表现为九种形 式 虚假库存 账面只记进货 不记销售 这样导致 存货增加 企业将大量现金收入不开票入账作收入 使销售成本无法结转 只能长期反映在存货中 形成 虚假库存 虚增预提生产成本 高转产品成本 少留 期末在产品成本 多转完工产品成本 以隐蔽方式截 留利润 减少应纳所得税 不办理入库手续 从生产 车间直接销售 少报销售收入 白条入账 滥用暂估 入账 或月初不用红字冲销原来的估价入账 等发票 到时重复入账 虚增原材料 或月初不用红字冲销原 来的估价入账 永远等不到发票到来 虚增原材料 第 3 页 共 10 页 以购代耗 购进材料时 未使用便记入成本 费用 所附原始凭证为购货发票 不用或少用以领代耗车间 领用的材料 记入成本费用 采用不作退料或假退料 的办法虚增成本 多出来的材料形成账外物资 形成 小金库 材料假出库 企业为了减少利润 在每 年的 12 月份 由车间办理领料手续 填制领料单 而实际并未领料 进行空转 或者以原材料抵偿债务 4 偷梁换柱 高估资产 多摊费用 混淆固定资 产与低值易耗品的概念 故意混淆固定资产与低值易 耗品的概念 将固定资产作为低值易耗品一次摊销 造成多列费用 未取得税务机关监制发票的固定资产 所计提的折旧在所得税前扣除 以固定资产入账时所 附原始凭证 或仅凭内部凭证入账 直接计提折旧 并且在税前列支 不遵循历史成本原则 多提折旧 多摊费用 纳税人购买的例如轿车 房屋和机器设备 等 不按规定计提折旧或摊销 而有的纳税人却与评 估机构串通一气 故意高估资产价值 以达到多提折 旧 多摊费用的目的 5 移花接木 利用往来账目 不记收入挂往来 虚列成本记往来 利用预收账款账户 不记收入挂往 来 使企业年末预收账款有大量贷方余额 如果企业 第 4 页 共 10 页 的收入很少 费用很大 企业可能会采用 移花接木 的手法 把业务收入的原始凭证更改为借入资金的凭 证 然后再以还款名义转移资金 利用其他应收款账 户 一是费用挂账 企业为了增加当年利润 先把费 用挂起来 或把一些违规的费用或暂时未能取得发票 的费用放在这个科目 通过记账凭证 寻找时机通过 转账凭证一次性或分次将违规费用正式计入公司的成 本 费用 二是个人投资者长期借款不还 转移利润 三是以借款的名义发放奖金 四是利用向关联公司的 借款 多列 虚列财务费用 应收账款的三个对冲 一是违反企业会计制度规定 应收账款贷方余额与借 方余额对冲 故意隐瞒有大量预收账款的事实 二是 应付账款与应收账款对冲 隐瞒销售收入 两头在外 的企业最为明显 三是主营业务成本与应收账款对冲 虚增成本 二 造成 长亏不倒 企业所得税征管漏洞的主 要原因 1 税务机关自身管理上的原因 只重增值税管理 不重所得税管理 企业所得税业务复杂 要求高 而 基层国税务机关这几年接触企业所得税不多 认为企 业所得税税源小 没有把它看成是税收新的增长点 没有把它与增值税同等视之 有相当部分的税务干部 第 5 页 共 10 页 对企业所得税业务知识知之甚少 业务不熟 这种只 重增值税管理 不重所得税管理 不利于企业所得税 的征管 税务部门征管信息不畅 征管效率不高 由 于受目前征管体制的局限 征管信息传递并不准确 而且时效性很差 不但纳税人的信息资料不能跨征管 区域顺利传递 甚至同一级税务部门内部征管与征管 之间 征管与稽查之间 征管与税政之间的信息传递 也会受阻 同时 由于税务部门和其他相关部门缺乏 实质性的配合措施 信息不能实现共享 形成了外部 信息不畅 税务部门无法准确判断税源及时组织征管 形成漏洞 来自外部的干扰 在一些地方政府出于地 方短期利益违背国家政策 对一些企事业单位实行所 谓的重点保护 用行政命令方式干预对这些单位违法 行为的查处 甚至对一些单位的正常检查也需经当地 政府的批准 其次 来自不良社会力量的影响 抛弃 社会责任 追求一种可视利益 满足现时需求 这种 力量并非是简单的个体 而是有着盘根错节的人际关 系 复杂的社会背景 是以人际关系为媒介 以金钱 为纽带 以实现即得利益为目标的社会群体 以至于 少部分国家公职人员也依附或 服务 于这种势力 使一些非法行为游离于政府行政行为的监管之外 个 别税务工作人员也深受影响 纳税人或扣缴义务人机 第 6 页 共 10 页 构 核算权上收 而税务机关无力应对 近年来 一 些高收入行业 垄断部门的所属分支机构纷纷上收 核算权纷纷集中 一是不利于基层税务机关的源头控 管 精细化管理 因为最熟悉情况 最能及时发现问 题的当地税务机关被晾在一边 二是其总部或集中核 算地往往驻在大中城市 经济相对优越 税收管理环 境相对宽松 集中后 基层税务机关往往无大的作为 这些纳税人则有恃无恐 三是收入的支付和核算由于 涉及面太广 内容太复杂 集中地的税务机关难以管 到位 2 纳税人的原因 偷逃税 违法行为与承担风 险不对称 在一些发达国家 税务部门会随机抽查 一旦查出有故意偷漏的行为 不管是谁 轻则罚款补 税 重则入狱 身败名裂 而我国现行税收征管法规 定 对偷税等税收违法行为给予不缴或者少缴税款五 倍以下的罚款 由于税务机关只注重税款的查补而轻 于处罚 致使许多人认为偷逃税即便被查处了也有利 可图 据统计 近几年 税务机关查处的税收违法案 件 罚款仅占查补税款的 10 左右 另一方面 在税 收执法过程中 由于没有规定处罚的下限 税务机关 的自由裁量权过大 因而人治大于法治的现象比较严 重 一些违法者得到庇护时有发生 所有这些都客观 第 7 页 共 10 页 上刺激了纳税人偷逃税的动机 依法纳税意识相对淡 薄 纳税人和扣缴义务人主观上依然存在着隐瞒收入 故意偷逃税的意识 3 社会的原因 社会评价体系被人为扭曲 偷逃 企业所得税的一个重要因素与当今人为扭曲的社会评 价体系不无关系 有人一方面为社会捐款捐物 另一 方面又在大肆偷逃税 因为社会和个人似乎都认为捐 赠比纳税更有价值和意义 其次 没有形成 偷税可 耻 人人喊打 的社会舆论氛围 周围人也并不因此 视他人的诚信记录不好 不与之交往 或断绝交易 而在国外偷税就是天塌下来的大事 只要谁有偷逃税 行为 不但其在经营上会因此受阻 而且行为会受到 公众的鄙视 银行结算制度改革的滞后是当前企业所 得税征管中最大的黑洞 主要是现行制度为纳税人大 量的购销业务提供了体外循环的渠道 从我们查获的 案件中发现 现在的企业特别是私营性质的企业 除 在商业银行或信用社有一个不得不存在的名义结算基 本户外 多头 多人开户的现象比比皆是 而这些储 蓄户头根据现行的储蓄账户管理办法可以结算进出各 种类型 额度和同城异地的资金 使大量经营性资金 的循环可以脱离企业财会而达到相同的目的 除了报 表上的销售因为需要增值税发票 能以基本结算户转 第 8 页 共 10 页 账结算外 其他部分则通过储蓄账户转账结算 或是 现金结算 三 加强对长亏不倒企业所得税征管的建议 1 加强企业所得税日常监管 预防偷逃所得税行 为的发生 一是加强对企业应税收入方面的日常测算 重视往来账户的监督 借助信息网络加大对发票往来 开具的监控力度 二是加强企业所得税税前扣除项目 的审批管理 严格报批制度 三是加强重点监控 注 意发现疑点 结合内查外调 查清企业虚假账务处理 四是加强对汇总缴纳企业所得税成员单位的延伸监管 将报账制单位一并纳入管理 五是加快信息制度改革 完善计算机网络化建设 争取早日与各相关部门的计 算机联网 达到资源共享 2 依法严肃鉴定企业征收方式 对账证不全 不 能正确核算应纳税所得额的中小企业 严格核定征收 合理确定分行业应税所得率 科学核定应纳税所得额 督促引导企业向查账征收管理转变 3 强化对企业所得税的稽查 加大对偷逃税的惩 处力度 要敢于破除 人情税 关系税 坚持 依法纳税 坚持依照 征管法 有关规定 对查处的 偷税款及罚款久拖不交的企业 采取强制措施 依法 坚决催缴入库 对大案要案 按照法律程序移送司法 第 9 页 共 10 页 机关并对偷税者予以重罚 对法人代表和财务人员追 究法律责任 让其付出高额 偷税成本 4 着力提高税务人员的政策业务素质和计算机操 作水平 各级税务机关应注重对企业所得税有关政策 的宣传解释 及时做好企业所得税纳税辅导工作 下 大力举办企业所得税业务培训班 多渠道发放纳税辅 导资料 切实提高企业办税员的业务素质 切实解决 税务机关与人员不能发现问题 有些虽发现了问题却 不能解决问题 纳税人无主观故意原因造成财务核算 不健全 纳税申报不全面 真实 准确 税务人员不 能及时发现和进行正确辅导 或者对纳税人主观故意 不能甄别而处理不当的问题 5 尽快建立并积极推行个人信用制度 首先 建 立完善储蓄存款实名制 通过建立健全个人账户体制 将工资 薪