作业成本法与传统成本法的对比分析[权威资料]

作业成本法与传统成本法的对比分析 本文档格式为 WORD,感谢你的阅读。 【中文摘要】作业成本法（ Activity-based Costing Calculating 简称 ABC 法）应时代的要求产生并发展，包括作业成本计算和作业管理。本论文主要试从理论上对作业成本核算的准确性、作业成本管理的有效性两方面，运用比较分析法对作业成本法与传统成本法进行理论研究，同时对作业成本法加以实证分析，阐明 ABC 法应用的优越性。 【关键词】作业成本计算 ；作业 分析法 ；传统成本法； 应用对比研究 S621 A 【 Summary】 Activity-based costing (ABC) is a new subject in accounting field as well as in management accounting. ABC includes Activity-based costing calculating and Activity management. This thesis has proved that activity-based costing is an excellent cost method by theory and demonstration analysis, because ABC can provide accurate costing information, it can make cost management more effective. 【 Key words】 Activity-based Costing Calculating； Activity Management； Traditional cost accounting methods；Application Research. 一、作业成本法与传统成本法的发展历程 产业革命的兴起使机器代替人工 ,工厂制代替手工工场 , 产品制造程序日趋复杂 ,间接费用大量增加 ,同时这一时期 ,生产的自动化程度不高 、需求较为单一 ,企业生产主要采用大批量少品种的生产方式 ,人力资源约占产品成本的 40 %50 % ,制造费用约占产品成本的 10 %。制造费用主要以人工工时或机器工时为基准平均线性地分配到各产品 ，该阶段从资源到成本的 成本核算方法满足了当时产品成本核算的要求。 随着人们生活水平的不断提高 ,崇尚个性自由的消费观念迅速盛行 ,导致消费市场瞬息万变 ,为在剧烈的市场竞争中取胜 ,制造业开始了多品种 、少批量的生产方式 ,这种新的制造方式直接导致了产品成本结构的重大变化 。大多数公司的间接费已上升到直接人工成本的 400 % 500 % ,而直接人工费用却降低到只占总费用的 10 %。在这种生产方式下 ,无论是人工工时还是机器工时 ,均不能作为分配制造费的强相关性依据 ,于是从资源到作业继而分配到产品成本的作业成本法应运而生 。 二、作业成本法相较传统成本法的理论构架特点 1.提出作业概念 作业是指企业在经营活动中的各项具体活动。如签订材料采购合同、将材料运达仓库、对材料进行质量检验、办理入库手续、登记材料明细账等；又如机加工车间所进行的车、铣、刨、磨等加工活动；再如产品的质量检验、包装、入库等。其中每一项具体活动就是一项作业。一项作业对于任何加工或服务对象，都必须是重复执行特定的或标准化的过程和办法。 2.追踪成本动因 成本动因也称成本驱动因素，是指引起相关成本对象的总成本发生变动的因素 。在作业成本计算中，成本动因可分为资源动因和作业动因。 资源动因是引起作业成本变动的因素。资源动因被用来计量各项作业对资源的耗用，运用资源动因可以将资源成本分配给各有关作业。例如，产品质量检验工作（作业）需要有检验人员、专用的设备，并耗用一定的能源（电力）等。 作业动因是引起产品成本变动的因素。作业动因用以计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础。比如，某车间生产若干种产品，每种产品又分若干批次完成，每批产品完工后都需进行质量检验。假定对任何产品的每一批次进行质量检验 所发生的成本相同，则检验的 “ 次数 ” 就是检验成本的作业动因，它是引起产品检验成本变动的因素。 3.作业成本法的程序 作业成本法计算产品成本的过程可以分为两个阶段。 （ 1）第一阶段程序：将资源追溯到作业成本和计算作业成本分配率 建立作业 “ 同质组 ” 和 “ 同质成本库 ” 建立作业同质组也就是在作业按产出方式分类的基础上，进一步按作业动因分类，将具有相同作业动因的作业，按一定要求合并在一起，形成一个成本集合。 计算作业成本分配率 建立的同质成本库 ，并且明确了作业动因，同质成本库和作业动因的比率就是作业成本分配率。 （ 2）第二阶段程序将作业成本追溯到产品 作业成本法的第二阶段程序是将成本追溯到产品，然后在完工产品与在产品之间进行分配，并计算完工产品和在产品的成本。对于可以直接追溯到产品的原材料等直接成本，其计入产品成本的方法与传统方法无异。完工产品与在产品之间的成本分配也与传统方法没有多大区别。 三 .举例说明作业成本法与传统成本法在现实管理中的差异与应用。 电气化器材公司常年生产 A 类通讯元件和 B 类通讯元件两种 产品，客户比较稳定。企业只有一条生产线，按客户订单分批安排生产。产品成本按传统的方法 分批法计算。两种产品的直接材料主要是各种电器元件、集成电路和塑料机壳等，且全部从外部购入。制造过程为半机械化流水线，需要人工控制点焊机焊接元器件，人工进行组装整机。制造费用以人工工时为基础进行分配。由于客户稳定，没有广告宣传等固定销售费用发生，而只有 B 类通讯元件售后服务费用。该公司是一个老牌的电话机生产厂家，技术比较先进，管理比较完善，成本控制也很不错，盈利水平也较高。特别是 B 类通讯元件产量虽低，但销售利润水平较高。但是 ，最近受到几家新的竞争对手的挑战， A 类通讯元件一再压低价格，已接近制造成本，但竞争对手的价格更低；而 B 类通讯元件不断提高价格，但订单依然很多，销量有增加趋势。企业 2012 年总体利润水平下滑。据此，运用作业成本管理的分析方法，以 201X 年经营成本为对象，进行产品盈利分析。具体过程如下： 1整理传统成本计算方法下的产品成本和销售价格资料 为便于分析，将传统成本计算方法下的有关产品成本资料进行整理，剔除非正常因素的影响。同时，各有关数据均为某一时期的平均数，以消除不同时期费用不同和产量不同对 产品成本的影响。电气化器材公司经过整理的有关成本资料如表下表所示。 电气化器材公司传统成本计算方法下的有关资料 201X 年 单位：元 表中的制造费用分配率（ 130 元 /小时），是根据 201X年平均每月发生的制造费用（ 3 549 000 元）除以当年月平均耗用人工工时（ 27 300 小时）计算而得的。 A 类通讯元件和 B类通讯元件两种产品月平均制造费用总额（分别为 2 574 000元和 975 000 元），是根据两种产品月平均耗用工时（分别为 19 800 小时和 7 500 小时）乘以制造费用分 配率（ 130 元 /小时）计算而得的。两种产品的单位制造费用成本（分别为143 元和 162.50 元），是根据两种产品的月平均制造费用总额分别除以它们的产量（ 18 000 个和 6 000 个）计算而得的。单位产品制造成本为单位直接材料成本、直接人工成本和制造费用成本之和。产品销售单价（初始定价）是按成本加成定价法，以单位制造成本乘以 125%计算的。现行售价是根据当前市场情况实际执行的价格。 2为了运用成本管理的方法进行分析，需要收集同一时期的其他有关资料，并应组织有工程技术人员、销售人员和其他有关管理人 员参加的分析小组，对经营过程中的各项作业进行分析、认定。然后，将产品生产和销售过程中发生的各项作业进行分类，建立若干成本库。根据分类后的作业与耗费资源之间的因果关系，将制造费用和销售费用重新进行分配，并追溯到相关作业成本库。同时，还需收集两种产品所消耗的作业动因。所收集的其他资料也是相关数据的平均数。具体计算表如下 作业成本资料 作业成本动因资料 表中的工程成本是控制产品生产工艺和测试程序的计算机系统的成本，属于产品水准作业，有关工程师和其他管理人员根据历史资料以及两种产品生产 工艺和测试程序的复杂程度推断，确认 A 类通讯元件和 B 类通讯元件分摊该项成本的比率为 40%和 60%。 3根据收集和整理的有关资料，计算 A 类通讯元件和B 类通讯元件耗用的作业成本，并分别计算两种产品的单位经营成本（制造成本和销售成本合计）。 （ 1）计算各项作业成本分配率分配作业成本： 焊接作业 机器焊接作业成本分配率 =46（元 /小时） A 类通讯元件应分配成本 =469 000=414 000 （元） B 类通讯元件应分配成本 =464 800=220 800（元） 设备调整作业。 设备调整作业成本分配率 =150 000（元 /次） A 类通讯元件应分配成本 =150 0002=300 000 （元） B 类通讯元件应分配成本 =150 0004=600 000 （元） 发放材料作业。 发放材料作业成本分配率 =80 000（元 /次） A 类通讯元件应分配成本 =80 0002=160 000 （元） B 类通讯元件应分配成本 =80 0004=320 000 （元） 质 量抽检作业。 质量抽检作业成本分配率 =120 000（元 /次） A 类通讯元件应分配成本 =120 0002=240 000 （元） B 类通讯元件应分配成本 =120 0004=480 000 （元） 工程作业。 A 类通讯元件应分配成本 =814 20040%=325 680（元） B 类通讯元件应分配成本 =814 20060%=488 520（元） 售后服务作业。 A 类通讯元件应分配成本 =0（元） B 类通讯元件应分 配成本 =60 000（元） （ 2）计算产品直接材料和直接人工成本 直接材料成本。 A 类通讯元件 =4018 000=720 000 （元） B 类通讯元件 =606 000=360 000 （元） 直接人工成本 A 类通讯元件 =5018 000=900 000 （元） B 类通讯元件 =806 000=480 000 （元） （ 3） A 类通讯元件和 B 类通讯元件总成本及单位成本见表。 作业成本计算 201X 年 单位：元 产品名称 产量（台） 直接材料成本 直接人工成本 作业成本 成本合计 单位成本 机器焊接 设备调整 发放材料 质量抽检 工程作业 售后服务 A 类通讯元件 18 000 720 000 900 000 414 000 300 000 160 000 240 000 325 680 3 059 680 169.98 B 类通讯元件 6 000 360 000 480 000 220 800 600 000 320 000 480 000 488 520 60 000 3 009 320 501.55 合计 1 080 000 1 380 000 634 800 900 000 480 000 720 000 814 200 60 000 6 069 000 对按传统成本计算方法计算的 A 类通讯元件和 B 类通讯元件两种产品的成本，用作业管理方法进行分析的结果表明，成本的确被扭曲了。按传统成本计算方法计算的 A 类通讯元件、 B 类通讯元件的单位制造成本分别为 233 元和302.50 元（ B 类通讯元件的售后服务费用 60 000 元是作为当期销售费用处理的，并未分配到 B 类通讯 元件的经营成本当中）。按作业成本管理的分析方法，计算得出的 A 类通讯元件和 B 类通讯元件的经营成本分别为 169.98 元和 501.55元。用作业成本管理的方法进行产品盈亏分析，揭示了当前 A类通讯元件竞争能力 “ 软弱 ” ，而 B 类通讯元件竞争能力“ 较强 ” 的原因，不是别的、而是成本被扭曲了。据此，企业可以重新考虑产品的定价。同时，通过分析也发现了造成 B类通讯元件成本过高的问题。由于为了满足客户的要求， B 类通讯元件的生产批量安排过小，每月安排的批次过多。因此，为了降低 B 类通讯元件的成本，应与客户协商，增加订货批量，减少生产批 次。如果客户不愿增加订货批量，则应考虑进一步提高产品价格，将因订货批量过少而增加的成本由客户承担。这样处理并不影响客户价值，因为客户的额外要求，实际上也是客户获得的无形利益。 四 . 结语 作业成本计算法与传统成本计算法作为成本计算的两种方法，不是互相排斥的。作业成本计算法应该说是在解决传统成本计算方法存在的问题的基础上提出来的，是对传统成本法的发展。作业成本法从以产品为中心转移到以作业为中心，仅能克服传统成本法的许多固有缺陷，供比较客观真实的成本信息，为重要的是，作业成本法把重点放在成本 发生的前因和后果上，作为为核心、以成本动因为媒介，过对所有成本动因进行追踪动态反映，对最终产品的形成过程中所发生的作业成本进行有效控制。当然，业成本法也存在一些缺点，如作业的区分存在困难、成本动因的确认存在困难、投入的成本较大等。实际应用中，业成本法并不能完全取代传统成本计算法。应该说，他们各有自己所适应的领域。对于一些非高新技术、以产品批量化生产为主的企业或规模比较小的