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第二十七章-母公司长投与子公司所有者权益的抵销(四)第七节 母公司长投与子公司所有者权益的抵销超级难点来了!能过这一关,合并报表就大功告成!2017年末,甲公司仍需编制合并会计报表,但此时A公司的所有者权益已发生了增减变动。比如:1)A公司当年实现净利润4000万元;2)A公司当年分配现金股利1000万元;3)A公司当年提取盈余公积500万元;4)A公司当年产生其他综合收益(贷方)200万元。 分析:2017年末,甲公司编制合并报表时进行长期股权投资与A公司所有者权益的抵销自不必说,但是A公司的所有者权益自购买日以后发生了增减变化,而甲公司的长期股权投资采用成本法核算,仍保持初始投资时的28600万元,这可咋整呢?有两种方法可以选择,看您喜欢哪一种?(1)按权益法对长期股权投资进行重新计量,并对子公司的净利润按公允价值基础进行调整,此时新长投与新所有者权益已完全搭配,然后再进行长投与所有者权益的抵销。(2)仍按购买日的合并原则进行,子公司孳生的股东权益增加额本为事实,无需调整。但净利润应按公允价值基础进行调整。 第一步:以公允价值基础调整子公司净利润 借:管理费用 300 贷:固定资产累计折旧 300 3000/10300(万元)若考虑所得税,还应:借:递延所得税负债 75 贷:所得税费用 75调整后的净利润4000300+753775(万元) 第二步:对长期股权投资恢复权益法1)借:长期股权投资 3020 贷:投资收益 3020(4000300+75)*80%3020(万元)2)借:投资收益 800 贷:长期股权投资 8003)借:长期股权投资 160 贷: 其他综合收益 1601)借:长期股权投资 3020 贷:投资收益 3020 2)借:投资收益 800 贷:长期股权投资 8003)借:长期股权投资 160 贷: 其他综合收益 160第三步:长期股权投资与所有者权益抵销说明:为保证这个很有含金量的抵销分录正确,需要作些“前期工作”。1)计算甲公司调整后的长期股权投资余额28600+3020800+16030980(万元)2)计算乙公司调整的股东权益总额32000+2250+4000300+75100+20050037225(万元)3)计算少数股东权益:37225*20%7445(万元)4)静看初始确认的商誉与该抵销分录中倒挤的商誉是否一致借:股本 20000 资本公积 8000+2250 其他综合收益 200 盈余公积 1200+500 未分配利润 5075(2800+37751000500) 商誉 1200 贷:长期股权投资30980 少数股东权益 7445 资料回顾:(10分钟时间能背下来吗?)1)合并成本28600万元;2)年初股东权益账面价值32000,其中股本20000、资本公积8000、盈余公积1200、未分配利润2800;3)固定资产增值3000万元,剩余折旧期10年;4)当年净利润4000万元,提取盈余公积500万元、分配现金股利1000万元;5)当年实现其他综合收益200万元; 6)所得税税率为25%。 命题套路:1)按公允价值调整资产、负债账面价值2)计算购买日合并成本和合并商誉3)计算调整后的净利润(含编制调整分录)4)恢复长投权益法编制调整分录5)编制长期股权投资与所有者权益抵销分录注:若命题上仅要求第5步,前4步仍是不可少的。教材例16、17基础数据:1)合并成本10000*2.9529500(万元),持股70%2)购买日子公司净资产公允价值36000,账面价值32000。差额为:存货增值1100(账面1234,公允2334),固定资产增值3000(账面5678,公允8678),应收账款减值100(账面777,公允677)。当期存货全部对外出售,固定资产剩余折旧期为20年,应收账款按公允价值收回。3)子公司当年实现净利润10500,分配现金股利4500,提取盈余公积2000。要求: 1)编制甲公司购买日取得70%股权会计分录2)计算合并成
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