生产管理知识_生产费用的基本分配

第九章生产费用在完工产品和在产品之间的分配 在前面的学习中 已知费用要素全部归集到 生产成本 A产品 帐户 我们要将其中的完工产品转入到 库存商品 帐户 因此全部费用必须在完工产品和在产品之间分配 本章学习分配的7种方法 重点 是约当产量法 难点 是完工程度折算 掌握生产费用在完工产品与在产品之间的分配与核算的各种方法 理解各种分配方法的优劣及其选用 学习目标 不计算在产品成本法年初数固定计算按原材料消耗计算在产品成本视同完工产品计算约当产量法定额比例法在产品按定额成本计算 学习内容 第一节生产费用的汇总 生产费用汇总是指各要素费用在生产成本 基本生产成本中的总和 汇总的目的是要在完工产品和在产品之间分配 由于生产的投料程度和加工程度是不一致的 要计算在产品的成本 就必须对费用项目分别汇总 并通过产品成本计算单反映 要素费用生产成本 A制造费用辅助生产生产成本A直接材料直接人工制造费用完工产品在产品完工产品在产品 投料程度 加工程度 第二节生产费用的分配 在产品成本计算原理 由于存在完工产品和在产品 因此有必要将所发生的生产总费用在完工产品和在产品之间分配 以求得本月产成品成本 其关系可用下式表示 分配 产品成本的全部费用 在产品与产成品成本的计算模式 用公式表示为 月初在产品 本月生产费用 本月完工产品成本 月末在产品成本 月初在产品成本 本月生产费用 本月完工产品成本 月末在产品成本由公式可知 要计算完工产品成本 关键要确定在产品成本 一 在产品概念及其数量的确定1 在产品的概念企业已投产 但尚未完工 不能作为商品销售的产品 广义的在产品 就整个企业而言 狭义的在产品 就某一生产单位或生产步骤而言 2 在产品数量的确定在产品台帐 账面核算资料 期末实地盘点 一 在产品核算概述 二 在产品清查的核算1 在产品清查的帐务处理 1 清查中发现在产品盘盈借 基本生产成本贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 2 经过批准进行处理借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 制造费用 3 清查中发现在产品盘亏和毁损借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 基本生产成本 4 经批准后分别原因进行处理借 原材料 毁损 其他应收款营业外支出制造费用贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 三 在产品数量与完工产品成本计算之间的关系公式一 月初在产品成本 本月生产费用 本月完工产品成本 月末在产品成本公式二 本月完工产品成本 月初在产品成本 本月生产费用 月末在产品成本总结 必须正确组织在产品收发存的数量核算 不计算在产品成本法 在产品按固定成本计价法 按所耗原材料费用计价法 在产品按定额成本计价法 约当产量法 定额比例法 在产品按完工产品计价法 常用的分配方法有 二 生产费用在完工与在产品之间的分配 总体而言 分配方法 1 先确定月末在产品成本 再倒挤出完工产品成本 包括 不计在产品成本法 在产品按年初数固定计算法 在产品按完工产品成本计算法 在产品按定额成本计价法 2 将本月生产费用之和按照一定比例在完工产品和月末在产品之间进行分配 同时求得完工产品成本和月末在产品成本 包括 定额比例法 约当产量比例法 在产品按原材料费用计价法 某企业生产A产品 5月份发生生产费用 原材料费用7200元 燃料和动力费用2400元 工资和福利费用1800元 制造费用800元 本月完工产品200件 月末在产品2件 1 不计算在产品成本法 例如 要求 计算5月份A产品完工产品的总成本和单位成本 是指月末虽有在产品 但由于月末在产品数量很少 不计算其成本 将当月发生的生产费用 全部计入当月完工产品成本 如 食品行业 12200 200 61 元 A产品完工产品的总成本 7200 2400 1800 800 12200 元 A产品完工产品的单位成本 特点 本月生产费用全部由完工产品负担 适用于 月末在产品数量很少而稳定的企业 价值很低的产品 如食品行业 是指月末在产品成本按年初数计算且固定不变 它适用于在产品数量较小 或在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大 月初 月末在产品成本差额对完工产品成本影响不大的产品 如 炼钢 化工企业 2 按年初数固定计算法 本月发生的生产费用 某种产品 本月完工产品的成本 采用这种方法 某产品按固定成本计算 在产品成本年初为 直接材料4200元 直接人工2500元 制造费用3800元 例如 本月费用及本月完工产品成本见下表 项目 月初在产品成本本月发生费用本月完工成本月末在产品成本 直接直接材料人工 制造费用 合计 420013200132004200 2500950095002500 380010400104003800 10500331003310010500 但采用这种方法时 对每年年终的在产品成本 必须根据年终实际盘点的在产品数量重新计算 以保证产品成本的相对准确性 理解 年内各月的在产品成本都按年初在产品成本计算 固定不变 年末 根据盘点数量重新确定次年在产品数量特点 各月月末在产品成本 年初在产品成本本月完工产品成本 本月生产费用 它适用于在产品数量较大 各月间在产品数量变动较大 但原材料在产品成本中所占比重较大的产品 如 纺织 造纸 酿酒行业 3 按所耗原材料费用计价法 即指在产品只计算直接材料费用 其他费用全部由本月完工产品负担的方法 特点 月末在产品只负担原材料成本 如果材料在开工时分批投入 要分批确认在产品的原材料成本 工资和制造费用全部由完工产品负担 举例p160 例1 某企业生产A产品 本月费用资料如下 A产品本月完工800件 月末在产品200件 要求 采用在产品按原材料费用计价法计算完工产品和在产品成本 1 原材料于生产开始时一次投入 2 原材料随加工程度逐步投入 月末在产品投料程度为50 1 原材料于生产开始时一次投入 产品成本计算单 2 原材料随加工程度逐步投入 月末在产品投料程度为50 产品成本计算单 1 约当产量 在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量 一件完工产品与一件在产品所包含的生产费用是不一样的 一件在产品大约相当于一件完工产品的数量所包含的生产费用就是在产品的约当产量 2 约当产量法 按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法 3 适用 月末在产品数量较大 各月末在产品数量变化也较大 产品成本中材料费和加工费所占比重相差不多的产品 4 约当产量法 重点 4 计算程序 月末在产品约当产量 月末在产品数量 在产品完工率各项费用分配率 月初在产品费用 本月生产费用完工产品产量 月末在产品约当产量完工产品成本 完工产品数量 费用分配率月末在产品成本 月末在产品约当产量 费用分配率最后一步计算完工产品总成本以上公式的计算应按直接材料 直接人工 制造费用等成本项目分别进行 5 约当产量的计算约当产量应按直接材料费 加工费 直接人工 制造费用等 分别计算 1 直接材料约当产量按投料程度计算A 原材料于生产开始一次投料 月末在产品投料程度为100 月末在产品约当产量 月末在产品数量 B 原材料随加工进度逐步投料 在产品约当产量按投料程度折算 某工序在产品投料率 该工序单位产品材料累计定额 实际 投入量 费用 单位产品定额 实际 消耗量 费用 该公式又可分为以下两种情况 B1 原材料于每个工序一开始时投入 则某工序在产品投料率 前面各工序累计材料消耗定额 本工序材料消耗定额单位产品定额消耗量B2 原材料于每个工序开始以后逐步投入 则某工序在产品投料率 前面各工序累计材料消耗定额 本工序材料消耗定额 50 单位产品定额消耗量其中 各工序结存的在产品在本工序的平均投料程度按50 计算 举例p162 例4 某产品经过三道工序加工完成 原材料于每个工序一开始时投入 月末在产品数量及原材料消耗定额资料如下表所示 要求 计算各工序在产品的投料率及月末在产品直接材料成本项目的约当产量 1 原材料于每个工序一开始时投入 2 原材料于每个工序开始以后逐步投入 1 原材料于每个工序一开始时投入 月末在产品直接材料约当产量计算如下 2 原材料于每个工序开始以后逐步投入月末在产品直接材料约当产量计算如下 2 直接人工 制造费用约当产量按加工程度计算A 若各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量相差不多的情况下 前后工序加工程度可互相抵补 全部在产品完工程度可按照50 确定B 若各工序在产品数量及加工程度相差悬殊 在产品完工程度应按各工序分别测算 公式如下 某工序在产品完工率 前面各工序累计工时定额 本工序工时定额 50 产品工时定额其中 各工序结存的在产品在本工序的平均加工程度按50 计算 典型例题分析p164设某产品经过三道工序加工而成 根据表中资料计算在产品约当产量 工序工时完工在产品在产品定额程度数量约当产量110025 2005026065 15097 534090 10090合计200 237 5 第一道工序在产品完工程度 100 50 200 100 25 第二道工序在产品完工程度 100 60 50 200 100 25 第三道工序在产品完工程度 160 40 50 200 100 90 在上述计算公式中 50 的含义 表示该工序中 在产品包含的工时定额取其该工序的简单算术平均数 平均完工率 200 100 50 150 100 150 60 50 100 100 60 100 40 50 200 150 100 200 52 78 在产品约当产量 200 150 100 52 78 237 5 3 本月约当产量指本月完成的约当产量大约相当于完工产品的数量其计算公式为 本月约当产量 本月完工产品数量 月末在产品约当产量 月初在产品约当产量例书p165 计算程序 月末在产品约当产量 月末在产品数量 在产品完工率各项费用分配率 月初在产品费用 本月生产费用完工产品产量 月末在产品约当产量完工产品成本 完工产品数量 费用分配率月末在产品成本 月末在产品约当产量 费用分配率最后一步计算完工产品总成本以上公式的计算应按直接材料 直接人工 制造费用等成本项目分别进行 6 约当产量法举例 重点例题p166假定某企业生产甲产品本月完工产品产量500件 月末在产品100件 完工程度按平均50 计算 原材料在开始时一次投入 其他费用按约当产量比例分配 甲产品6月份月初在产品和本月耗用直接材料费用共计12000元 直接人工费用5500元 燃料动力费用11000元 制造费用2750元 单工序 1 直接材料的分配由于原材料开始时一次投入 在产品与产成品同等负担原材料费用 即为2000元 2 加工费用的分配根据完工程度为50 直接人工 制造费用的在产品约当产量为50件 完工产品成本 10000 5000 10000 2500 27500借 库存商品27500贷 生产成本27500 例3 某企业生产A产品 本月完工产品产量为400件 月末在产品80件 加工程度为50 本月生产费用资料如下 要求 采用约当产量比例法计算分配本月生产费用 1 A产品所耗原材料于生产开始时一次投入 2 A产品所耗原材料于生产开始时投入全部材料的80 当产品加工到达60 时 再投入其余的20 1 A产品所耗原材料于生产开始时一次投入 2 A产品所耗原材料于生产开始时投入全部材料的80 当产品加工到达60 时 再投入其余的20 例6 某企业生产甲产品 需要经过三道工序加工制成 原材料随加工进度逐步投入 本月有关生产费用 资料如下 本月完工产品数量为1000件 月末在产品数量400件 在产品结存于各工序及定额资料如下表 要求 采用约当产量法计算完工产品与月末在产品的成本 1 原材料于每个工序一开始时投入 2 原材料于每个工序开始以后逐步投入 计算如下 1 原材料于每个工序一开始时投入月末在产品数量约当产量计算表 产品成本计算单 2 原材料于每个工序开始以后逐步投入 月末在产品数量约当产量计算表 产品成本计算单 5 按完工产品成本计算法 是将在产品视同完工产品分配费用的方法 这种方法与约当产量计算法基本相同 只是在产品的完工程度按100 来计算 它适用于月末在产品已经接近完工 或产品已经加工完毕 但尚未验收入库的产品 特点 在产品视同完工产品 按二者的数量比例分配各项生产费用 如果月末产品已基本加工完毕 只是未验收或包装入库 为简化核算 可将其视同完工产品分配费用 举例 例 某企业所生产的A产品月初在产品成本和本月发生费用合计数分别为 直接材料80000元 直接人工16000元 制造费用11200元 本月完工产品数量为600件 月末在产品数量为400件 月末在产品已接近完工 要求 采用在产品按完工产品成本计算法计算完工产品和在产品成本 计算如下 产品成本计算单 6 按定额成本计价法 是指按其在产品数量和事先核定的单位定额成本计算月末在产品成本的方法 月末在产品定额成本 采用这种方法时 完工产品成本 月初在产品费用 本月生产费用 可见 月末在产品成本不负担生产费用脱离定额的差异 而是全部由完工产品成本负担 1 特点 月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算 3 在产品定额成本的计算公式 在产品直接材料定额成本 在产品数量 材料消耗定额 材料计划单价 投料程度在产品直接人工定额成本 在产品数量 工时定额 计划小时工资率 完工程度在产品制造费用定额成本 在产品数量 工时定额 计划小时费用率 完工程度 2 它适用于各月末在产品数量变化不大 且定额管理基础较好 各项消耗定额比较准确 稳定的产品 举例p168 单工序 例7 某工厂生产的甲产品 经过三道工序加工完成 原材料随工序进度陆续投入 完工产品产量共800件 其它有关资料如下 要求 该企业每工时的工资费用为0 6元 每工时的制造费用为0 8元 生产费用用定额成本法在完工产品与在产品之间分配 练习 假定某企业B产品的生产分二道工序制成 原材料在各道工序开始时一次投入 各道工序内在产品的平均加工程度为50 在产品的产量和定额消耗资料如下 直接材料计划单价1 20元 单位产品工时定额8小时 计划每工时费用分配率为 直接人工2元 小时 制造费用2 5元 小时 B产品月初在产品和本月生产费用合计为 直接材料26500元 直接人工9480元 制造费用11875元 要求 按月末在产品按定额成本计价法分配计算本月完工产品和月末在产品成本 多工序 计算如下 月末在产品定额成本计算表 产品成本计算单产品名称 B产品单位 元 1 特点 产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例 分配计算完工产品和月末在产品成本 每月实际生产费用脱离定额的差异 由完工产品和月末在产品共同负担 6 定额比例法 是指企业分成本项目 按照完工产品与月末在产品定额耗用量或定额费用的比例分配成本费用的方法 按定额工时比例分配 2 定额比例法的应用 其中 直接材料费用 按原材料定额消耗量或定额费用比例分配 其他加工费用 3 它适用于月末在产品变化较大 且定额管理基础较好 各项消耗定额比较准确 稳定的产品 计算公式 公式一 补充 消耗量分配率 月初在产品实际消耗量 本月实际消耗量完工产品定额消耗量 月末在产品定额消耗量完工产品实际消耗量 完工产品定额消耗量 消耗量分配率完工产品成本 完工产品实际消耗量 原材料单价 或工时工资 费用 月末在产品实际消耗量 月末在产品定额消耗量 消耗量分配率月末在产品成本 月末在产品实际消耗量 原材料单价 或工时工资 费用 公式二 直接材料费用分配率 月初在产品直接材料费用 本月实际发生直接材料费用完工产品定额材料费 消耗量 月末在产品定额材料费 消耗量 完工产品实际直接材料 完工产品定额直接材料费用 直接材料费用分配率月末在产品实际直接材料 月末在产品定额直接材料费用 直接材料费用分配率直接人工费用分配率 月初在产品直接人工费用 本月实际发生直接人工费用完工产品定额工时 月末在产品定额工时完工产品实际直接人工 完工产品定额工时 直接人工分配率月末在产品实际直接人工 月末在产品定额工时 直接人工分配率 制造费用分配率 月初在产品制造费用 本月实际发生制造费用完工产品定额工时 月末在产品定额工时完工产品实际制造费用 完工产品定额工时 制造费用分配率月末在产品实际制造费用 月末在产品定额工时 制造费用分配率举例p170 典型例题分析p170 某企业6月份完工产品400件 在产品100件 直接材料 或加工费 19200元 1在定额比例相同 定额比例50 50 的情况下 可以直接采用数量比例分配 完工产品成本 19200 400 500 153602在定额比例不同 假设为40 10 数量比例相同的情况下 可以采用定额比例分配 完工产品成本 19200 40 50 15360 3在定额比例不同 数量比例也不同 40 10 400 100 的情况下 可以结合两种比例分配 分配率 19200 400 40 100 10 1 13完工产品成本 400 40 1 13 18080在产品成本 100 10 1 13 1130 其中多出10元为分配率四舍五入的尾差项 要求 采用定额比例法分配本月生产费用 例8 某企业本月生产丙产品 本月完工产品2000件 原材料费用定额5元 工时定额2小时 月末在产品500件 原材料费用定额4元 工时定额1小时 生产丙产品发生的费用资料如下 定额费用定额工时 完工产品 月末在产品 费用分配 完工产品 月末在产品 费用分配率 10000 4000 4000 2000 500 500 1 1667 1 0667 1 6667 11667 4266 8 6666 8 22600 2333 533 2 833 2 3700 直接材料分配率 14000 12000 1 1667 直接人工分配率 4800 4500 1 0667 制造费用分配率 7500 4500 1 6667 例9 假定某企业C产品有三道工序连续加工制成 本月完工产品800件 原材料在生产开始时一次投入 单件产品原材料费用定额为48元 每道工序工时定额和在产品数量资料如下 假定各道工序月末在产品的平均加工程度为50 本月生产费用合计55105元 其中直接材料42432元 直接人工5336元 制造费用7337元 要求 采用定额比例法计算完工产品和月末在产品成本 注 完工产品定额工