会计报表 (2)PPT课件.ppt

1 第五讲会计信息及其外在表现 三张会计报表 李翔南京大学会计学系南京大学会计与财务研究院Tel 83621287 O Email lixiang 2 会计信息的表现形式 会计报表资产负债表利润表现金流量表会计报表与外部信息使用者关心的三大问题有关公司是如何创造利润的 公司的风险状况如何 公司是否有充足的现金 3 一 资产负债表 资产 资产是指企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 企业过去的交易或者事项包括购买 生产 建造行为或其他交易或者事项 预期在未来发生的交易或者事项不形成资产 由企业拥有或者控制 是指企业享有某项资源的所有权 或者虽然不享有某项资源的所有权 但该资源能被企业所控制 预期会给企业带来经济利益 是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力 符合上述资产定义的资源 在同时满足以下条件时 确认为资产 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 该资源的成本或者价值能够可靠地计量 4 资产项目分类及其介绍 流动资产 是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产 主要包括现金 银行存款 应收及预付款项 存货等长期股权投资 未有确切定义 一般指具有控制 共同控制 重大影响 或不具备重大影响特征但投资不具活跃市场的股权投资 共同控制是指对某个企业共有的控制 指由多方共同决定企业的财务和经营政策 这种情况下 被投资企业是投资企业的 合营 企业 重大影响是指对某个企业的财务和经营政策有参与决策的能力 但不能控制或共同控制 这种情况下 被投资企业是投资企业的 联营 企业 5 资产项目分类及其介绍 投资性房地产 是指为赚取租金或资本增值 或两者兼有而持有的房地产 投资性房地产应当能够单独计量和出售 固定资产 是指同时具有下列特征的有形资产 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 2 使用寿命超过一个会计年度 使用寿命 是指企业使用固定资产的预计期间 或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量 之前的定义 是指企业使用期限超过1年的房屋 建筑物 机器 机械 运输工具以及其他与生产 经营有关的设备 器具 工具等 不属于生产经营主要设备的物品 单位价值在2000元以上 并且使用年限超过2年的 也应当作为固定资产 已废止 6 资产项目分类及其介绍 无形资产 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 资产满足下列条件之一的 符合无形资产定义中的可辨认性标准 能够从企业中分离或者划分出来 并能单独或者与相关合同 资产或负债一起 用于出售 转移 授予许可 租赁或者交换 源自合同性权利或其他法定权利 无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离 递延资产 长期待摊费用 是指企业已经支出 但摊销期限在1年以上的各项费用 包括大修理支出 租入固定资产的改良支出等 7 流动资产介绍 货币资金 企业资产的重要组成部分 是企业资产中流动性最强的一种资产 分为现金 银行存款和其他货币资金 8 金融资产 交易性金融资产 流动资产 持有至到期投资 根据期限决定是否流动资产 应收款项 根据期限决定是否流动资产 是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权 包括 应收款项 包括应收票据 应收账款 其他应收款 和预付账款等坏账准备应当单独核算 在资产负债表中应收款项按照减去已计提的坏账准备后的净额反映 可供出售金融资产 根据期限决定是否流动资产 9 流动资产介绍 存货 是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 存货同时满足下列条件的 才能予以确认 与该存货有关的经济利益很可能流入企业 该存货的成本能够可靠地计量 待处理流动资产净损失一年内到期的其他流动资产其它流动资产 10 长期股权投资介绍 长期股权投资 一般指具有控制 共同控制 重大影响 或不具备重大影响特征但投资不具活跃市场的股权投资 成本法或权益法核算 11 长期股权投资介绍 成本法 企业对被投资单位无共同控制且无重大影响的 长期股权投资应当采用成本法核算 核算要点 除追加投资 将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外 长期股权投资的账面价值一般应当保持不变 被投资单位宣告分派的利润或现金股利 作为当期投资收益 权益法 企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的 长期股权投资应当采用权益法核算 核算要点 投资最初以初始投资成本计量 投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额 作为股权投资差额处理 按一定期限平均摊销 计入损益 在取得股权投资后 按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额 法律 法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润除外 如承包经营企业支付的承包利润 外商投资企业按规定按照净利润的一定比例计提作为负债的职工奖励及福利基金等 调整投资的账面价值 并作为当期投资损益 12 固定资产介绍 固定资产 是指企业使用期限超过1年的房屋 建筑物 机器 机械 运输工具以及其他与生产 经营有关的设备 器具 工具等 不属于生产经营主要设备的物品 单位价值在2000元以上 并且使用年限超过2年的 也应当作为固定资产 固定资产原价 买价 保险费 运杂费等累计折旧固定资产净值固定资产清理在建工程 包括施工前期准备 正在施工中的建筑工程 安装工程 技术改造工程 大修理工程等 13 无形资产介绍 无形资产 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产 可辨认无形资产包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权等 不可辨认无形资产是指商誉 企业自创的商誉 以及未满足无形资产确认条件的其他项目 不能作为无形资产 14 资产负债表 负债 负债是指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务 未来发生的交易或者事项形成的义务 不属于现时义务 不应当确认为负债 符合上述负债定义的义务 在同时满足以下条件时 确认为负债 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 流动负债 流动负债 是指将在1年 含1年 或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务 包括短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应付股利 应交税费 其他暂收应付款项 预提费用和一年内到期的长期借款等 长期负债 是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债 包括长期借款 应付债券 长期应付款等 15 流动负债介绍 短期借款 企业借入的期限在1年以内的各种借款 应付票据 是由出票人出票 委托付款人在制定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 应付票据也是委托付款人在一定时期内支付一定金额的书面证明 应付账款 是指企业购买商品 材料等资产或接受劳务时 交易已经完成而推迟付款所行程的一种债务预收账款 是买卖双方协议商定 由购货方预先支付一部分货款给供应商而发生的一部分负债 其他应付款 16 流动负债介绍 应付职工薪酬 企业对职工个人的一种负债 是企业使用职工的知识 技能 时间和精力额给予职工的一种补偿 应交税费 企业按照税法等规定应交纳的各种税费 包括增值税 消费税 营业税 所得税 资源税 土地增值税 城市维护建设税 房产税 土地使用税 车船使用税 教育费附加 矿产资源补偿费等其他应付款 企业在商品交易或提供劳动业务以外发生的应付和暂收款项 主要包括 存入保证金 应付租入固定资产和包装物的租金 各类应付社会保险费 应付公司经费 应付工资代扣款等 17 流动负债介绍 预提费用 企业在日常经营活动中的某些费用不一定但是就要支付 但根据权责发生制原则 属于当期的费用应计入当期 因此应预提有关费用 计入当期损益 同时相应形成一项预计负债 到未来实际支付时再冲销预提费用 一年内到期的长期负债其他流动负债 18 长期负债介绍 长期借款 企业向银行等金融机构借入的 期限在1年以上的各种借款 应付债券 企业发行期限在1年以上的债券所形成的一种债务 企业债券是企业为筹集资金而发行的承诺定期向债券持有者支付既定的利息并按期偿还本金的一种书面凭证 长期应付票据 企业在购置资产或在某些特殊优惠条件下向对方融资而签发的一种书面凭证 通常以某种资产为抵押 又称抵押票据 长期应付款 企业除长期借款 长期应付票据 应付债券以外的其他各种长期应付款项 如融资租入固定资产的应付款等 19 资产负债表 所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 公司的所有者权益又称为股东权益 所有者权益的来源包括所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等 直接计入所有者权益的利得和损失 是指不应计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 利得是指由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 损失是指由企业非日常活动所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 20 所有者权益的具体内容 实收资本 投资者按照企业章程 或合同 协议的约定 实际投入企业的资本 股份公司该项目为股本 资本公积 包括资本 或股本 溢价 接受捐赠资产 拨款转入 外币资本折算差额等 盈余公积 包括法定盈余公积 任意盈余公积和法定公益金 未分配利润 21 资本公积介绍 资本溢价 是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分 接受非现金资产捐赠准备 是指企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积 接受现金捐赠 是指企业因接受现金捐赠而增加的资本公积 股权投资准备 是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时 因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积 企业按其持股比例计算而增加的资本公积 拨款转入 是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造 技术研究等的拨款项目完成后 按规定转入资本公积的部分 企业应按转入金额入账 外币资本折算差额 是指企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额 其他资本公积 是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积 以及从资本公积各准备项目转入的金额 债权人豁免的债务也在本项目核算 22 盈余公积介绍 法定盈余公积 是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积 任意盈余公积 是指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积 法定公益金 是指企业按照规定的比例从净利润中提取的用于职工集体福利设施的公益金 法定公益金用于职工集体福利时 应当将其转入任意盈余公积 23 资产负债表特点 会计恒等式 资产 负债 所有者权益资产负债表分为两边按流动性由低至高排列项目反映的是时点的财务状况 24 资产负债表练习 根据下面提供的12月31日各项目余额信息编制当日资产负债表 应付账款29700普通股股本68000运输车的账面净值12800应计费用1700存货70000应收账款26400现金1100其他应付款1800办公设备账面净值8400预付账款7200留存收益14700贷款10000 25 Key 固定资产账面净值 办公设备 运输车 21200流动资产 104700存货70000应收账款26400预付账款7200现金1100流动负债 33200应付账款29700其他应付款1800预提费用1700长期借款10000所有者权益 82700股本68000留存收益14700 26 资产负债表练习 东大公司1998年7月31日的资产负债表显示资产总计375000元 负债总计112000元 该公司1998年8月份发生如下经济业务 1 用银行存款购入全新机器一台 价值30000元 2 投资者投入原材料 价值10000元 3 以银行存款偿还所欠供应单位账款5000元 4 受到购货单位所欠账款8000元 收存银行 5 将一笔长期负债50000元转化为对企业的投资 6 按规定将20000元资本公积金转增资本金要求 根据8月份发生的经济业务 分析说明对会计要素情况的影响 并计算8月份末东大公司的资产总额 负债总额和所有者权益总额 27 Key 28 关于资产负债表的思考题 对下面的陈述表达你自己的意见累计折旧可以确保我们有足够的资金进行固定资产更新资产负债表能够衡量公司的价值 因为资产负债表列出了企业所有资产的价值 减去负债的金额就得到了公司净资产的价值预提费用就是需要计入下一年度损益的费用 29 二 利润表 收入 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少 且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认 30 费用 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加 且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认 企业为生产产品 提供劳务等发生的可归属于产品成本 劳务成本等的费用 应当在确认产品销售收入 劳务收入等时 将已销售产品 已提供劳务的成本等计入当期损益 企业发生的支出不产生经济利益的 或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的 应当在发生时确认为费用 计入当期损益 企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的 应当在发生时确认为费用 计入当期损益 31 成本与费用 费用 是指企业为销售商品 提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 成本 是指企业为生产产品 提供劳务而发生的各种耗费 企业应当合理划分期间费用和成本的界限 期间费用应当直接计入当期损益 成本应当计入所生产的产品 提供劳务的成本 企业应将当期已销产品或已提供劳务的成本转入当期的费用 商品流通企业应将当期已销商品的进价转入当期的费用 32 营业费用 是指企业在销售商品过程中发生的费用 包括企业销售商品过程中发生的运输费 装卸费 包装费 保险费 展览费和广告费 以及为销售本企业商品而专设的销售机构 含销售网点 售后服务网点等 的职工工资及福利费 类似工资性质的费用 业务费等经营费用 33 管理费用 是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用 包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的 或者应当由企业统一负担的公司经费 包括行政管理部门职工工资 修理费 物料消耗 低值易耗品摊销 办公费和差旅费等 工会经费 待业保险费 劳动保险费 董事会费 聘请中介机构费 咨询费 含顾问费 诉讼费 业务招待费 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 技术转让费 矿产资源补偿费 无形资产摊销 职工教育经费 研究与开发费 排污费 存货盘亏或盘盈 不包括应计入营业外支出的存货损失 计提的坏账准备和存货跌价准备等 34 财务费用 是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用 包括应当作为期间费用的利息支出 减利息收入 汇兑损失 减汇兑收益 以及相关的手续费等 35 其他损益 投资收益 是指企业对外投资所取得的收益 减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额 补贴收入 是指企业按规定实际收到退还的增值税 或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴 以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴 36 其他损益 营业外收入和营业外支出 是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出 营业外收入包括固定资产盘盈 处置固定资产净收益 处置无形资产净收益 罚款净收入等 营业外支出包括固定资产盘亏 处置固定资产净损失 处置无形资产净损失 债务重组损失 计提的无形资产减值准备 计提的固定资产减值准备 计提的在建工程减值准备 罚款支出 捐赠支出 非常损失等 营业外收入和营业外支出应当分别核算 并在利润表中分列项目反映 营业外收入和营业外支出还应当按照具体收入和支出设置明细项目 进行明细核算 所得税 是指企业应计入当期损益的所得税费用 37 利润及其分配 利润是指企业在一定会计期间的经营成果 利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 直接计入当期利润的利得和损失 是指应当计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 利润金额取决于收入和费用 直接计入当期利润的利得和损失金额的计量 营业利润 是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加 加上其他业务利润 减去营业费用 管理费用和财务费用后的金额 利润总额 是指营业利润加上投资收益 补贴收入 营业外收入 减去营业外支出后的金额 净利润 是指利润总额减去所得税后的金额 企业一般应按月计算利润 按月计算利润有困难的企业 可以按季或者按年计算利润 38 利润及其分配 企业当期实现的净利润 加上年初未分配利润 或减去年初末弥补亏损 和其他转入后的余额 为可供分配的利润 可供分配的利润 按下列顺序分配 1 提取法定盈余公积 2 提取法定公益金 39 利润及其分配 可供分配的利润减去提取的法定盈余公积 法定公益金等后 为可供投资者分配的利润 可供投资者分配的利润 按下列顺序分配 1 应付优先股股利 是指企业按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利 2 提取任意盈余公积 是指企业按规定提取的任意盈余公积 3 应付普通股股利 是指企业按照利润分配方案分配给普通股股东的现金股利 企业分配给投资者的利润 也在本项目核算 4 转作资本 或股本 的普通股股利 是指企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本 或股本 企业以利润转增的资本 也在本项目核算 可供投资者分配的利润 经过上述分配后 为未分配利润 或未弥补亏损 未分配利润可留待以后年度进行分配 企业如发生亏损 可以按规定由以后年度利润进行弥补 40 利润表特点 利润确认的四种观点P148财务资本保全观利润 期末净资产 期初净资产交易观利润 收入 费用 营业利润 投资净收益 营业外收支净额现金观利润 现金流入 现金流出经济利润观利润 投资资本 投资收益率 投资资本 资本成本率 41 利润表特点 利润表是一张反映公司在特定会计期间内所得或损失的财务报表会计恒等式 收入 费用 利润配比原则 企业的收入和成本费用的核算 应当相互配合 一个时期内的各项收入和其相关联的成本费用 必须在同一时期内登记入账 不得脱节 不得提前或延后 42 利润表特点 利润组成内容确认的理论基础当期营业观损益满计观 43 利润表测试题 JS有限公司已经完成了第一个财务年度的经营活动 该财务年度结束于 3年9月30日 全年的广告费和租金信息如下 广告费 在一家商业杂志上刊登广告 该杂志于每年3月1日和9月1日发行 全年的广告费分两次付清 广告刊登日期成本发票日期付款日期 3年3月1日2890英镑 3年3月1日 3年4月4日 3年9月1日3220英镑 3年9月5日尚未付款租金 18000英镑 年 每季度末预付下一季度的租金 第一年所付款项 2年10月4日4500英镑 2年12月28日4500英镑 3年03月29日4500英镑 3年06月29日4500英镑 3年09月28日4500英镑要求 第一个财务年度的损益表上的广告费和租金的正确数额应该为多少 44 利润表测试题 编制当月利润表 已知A企业2004年8月发生下列经济业务 不考虑税收 企业销售甲产品1000件 每件售价80元企业同城销售给红星公司乙产品900件 每件售价50元 当价款尚未收到结转已售出甲 乙产品成本 其中 甲产品生产成本65400元 乙产品生产成本36000元以银行存款支付本月销售甲 乙两种产品的销售费用1520元根据规定计算应缴纳的城市维护建设税8750元王 外出归来报销因公务出差的差旅费350元 原已预支400元 以现金1000元支付厂部办公费企业收到红星公司前欠货款45000元并存入银行没收某单位逾期未退回的包装物押金6020元用银行存款支付厂部12个月的材料仓库的租赁费2040元摊销应由本月负担的