会计学基础课件.ppt

会计学原理 石油大学会计系许文静 课前 1 教材中国人民大学会计系列教材第三版初级会计学朱小平等主编25元2 练习 其配套 教学辅导书 学生用书 18元3 成绩考核方式 考核办法平时成绩 20 包括平时考勤 课堂表现 平时作业 课堂练习等内容 实验成绩 20 16学时 期末成绩 采用闭卷形式 4 几点要求及建议 纪律要求 上课关闭一切通讯设备 准时到达教室 学习要求 扎实学习 及时消化 积极思考 认真 独立完成作业 准备作业本 课堂上有疑问的地方可随时提问 对课程有建议的课下随时提出 关于课堂记笔记 建议 前言初步认识 整体把握会计学科 1 会计学科的体系构成 2 财务会计的主要学习内容 3 财务会计学科的特点 4 本课程学习内容及框架结构 学习目标 学习内容 一 会计学科 的体系构成按其运行的空间领域宏观会计 核算社会经济活动微观会计 核算某一主体经济活动非营利组织会计 预算会计 行政单位 事业单位 营利组织会计对外会计 财务会计 初 中 高 对内会计 管理会计 成本会计 财务会计初级类 初级会计学 会计学原理 基础会计中级类 财务会计学高级类 高级会计学 会计史 会计理论研究内容 有什么样的特点 二 财务会计 最基本的研究内容 提供一整套将经济信息会计信息的理论 方法 即用会计的语言反映 记录 报告经济活动会计对象 经济活动 资金的运动 企业的生产经营活动过程 筹资资金 生产准备 开展生产经营活动 发生耗费 取得收入 形成利润 利润分配 举例 思考 为什么要对经济信息进行记录 信息提供者信息需求者企业内部 加强内部经营管理 提高经济效益 对外筹措资金的必要手段 企业外部政府 宏观调控 税收投资者 债权人 决策 社会资源的配置 各个方面的利益 会计信息商品 企业自身 企业内外部 三 财务会计学科 的特点思考 1 会计信息主要提供给谁 财务会计是一个面向外部的信息系统 2 提供谁的会计信息 财务会计以微观会计主体为核算范围 3 提供什么时间的会计信息 主要提供有关企业过去已发生和完成的经济活动信息4 什么时候提供会计信息 定期反映企业的经济活动 月 季 年 5 是否有统一法规的约束 财务会计受到统一的会计规范的约束 问题 为什么要约束 对外报告会计 信息质量 可比会计规范有哪些 会计法 会计准则 会计制度6 提供信息时遵循什么样的程序和方法 财务会计有一套科学的处理方法和程序 处理方法 填制审核凭证 登记账簿 编制报表 处理程序 确认 计量 记录 报告 7 采用什么计量单位提供会计信息 以货币作为主要计量单位 四 本课程学习内容及框架结构第一部分 章节 前言 第一章 总论内容 会计的基本概念 基本理论学习特点 较为抽象第二部分 章节 第三 四章内容 会计科目 账户 复式记账原理及运用学习特点 重点 难点 理解与运用 考试重点 讲解内容 第三部分 章节 第五 六 八 九 十章内容 会计信息载体介绍 凭证 账簿 报表学习特点 基本技能 较为容易 但内容繁琐另外书中第二章 第七章融入上述内容讲解第十一章 计算机会计 第十二章 会计工作组织 会计人员 会计机构 会计法规等相关知识 自学内容 第一章总论第一节会计的含义 职能与目标一 会计的含义 一 会计产生 发展过程古代会计阶段 1 时间 会计产生至1494年 结绳记事 原始社会末期2 特点 官厅会计为主 核算国家税收 收入分配 实物计量为主 采用单式记账 只记录主要财产物资的变化 近代会计阶段 1 时间 149419世纪末复式记账理论的提出会计报表的形成意大利数学家巴基勒 算术 几何及比例概要 一书2 特点 企业会计为主 以货币计量为主 具有可加性 普遍采用复式记账法 反映经济事项的来龙去脉 会计成为一个专门的职业 非附带职能 形成一套会计核算方法 现代会计阶段 1 时间 19世纪末至今 2 特点 科学化 会计理论体系的形成为标志 规范化 会计准则逐步完善 系统化 形成了财务会计 管理会计等 边缘化 与诸多学科融合发展形成了众多研究领域 环境会计 税务会计 行为会计等 结论 会计是一门古老而又在发展的学科 会计是随着社会生产的发展 管理的需要而产生 发展 完善的 二 会计的定义 2页目前的主要观点 1 管理活动论 人大阎达五 杨纪琬 见书2页会计工作性质 经济管理的组成部分 一种管理活动 会计的方法 通过收集 加工 利用经济信息 对经济活动进行组织 控制 调节和指导 会计的对象 经济活动会计的计量单位 货币会计的目标 比较得失 权衡利弊 讲求经济效益 2 会计信息系统论 厦大 余绪缨 葛家澍 80年代 经济信息 信息转化 会计信息 信息输入 会计确认 信息输出 会计报告 信息使用者 信息加工 整理 会计计量 记录 三 会计与会计环境 书2 3页1 会计受到环境的影响和制约 研究会计问题不能脱离所处的环境2 会计对经济环境也存在着反作用 二 会计的基本职能含义 会计作为经济管理工作所具有的功能或能够发挥的作用 一 会计核算 会计反映 1 地位 首要职能 会计工作的基础 2 含义 通过价值量对经济活动进行确认 计量 记录 并进行公正报告的工作 3 特点 1 从价值量上反映各单位的经济活动状况 以货币量度为主 以实物量度和劳动量度为辅 2 会计核算具有完整性 连续性 系统性 3 会计核算要对各单位经济活动的全过程进行反映 二 会计监督1 含义 通过预测 决策 控制 分析 考核等具体方法 促使经济活动按照规定的要求运行 以达到预期的目的 2 特点 1 通过价值指标来进行 2 对单位经济活动的全过程进行监督 事前 事中 事后 3 会计监督的依据 1 合法性依据 符合国家的法律 法规 2 合理性依据 符合客观经济规律及经营管理要求4 会计监督的目的 保证会计目标的顺利实现 三 会计目标 书5页 一 含义 会计工作所要达到的终极目的 二 层次 第一层次 终极目标从属于经济管理的目标 提高经济效益第二层次 企业会计核算的目标 我国企业会计准则 实质 是对会计信息质量提出的要求1 符合国家宏观经济管理的要求 2 满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要 3 满足企业加强内部经营的需要 知识回顾会计本质 会计职能会计信息系统论反映 经济信息会计信息 监督 是否所有的经济信息均可进入会计系统 会计对象 会计要素 经济信息包含什么内容 分类 抽象具体 引入 会计恒等式 第二节会计对象和会计要素1 理解经济活动 会计对象 会计要素的关系 2 理解会计要素的作用 概念 掌握会计的思维方式 3 理解会计恒等式及运用 学习目标 概念引入实质作用概念含义验证变动关系 会计对象 会计要素 本节内容框架 会计恒等式 一 会计对象会计对象 会计核算 监督内容 经济活动空间范围时间范围计量限制某一微观会计主体过去的能以货币表现 信息转化 经济信息 会计信息 企业经济活动的举例 资金来源 自己投入债权人投入 资金运用 现金 银行存款 营业场所 商品 设备 销售商品 经济利益流入发生耗费 经济利益流出 筹备阶段 资金 经营阶段 所有者权益 负债 资产 收入 费用 利润 以营利为目的 区分两种不同性质的投入 所有者给企业的投入形成企业的所有者权益是企业可以永久使用的资金 不许随意撤资 所有者对利润有要求分配的权利 承担经营风险 所有者可以参与企业的经营决策债权人给企业的投入形成企业的负债是企业借款期内可以使用的资金债权人要求按期还本付息债权人无权参与企业经营决策 存在的关系式1 资金运用 资金来源资产 负债 所有者权益2 收入 费用 利润引入会计要素资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 会计恒等式 二 会计要素会计要素如何引入 对经济活动过程的分析找出经济活动的构成因素 一 会计要素的实质 从会计学科的角度解释构成经济活动的必要因素 抽象 具体 是对会计对象即经济活动的具体分类 二 会计要素的作用桥梁经济信息会计信息会计要素经济事项 企业借入100 000元现金会计语言描述 企业资产增加100 000元 同时企业负债增加100 000元 三 各个会计要素的概念界定1 含义 7页 过去交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源 该资源预期会给企业带来经济利益 2 理解 反映历史信息所有权关键财务会计控制权计量单位 资产 经济资源 过去的交易或事项形成 企业拥有或控制 能带来未来经济利益 能以货币计量 3 表现形式 7页具有实物形态 房屋 机器设备 现金 商品 材料 不具有实物形态 各种应收款项 无形资产 4 分类 按其流动性 变现能力 7页流动资产 一年内变现或耗用的资产 如银行存款 原材料非流动资产 不符合流动资产定义的资产 包括固定资产 在建工程等 1 含义 8页 过去交易或事项形成的现实义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 2 理解 负债 债权人权益 现实义务 过去的交易或事项形成 需要履行 能以货币计量 导致未来经济利益流出 3 分类 按偿还期限的长短流动负债 将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务 如短期借款 应付工资等长期负债 偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上债务 如长期借款 长期应付款等 1 含义 8页 所有者在企业资产中享有的经济利益 其金额为资产减去负债后的余额 2 内容 投入资本 投资者投入企业经营活动的各种财产物资 盈余 来源于企业经营中实现的利润 特殊事项 接受捐赠 豁免的债务等 所有者权益 净资产 3 特征 所有者仅对企业的净资产 资产 负债 拥有所有权 非独立要素 其确认 计量依赖于资产 负债 举例 企业停止营业时资产200 000 负债100 000 所有者权益100 000企业所有者仅对200 000元资产中的100 000元拥有所有权 权益 概念 8页 广义 包括债权人权益与所有者权益 资产 权益 狭义 特指所有者权益 即净资产 1 收入的分类 来源方式 营业收入主营业务收入 主要经营的业务 其他业务收入 兼营业务 投资收益 企业对外投资所获取的收入营业外收入 与企业生产经营活动没有直接关系特点 偶然活动产生的经济利益的流入 利得 如 企业职工交纳的罚款 固定资产的盘盈 收入 2 概念狭义 收入 营业收入 我国采用 10页 企业在销售商品 提供劳务 让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入 销售商品 工业企业 商品流通企业 超市 提供劳务 服务行业 旅游 运输 通信等 让渡资产使用权 出租 租金 借贷资金广义 收入 营业收入 投资收益 营业外收入指所有经营和非经营活动的所得 3 理解 10页 狭义概念 日常活动所得 区别 利得 伴随资产增加或负债减少 形成经济利益流入 会导致所有者权益增加 不包括代收的款项 1 含义 10页 企业为销售商品 提供劳务等日常活动所发生的经济利益流出 2 理解 企业日常活动中发生的 不包括发生的 损失 与 利得 对应 即偶然活动导致的经济利益流出 如企业罚款支出 是企业取得 营业收入 的代价 费用 是和 收入 相对应的概念 狭义 费用 费用有多种表现形式 房屋设备价值损耗 支付工资 耗用原材料 支付的水电 办公费用等 最终会导致企业经济利益流出 对企业实现收入的抵减费用的本质 来源 费用是企业资产的耗费 是资产的转化形式 1 含义 企业在一定时期内生产经营的财务成果 是收入与费用相抵后的盈余 2 注意 非独立存在的要素 由收入和费用配比而得 有正负两种情况 利润 盈利 亏损 均有企业的所有者承担 利润 三 会计等式的恒等性会计恒等式 资产 负债 所有者权益 一 恒等性含义 11页 任何时点 等式成立 静态恒等 在某一个时点是恒等的 动态恒等 在任意时点是恒等的 二 举例 企业1月1号成立 资产100 负债50 所有者权益50 1月5号用银行存款20万元购买原材料 则资产100 负债50 所有者权益50 8月10号 用10万元银行存款偿还企业负债10万 则资产 100万 10万 负债 50万 10万 所有者权益 50万 三 会计等式各因素的变动关系 两类四种情况会计等式一方的因素发生变动 左方或右方同时增减相同的数额 1 等式左方 即资产类各项目之间增减数额相同 2 等式右方 各项目之间增减数额相同 会计等式两方的因素发生变动 左方与右方同时增或同时减相同的数额 1 会计等式的左右两方等额增加 2 会计等式的左右两方等额减少 证明实例 书12 13页 1 1至1 5 思考 1 说明经济活动 会计对象 会计要素的关系 2 会计要素的内容及相互关系 3 说明你对会计恒等式的理解 第三节会计核算的基本准则本节主要内容学习要求1 会计核算的基本前提 4项 掌握内容 理解作用2 会计核算的一般原则 13条 理解 运用3 我国会计规范体系了解 一 会计核算的基本前提 会计假设 在会计工作展开之前必须解决的问题 明确会计工作的空间 时间范围及计量单位的问题 一 会计主体1 举例 甲企业向乙企业借10万元现金站在甲企业的角度 对甲的会计要素如何影响 站在乙企业的角度 对乙的会计要素如何影响 当甲乙作为一个企业整体时 对会计要素如何影响 2 含义 14页会计核算服务的对象 即会计人员进行核算采取的立场及空间活动范围的界定 3 作用 明确了提供谁的会计信息的问题 只有明确核算主体才能界定会计要素 明确了会计核算的空间范围 4 会计主体的表现形式举例某一企业 按组织形式 独资企业 合伙企业 公司制企业企业内的某一部门 如某一生产车间企业集团企业设立的某一分公司 子公司注意 会计主体与企业的关系现状 会计主体的表现形式越来越多样化会计主体之间的的相互关系越来越复杂化 补充 会计主体 与 经济法人 的关系法人 经济上必然是独立的 法人一般应该是会计主体 会计主体 并不一定都是法人 如企业内部某一生产车间不具备法人资格 但可以作为一个会计主体 二 持续经营1 含义 15页 一种假设指企业在可以预见的将来 不会面临破产和清算 而是持续不断的经营下去 2 意义 保证会计处理方法稳定 举例 某设备100 000元 寿命10年 如何反映其10年内的价值损耗 明确了会计核算的时间范围 三 会计分期 持续经营假设的引申1 含义 将会计主体持续不断的经营过程人为的划分为若干期间 2 会计期间的划分会计年度 以一年为一个会计期间 会计季度 以三个月为一个会计期间 会计月份 以一个月为一个会计期间 3 作用 定期为使用者提供信息 四 货币计量1 含义 15页 用货币来反映一切经济业务 2 意义 提供统一的计量单位我国企业会计准则中规定 以人民币为记账本位币 3 实质 16页 对经济活动进行货币估价 4 局限 隐含不能用货币计量的经济活动 则不能进行会计反映 隐含币值稳定的假设前提 受到通货膨胀的冲击 二 会计核算的一般原则 13条 作用 企业在进行会计核算时必须遵守的行为规范 保证会计信息的质量 可比性 一 衡量会计信息质量的一般原则 6条 1 真实性原则 客观性 客观如实反映经济信息2 可比性原则含义 不同企业会计核算应当按照规定的会计处理方法进行 会计指标应当口径一致 相互可比 举例 利润指标的计算 收入 费用注意 不同企业横向比较 3 一致性原则 一贯性 含义 同一企业会计处理方法前后各期保持一致 不得随意变更 举例 固定资产的价值摊销方法 注意 同一企业纵向比较 4 及时性原则 保证信息的时效性5 清晰性原则 明晰性 通俗易懂 对外报告会计6 有用性原则 相关性 满足人们的需求 二 会计确认和计量的一般原则 4条 难点 重点 1 权责发生制原则 也称 应计制 1 引入实例甲企业以月作为一个会计期间 某年1月15日向乙企业销售货物一批 价款10万元 2月10日收取货款 10万元销售收入在1月份确认 还是在2月份确认 即 由会计分期 导致了收入 费用归属期间的划分 正确确定不同会计期间的损益 观点一 1月确认理由 销售货物的交易发生在1月份 1月份实物已转移 1月份取得收款的权力 观点二 2月确认理由 2月份收到相应款项 权责发生制 收付实现制 2 含义 权责发生制 17页凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用 不论款项是否收付 都应当作为当期的收入和费用处理 凡不属当期的收入和费用 即使款项已在当期收付 也不应作为当期的收入和费用处理 3 作用 解决收入 费用应该归属于哪一个会计期间的问题 由 会计分期 而产生 4 思考 为什么选用 权责发生制 提示 那种原则更能真实反映企业收益 费用真正的归属期间 以便正确地计算各期的损益 5 运用练习 甲企业2002年1月消耗的本月电费为2万元 在2002年2月支付上月的电费 2002年2月由于停产没有消耗电费 并预付2002年3月的预计电费3万元 问甲企业在2002年1月 2月确认的费用为 观点一权责发生制 甲企业在2002年1月确认的用电费用为2万甲企业在2002年2月确认的用电费用为0万观点二 收付实现制 甲企业在2002年1月确认的用电费用为0甲企业在2002年2月确认的用电费用为5万 2 划分收益性支出和资本性支出原则 1 概念 18页支出所带来的经济效益只与本会计期间相关 支出所带来的经济效益不仅仅与本会计期间相关 而且与几个会计期间相关 2 实例 某企业以一个月作为一个会计期间1月1日用现金支付本月电费1 000元 1月1日用现金100 000元购买一台能使用10年的设备 收益性支出 资本性支出 3 意义 对确定企业在某一个会计期间的损益有重大影响 收益性支出资产费用 在本会计期间内 影响当期损益 资本性支出资产资产 在本会计期间内 不影响当期损益 费用 在以后若干会计期间内逐渐转为费用 3 实际成本原则 历史成本原则 1 举例 某企业以月为一个会计期间 1月5号购买一种原材料 当时采购价格为10元 斤 1月10日 该种原材料的市场价值为15元 斤 问 企业在1月10日是否更改原材料的价值记录 2 含义 18页企业的各项财产物资应当按取得时的实际成本计价 物价如有变动 除特殊规定 不得调整其账面价值 思考 此原则的评价 4 配比原则 1 含义 18页 某一会计期间收入实现之后 就必须确定与该收入有关的已经发生的费用 2 举例 某超市库存商品100元资产费用100元 资产减少100 销售200元收入200元 资产增加200元 3 配比内容 因果配比 时间配比 三 起修正作用的一般原则 3条 1 谨慎性原则 稳健性原则 含义 16页 企业面临不确定性时 应尽量低估资产与收益 对可能产生的损失与费用则要算足 举例 回收风险较大的应收帐款应及时确认损失 企业可能的败诉导致的赔偿 应及时确认 2 重要性原则思考 提供的信息是否越详细越好 越多越好 提示 信息成本 信息效用含义 根据会计信息对于决策使用者的影响程度来决定会计核算的精确程度及会计报表内容的详略程度 进而决定核算的工作量 注意 重要性的判断没有统一标准 主要由会计人员主观判断 重要与不重要的划分不是一成不变的 随着实际情况的改变而变化 3 实质重于形式原则含义 18页 经济实质 法律形式举例 资产概念 拥有和控制 三 我国会计规范体系 书307页 第四节 以会计法为核心 以企业会计准则和企业会计制度为基本内容的规范体系 一 会计法地位 最高层次 核心地位 它是我国会计法规的母法 是制定其它会计法规的基本依据 内容 七章52条 就会计工作的主要方面作出规定 制定 1985年5月1日施行 1993年 1999年对其进行了两次修订 二 企业会计准则地位 根据会计法制定 是制定会计制度的依据 层次 基本会计准则制定 1992年11月国务院批准 财政部发布 1993年7月1日开始实施内容 十章66条 就会计核算的要求 会计要素 财务报告作出原则性规定 具体会计准则制定 从97年5月截至2003年底 共发布了16项 内容 它根据基本会计准则要求 就经济业务的会计处理及程序作出规定 三 企业会计制度是进行会计工作所遵循的规则 方法和程序的总称 行业会计制度 13个行业 20世纪50年代以来一直使用 如工业企业会计制度 商业流通企业会计制度等统一会计制度 2001年企业会计制度 暂在股份有限公司范围内实施单位会计制度 趋势 国际接轨 逐将被取代 第三章会计科目与账户第一节会计科目一 设置会计科目的意义引入 会计对象 经济活动 抽象 会计要素 对会计对象第一次分类 问题 资产 存在多种表现形式 如现金 原材料 库存商品 机器设备 解决 需对会计要素做进一步划分 引入会计科目 一 概念1 会计科目 对会计要素的具体内容进行分类核算的标志 财务会计的任务 经济信息会计信息复杂 分类会计要素笼统 再分类会计科目 对会计要素的分类 对会计对象的再分类 注意 仅仅是分类的类别名称如现金 银行存款 库存商品等 2 设置会计科目含义 根据会计对象具体内容和经济管理要求 事先规定分类核算的项目或标志的一种专门方法 任务 将会计要素中性质相同的信息划分为一个类别 给以类别名称 会计科目 明确每一会计科目的精确定义与核算范围 实质 将性质相同的信息给予约定的代码 地位 决定账户开设 报表结构设置 二 会计科目设置的原则 36 37页1 结合会计对象的特点 行业特点 工业 商品流通 服务 企业特点 生产石油 勘探 开发 采油 加工 生产服装 原料 加工2 符合经济管理的要求 3 统一性与灵活性的结合 统一性 按照 企业会计制度 的要求灵活性 根据自身的具体情况及投资者的要求4 通俗易懂 对外报告5 相对稳定 第二节会计账户一 设置账户的意义1 为什么要设置账户 引入 经济活动的连续性 动态性 会计科目数额的增减变动性 记录增减变动 设置会计账户注意 会计科目仅是名称 反映一定的经济内容 但不能反映其自身的增减变动情况 2 账户登记的内容 连续反映各会计科目的增减变动的过程及结果 增减变动的过程 本期发生额 动态数 时期数 增减数 本期增加发生额 增加合计数 本期减少发生额 减少合计数 增减变动的结果 本期余额 静态数 时点数 结存数 本期期初余额 上一会计期间的期末余额 本期期末余额 下一会计期间的期初余额 关系 本期期末余额 本期期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额3 会计科目与账户的关系 会计科目是账户的名称 账户可以提供会计科目的具体数据资料 二 账户的格式 结构 1 需解决 增加的数记在哪里 减少的数记在哪里 余额记在哪里 2 基本结构的设置 影响因素不同 账户格式不同 但基本结构相同 划分为左右两方3 登记方法 账户的左右两方按照相反的方向来记录增加额与减少额 余额一般与记录的增加额在同一方向 4 简化格式 丁字账户 格式见书49页图表4 1 50页图表4 2 账户名称 会计科目 左边右边期初余额增加发生额减少发生额期末余额账户名称 会计科目 左边右边期初余额减少发生额增加发生额期末余额 三 账户的分类分类实质 寻找账户间的共性与规律 以便管理 一 账户按在2001年企业会计制度中的分类 资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类 具体内容见书88页图表4 25 修改 1 资产类 反映资产的增减变动及结存情况 2 负债类 反映债权人提供资金及其偿还等情况 3 所有者权益类 在企业创建之初 为投资者投入企业的资本 在进行生产经营活动后 为投入资本与未分配利润之和 4 成本类 从会计要素上属于资产要素 反映企业在生产产品 提供劳务过程中发生的成本 5 损益类 反映形成企业利润的收入 费用类帐户 二 账户按提供指标详细程度分类1 总分类账户 总账账户 一级账户 含义 对企业经济活动具体内容进行总括核算的账户 举例 现金 应收账款 短期借款等 设置 总分类账户的名称 核算内容 使用方法统一制定 我国国务院财政部会计司 通过制定的企业会计制度来进行约束 保证会计信息的可比性 2 明细分类账户含义 提供某一具体经济业务的明细核算指标 举例 应收帐款 甲 乙 短期借款 XX银行 设置原则 各单位根据经营管理的实际需要和经济业务的具体内容自行规定 主要是满足企业内部经营管理的需要 举例 明细分类账户设置举例 44页图表3 5 其他 对于书38页图表3 1 42页图表3 4中列式的会计科目名称 以88页的名称为准 书44页 三 其他分类方法 自学 按不同标准 帐户可以进行不同的分类 同一帐户可以同时归属于不同的类别 如 现金 资产帐户总分类帐户 第四章复式记账原理及其应用本章地位 初级会计学的重点第一节复式记账原理一 记账方法 一 含义 46页 在经济业务发生以后 如何将其记录在账户中的方法 二 分类1 单式记账法含义 对发生经济业务后所产生的会计要素的增减变动一般只在一个账户中进行记录登记的方法 举例 用现金1000元购买材料 记录现金减少1000或记录材料增加1000缺点 账户之间的记录没有直接联系 没有相互平衡关系 不能全面 系统地反映经济业务的来龙去脉 不便于检查账户记录的正确性 真实性 2 复式记账法含义 在每一项经济业务发生后 同时在相互联系的两个或两个以上的账户中 以相等的金额进行登记的一种记账方法 举例 上例 同时记录 并且能够反映出增减变动来龙去脉特点 可以了解每一项经济业务的来龙去脉 全面 系统地了解经济活动的过程和结果 可以对账户记录的结果进行试算平衡 以检查账户记录的正确性 种类增减记账法收付记账法借贷记账法 学习 世界各国采用 二 复式记账的理论基础问题 一笔经济业务发生后 为什么必须在两个或两个以上的账户中登记 为什么必须以相等的金额登记呢 依据 资产 负债 所有者权益回忆 书12页 经济业务发生对平衡公式的四种影响资产 负债 所有者权益增减增减增增减减 结论 要保持恒等其一 必须双向登记 来向 去项 反映增减变动来龙去脉 涉及两个或两个以上的账户其二 必须等金额登记 在两个方向上以同一个金额记录 三 借贷记账法含义 47页 以 借 贷 两字作为记账符号 记录会计要素增减变动情况的一种复式记账方法 一 记账符号1 内容 借 贷 两个字 2 作用 用 借 贷 两个字表明两个记账方向的名称 借方 贷方 双向登记 复式记账法 用 借 贷 两个字可以用来反映全部会计科目的增减变动 二 账户结构1 账户的基本结构 1 每一个账户都分为 借方 与 贷方 一般规定账户左方为 借方 右方为 贷方 2 每一账户的借贷两方必须做增减相反的记录 3 余额与增加额方向一致 2 账户的具体结构作用 明确每一个账户中借 贷方哪一方记录增加 哪一方记录减少 余额登记在什么方向 影响因素 取决于记账方法 借贷记账法 取决于账户性质 指账户属于何种会计要素 1 资产类账户 成本类帐户账户结构 借方 记录资产的增加贷方 记录资产的减少 余额 一般在借方 丁字账户表示 49页资产类帐户借方贷方期初余额 1 增加发生额 1 减少发生额 2 增加发生额 2 减少发生额本期发生额本期发生额期末余额关系式 49页借方期末余额 借方期初余额 借方本期发生额 贷方本期发生额 增加发生额 减少发生额 2 负债及所有者权益类账户账户结构 借方 记录减少贷方 记录增加余额 一般在贷方丁字账户表示 50页负债及所有者权益类帐户借方贷方期初余额 1 减少发生额 1 增加发生额 2 减少发生额 2 增加发生额本期发生额本期发生额期末余额关系 3 费用类账户账户结构 借方 记录增加额贷方 记录转出额 与收入相抵 余额 没有期末余额丁字账户表示 51页费用类帐户借方贷方 1 增加额 1 转出额 2 增加额 无余额 会计期末转入 本年利润 4 收益类账户帐户结构 借方 记录转出数额 与费用相抵 贷方 记录收入的增加额余额 没有期末余额丁字账户表示 51页收益类帐户借方贷方 1 转出额 1 增加额 2 增加额 无余额 会计期末转入 本年利润 3 总结 1 账户结构的规律性 资产 费用 具有相似的账户结构负债 权益 收入 具有相似的账户结构思考 为什么 提示 会计恒等式资产 负债 所有者权益变形 资产 负债 所有者权益 利润资产 负债 所有者权益 收入 费用资产 费用 负债 所有者权益 收入 结构相反 包含 利润 利润 收入 费用 即 位于等式一方的结构相同位于等式两方的结构相反 2 可根据账户余额的方向判定账户的性质有借方余额的 资产 成本类帐户有贷方余额的 负债 权益类账户无余额的 费用 收入类账户 三 计账规则1 内容 有借必有贷 借贷必相等 2 理解 两层含义 每一项经济业务都应当做借贷方向相反的记录 对每一项经济业务 在借贷方等金额登记 借方记录金额合计 贷方记录金额合计 双向登记 复式记账法 双向等金额记录 3 运用经济业务 企业用银行存款购买原材料1000元 库存商品2000元 要求 运用借贷记账法 开设账户记录此笔经济业务 4 概念 56页 账户的对应关系 帐户之间应借应贷的相互关系 对应账户 形成对应关系的帐户 5 会计分录 考试的主要形式 1 含义 标明某项经济业务应借 应贷账户的名称及其金额的记录 2 构成借贷符号 后有冒号 借贷方会计科目每个会计科目对应的增 减变动金额注意 金额以元为单位 金额后不需表明 元 习惯三位数为一段 3 举例 将上述运用实例用会计分录表示内容摘要 用银行存款购买原材料与库存商品借 原材料1 000库存商品2 000贷 银行存款3 000 4 书写格式先借后贷 上下排列 左右错开注意 考试时需标明每一笔会计分录所反映的经济业务内容的摘要 并写到明细科目 5 分类 简单会计分录 两个对应账户形成的会计分录复合会计分录 两个以上的对应账户形成的会计分录 由几个简单分录组合而成 举例 借 原材料1 000库存商品2 000贷 银行存款3 000借 原材料1 000借 库存商品2 000贷 银行存款1 000贷 银行存款2 000 6 编制会计分录的思维方式 举例 明光工厂从银行取得长期借款20万元 款项已存入银行存款户 明确会计主体 判断发生的经济业务涉及到什么样的会计要素 进一步判断具体采用什么会计科目 判断经济业务对会计科目金额影响的增减变动方向 根据账户性质 结合变动方向 判断会计科目的借记或贷记 形成会计分录 作业 将书52 55页例4 1至4 10 由账户表达方式改为会计分录表达方式 四 试算平衡1 含义 57页 根据 资产 负债 所有者权益 的平衡关系 按照记账规则的要求 通过汇总计算和比较 来检查账户记录的正确性与准确性 2 试算平衡公式 57页 1 会计分录试算平衡公式 借方科目发生金额 贷方科目发生金额依据 记账规则 有借必有贷 借贷必相等 前提 借贷方科目处于同一会计分录中金额 具体指的是发生金额范围 针对每一笔会计分录 非余额 2 发生额试算平衡公式全部账户借方发生额合计 全部账户贷方发生额合计与公式 1 的关系范围 针对所有会计分录 3 余额试算平衡公式全部账户借方余额合计 全部账户贷方余额合计本质 资产 负债 所有者权益余额 包括期初余额 期末余额 3 试算平衡表 58页 每张试算表中体现的平衡公式是哪一个 举例说明 表中每一个数字的含义4 试算平衡的作用 帮助判断 检查企业会计记录的正确性 试算平衡公式不平衡 账户记录或计算有问题 试算平衡公式平衡 不能确定记账没有错误 如重记 漏记 将借贷方向记反 作业1 目的 掌握帐户结构 进行试算平衡 要求 根据上述资料 将正确数字填入适当的空格内 备注 表中 表示没有发生额或没有余额 作业2 案例A公司2004年1月1日投资创办了B公司 截至1月5日 B公司共发生5笔经济业务 经入帐后 各帐户的余额如下 1 现金2 0002 银行存款108 0003 原材料60 0004 库存商品150 0005 应付帐款70 000 6 实收资本250 000要求 试描述其5笔经济业务的内容 并以会计分录的形式列式 注意 各笔分录能够加以合理解释 该5笔分录入帐后的结果必须产生题目所列式的各帐户余额 参考答案作业1 目的 掌握帐户结构 进行试算平衡 参考答案作业2 案例1 B公司接受A公司投资250 000元 款项存入银行 借 银行存款250 000贷 实收资本250 0002 B公司从银行提取现金2 000元借 现金2 000贷 银行存款2 0003 用银行存款购买库存商品140 000元借 库存商品140 000贷 银行存款140 000 4 赊购原材料60 000元借 原材料60 000贷 应付帐款60 0005 赊购库存商品10 000元借 原材料10 000贷 应付帐款10 000请开设T型帐户 记录每一会计科目的增减变动过程及结果 第二节借贷记账法的运用本节主要内容 1 以制造企业为背景 按照其经济业务发生顺序 系统掌握借贷记账法的运用 制造企业特点 经济业务内容最为复杂的行业 经济业务发生顺序资金筹集购进业务生产业务 中心 利润形成及分配销售业务 系统掌握 建立账户体系 进行会计处理 2 掌握有关会计计量的初步知识 第七章内容外购材料取得成本的计算 外购固定资产取得成本的计算 发出存货成本的确定 数量确定 存货盘存制度 2种单价确定 发出存货的计价方法 5种 一 购进业务的核算 以 原材料的购进业务 为例 一 有关会计计量问题1 外购材料取得成本的计价 143页遵循原则 实际成本原则计算公式 外购材料取得的成本 买价 附带成本销货方所开发货票上填列的价款 资产计价的原则 附带成本 与材料采购过程相关而发生的费用 如 运杂费 包装费 保险费 装卸费 有关税金 入库前的整理挑选等 举例 某企业采购A B两种材料 有关资料如表所示 成本分摊 直接费用 可直接确认为某一成本计算对象的费用 不进行费用的分摊 如为某种材料支付的价款 间接费用 不能直接确认为某一成本计算对象的费用 需进行费用的分摊 如为两种材料共同发生的运输费 成本归集程序 书144页最后一段内容发生的各项成本 先在 物资采购 帐户归集 归集完毕 结转 原材料 帐户 银行存款 物资采购原材料 买价 装卸费 运输费 入库前的整理 挑选费等 归集 归集完毕结转 资产类帐户 2 外购固定资产取得成本的计算 145页遵循原则 实际成本原则计算公式 外购固定资产取得成本 买价 价外费用运杂费 包装费 保险费 装卸费 安装费 税金等 成本归集程序 书145页最后一段内容发生的各项取得成本 先在 在建工程 帐户归集 归集完毕 结转 固定资产 帐户 银行存款 在建工程固定资产 买价 装卸费 运输费 安装费等 归集 归集完毕结转 资产类帐户 二 所涉及会计科目明确会计主体 采购材料的企业1 反映实物流转的会计科目核算内容 核算企业外购材料的实际成本 帐户性质 资产账户 物资采购 材料采购 帐户结构 借方 归集企业外购材料的实际成本 贷方 材料采购成本归集完毕 材料验收入库后转入 原材料 科目的成本 余额 成本尚未归集完毕的外购材料实际成本 材料采购原材料期初结存归集归集完毕 结转期末结存 核算内容 成本归集完毕验收入库的原材料成本 帐户性质 资产账户 帐户结构 借方 成本归集完毕验收入库材料的实际成本 贷方 领用发出材料的实际成本 余额 会计期末结存材料的实际成本 原材料 材料 2 反映款项结算的会计科目 采购企业为会计主体款项结算方式会计科目会计分录现购 现销现金 银行存款借 物质采购贷 现金赊购 赊销应付账款借 物资采购贷 应付帐款预付 预收预付账款借 预付账款贷 现金 总结 帐户结构现金 资产类账户借方 企业收到现金 贷方 企业实际支出现金 余额 期末结存库存现金的实际数额 现金期初结存增加减少期末结存 银行存款 资产类账户借方 企业将款项存入银行 贷方 提取和支出银行存款 余额 期末企业存放在银行款项的结存数 银行存款期初结存增加减少期末结存 应付账款 负债类账户借方 归还供应单位的款项 贷方 购货时发生的应付未付给供应单位的款项 余额 会计期末 实际应付给供应单位的款项 应付帐款期初结存归还数额增加的应付未付数期末结存 预付账款 资产类账户借方 购货时预付给供应单位的款项 贷方 收到供应单位提供的产品或劳务时 冲销预付供应单位的款项 余额 尚未收到产品的预付款项 预付帐款期初结存增加的预付数收到产品 劳务冲销的预付数期末结存 注意理解 三 购进业务的账务处理举例 61 63页例 4 12 4 16 核算图示 61页图表4 19作业 配套教学辅导书54页六 自对答案 一 练习会计分录的编制 二 练习采购材料业务的核算 二 生产业务的核算时间划分 从原材料投入生产到产品完工入库止的过程 一 企业生产活动的实质其一 难点 发生劳动耗费的过程 形成劳动成果的过程 同时 制造企业 形成 产成品 库存商品 哪些耗费 记录消耗记录成果 会计的任务 生产过程中发生哪些劳动耗费 企业的生产如何进行 在一定的组织 管理下 生产工人借助于劳动手段 固定资产 把劳动对象 如 原材料 加工成劳动产品 劳动对象的消耗 劳动手段的消耗 活劳动的消耗 组织 管理费用的消耗 1 劳动手段 劳动资料的耗费 如 固定资产的使用特点 长期使用 在使用中保持原实物形态 价值随固定资产损耗逐步 部分转移 2 劳动对象的耗费 如 原材料价值耗费特点 在生产过程中一次性被消耗掉 或改变原有实物形态 3 活劳动的耗费 人工成本特点 以工资等形式支付给劳动者的报酬 4 组织 管理费用的消耗层次车间一级 通过 制造费用 进入产品成本行政管理部门一级 计入 管理费用 内容 如支付的人工成本 办公设施 设备的折旧 水电气等的耗费 其二 生产过程伴随实物转移 价值转移 如消耗的原材料构成产品实体的一部分 如消耗原材料的价值形成产品成本的组成部分 提示 会计记录 复试记帐 借贷记帐法 借 贷双方 实物转移 价值转移 实物去向 价值去向 会计对生产过程反映的主要内容一方面 反映发生的耗费即 归集发生的各种耗费同时 反映发生耗费的去向 结转 分配发生的耗费 形成产品成本的组成部分或形成企业的 管理费用 贷方 原资产的耗费 减少 负债的增加 借方 新资产的形成 增加 费用的增加 二 生产过程会计科目的设置反映消耗发生的会计科目反映消耗去向的会计科目计入产品成本计入管理费用反映费用支付期与发生期不一致设置的科目 1 反映消耗发生的会计科目发生的消耗会计科目 贷方科目 原材料的消耗原材料 表明企业原材料领用 消耗固定资产的消耗累计折旧 表明企业固定资产损耗的价值 注意 不直接冲减 固定资产 科目本身 活劳动的耗费应付工资 表明企业应付工资增加组织管理活动消耗银行存款等 如支付的办公费用 水电费等 当月工资下月发放 适用当月费用当月支付 1 累计折旧核算内容 反映固定资产的价值损耗 账户性质 固定资产 的抵减 备抵 账户 账户结构 与 固定资产 账户结构相反 借减贷增 余额在贷 资产的抵减帐户依附 固定资产 而存在 抵减帐户 与 被抵减帐户 结构相反 累计折旧期初结存随固定资产减少而增加的固定资产价值损耗相应冲销的价值损耗期末结存 截至会计期末 累计损耗价值 2 固定资产核算内容 反映固定资产增减变动及其结存 账户性质 资产类 账户结构 借增贷减 余额在贷 固定资产期初结存增加的固定资产减少的固定资产历史成本历史成本期末结存固定资产历史成本 如报废 毁损 出售 对外投资的固定资产等 注意 反映历史成本 3 应付工资核算内容 核算企业应付未付职工的工资 账户性质 负债类账户结构 借减贷增 一般无余额 应付工资支付工资额应付工资额 2 反映消耗去向的会计科目两个方向进入 产品成本 如 原材料投入 在产品状态 产成品状态会计科目原材料制造费用库存商品生产成本产成品进入 管理费用 会计科目 管理费用 注意不同去向的划分 1 制造费用核算内容 反映企业 生产车间 为组织与管理生产所发生的费用 举例 车间所使用固定资产的价值损耗 车间办公用房及设备 生产用厂房及设备 车间管理人员的工资 办公费 差旅费 车间的照明用电 用水 取暖费用等 账户性质 成本类账户 资产类帐户 帐户结构制造费用增加减少 结转登记车间发生的耗费在会计期末结转至 生产成本 结转后一般无余额 会计分录其一 生产车间发生各种耗费时 借 制造费用贷 累计折旧应付工资银行存款等其二 会计期末 结转 制造费用 借 生产成本贷 制造费用 累计折旧制造费用生产成本应付工资银行存款 耗费发生 归集 会计期末耗费结转 2 生产成本核算内容 归集 反映在产品的成本直接材料 直接用于产品生产 构成产品实体的材料消耗 直接人工 直接从事产品生产的工人工资及福利费制造费用 由 制造费用 会计科目贷方转入 账户性质 成本类账户 资产类帐户 帐户结构生产成本期初余额增加减少 结转归集发生的耗费完工产品验收入库结转至 库存商品 期末余额 表示尚未完工的在产品成本 会计分录 生产过程中发生直接材料 直接人工的耗费时借 生产成本贷 原材料应付工资 会计期末 结转 制造费用 借 生产成本贷 制造费用 当产品完工时借 库存商品贷 生产成本 原材料生产成本库存商品应付工资制造费用 耗费发生 归集 完工结转 3 库存商品核算内容 反映企业完工产品的成本 账户性质 资产类 账户结构 借增贷减 余额在借 库存商品期初余额完工入库产品成本销售产品成本期末余额 尚未销售的产品成本 4 管理费用核算内容 企业行政管理部门为组织和管理生产活动所发生的各种耗费 举例 行政管理部门固定资产折旧 行政管理人员工资 福利费 行政管理部门办公费 修理费 水电气等消耗 账户性质 损益类账户 费用类账户 帐户结构 管理费用增加转销管理费用的发生在会计期末结转至 本年利润 账户 无余额 会计分录 企业行政管理部门发生耗费时 借 管理费用贷 累计折旧应付工资银行存款 会计期末 结转 管理费用 借 本年利润贷 管理费用 3 反映费用支付期与发生期不一致设置的科目 1 引入 某年2月 企业行政管理部门消耗本月电费100元 2月反映电费发生的会计分录 借 管理费用贷 权责发生制原则 费用发生的会计期间 费用支付的方式有关 费用支付方式会计科目对比采购的结算方式1月支付先付待摊费用预付 预付账款 资产科目 2月支付即付现金 银行存款现购 现金等3月支付后付预提费用赊购 应付账款 负债科目 2 会计科目设置 核算内容 核算企业预先支付的费用款 先支付 后发生的费用 账户性质 资产类账户 账户结构 借增贷减 余额在借 待摊费用 费用发生的会计期间 预先支付时 会计分录 上例 1月份预先支付2月份电费时借 待摊费用100贷 现金 银行存款1002月份电费实际发生时借 管理费用100贷 待摊费用100 费用发生的会计期间 预先支付时 核算内容 核算企业应付未付的费用款 先发生 后支付的费用 账户性质 负债类账户 账户结构 借减贷增 余额在贷 预提费用 费用发生 尚未支付 费用支付时 会计分录上例 2月份电费实际发生时借 管理费用100贷 预提费用1003月份支付2月份电费时借 预提费用100贷 现金 银行存款100 费用发生 尚未支付 费用支付时 三 生产过程发生耗费会计计量问题 146页第三节以原材料的耗费计量为例如 某企业 1月1号结存原材料100公斤 单价为10元 公斤 1月10日又购进100公斤 单价为20元 公斤 1月25日发出此材料150公斤 本月无其他购进 发出材料 问发出材料的成本为 发出材料的成本 发出材料的数量 发出材料的单价取决于不同的存货盘存制度 两种取决于不同的存货发出计价方法 五种 1 存货的盘存制度 决定存货数量的确定方法增加数量减少数量结