深化增值税改革相关政策解读(经开分局.ppt

,深化增值税改革相关政策解读,国家税务总局浏阳市税务局2019年3月,增值税税率调整二农产品进项税额抵扣三不动产一次性抵扣四将旅客运输服务纳入抵扣范围五加计抵减政策六、试行期末留抵退税制度,一、增值税税率调整,39号公告第一条规定：原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。,加计抵减,发票开具衔接问题（国家税务总局2019年14号公告）,A公司2019年5月，补开纳税义务发生在2019年4月1日以前的发票（不含税金额100万元，税率16%），增值税申报表附表一如何填列?,按照纳税义务发生时间来确定适用税率发票开具与申报衔接问题,纳税义务发生时间中华人民共和国增值税暂行条例第19条中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第38条营业税改征增值税试点实施办法第45条等,（一）基本原则：发生应税销售行为，纳税义务发生时间是收讫销售款项或者取得索取销售款项的凭据的当天。如果先开具发票的，为开具发票的当天,（是指书面合同确定的付款日期）,案例一：一家商贸企业，2019年3月签订货物销售合同，合同约定3月20日发货，3月25日收款但实际上纳税人4月5日才收到货款案例二：如果这个纳税人并没有签订合同实际业务就是3月20日发货4月5日收到货款。,借税率调整要求上游降3%的企业，就是借故耍流氓,“亲，税率降了，我们重新谈谈价格吧”,增值税税税率下调影响到增值税的税负影响到给客户报价及企业的成本费用影响企业的所得税更会影响到企业的现金流而这，正是我们财务人员展现自己能力的时候，“如何争取为企业取得最大优惠”是我们当下需要思考的新命题！,二、农产品进项税额抵扣,普遍规定：伴随税率调整，纳税人购进农产品，扣除率同步从10%调整为9%。（购进大豆生产食用植物油）特殊规定：纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品按照10%的扣除率计算进项税额。（购进大豆生产辣条）,销项税率与扣除率的差减少，相应的应纳税额也会减少。应纳税额减少了，企业的利润就会增加，这对农产品深加工行业是个利好。,三个问题：1、10%扣除率的适用范围？仅限于纳税人生产或委托加工13%税率货物所购进的农产品。2、纳税人购进农产品取得什么凭证可以按照10%扣除？农产品收购发票或者销售发票；一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书；小规模纳税人处取得的增值税专用发票取得批发零售环节纳税人销售蔬菜、部分鲜活肉蛋开具的免税发票，以及小规模纳税人开具的增值税普通发票3、什么时候加计？纳税人领用时加计抵扣,一般纳税人收购苹果生产罐头，4月份收购苹果50吨，实际领用25吨取得农产品销售发票金额100万元如何填列报表？,三、不动产一次性抵扣,自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。,1.我单位2019年1月购入一层写字楼，取得增值税专用发票，当前尚有购入写字楼的不动产进项税额40%未抵扣，我单位能否在2019年8月申报抵扣剩下的40%不动产进项税额。答：可以，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起，增值税一般纳税人自行选择申报月份从销项税额中抵扣。,2.我单位2019年1月购入一层写字楼，取得增值税专用发票，当前尚有购入写字楼的不动产进项税额40%未抵扣，我单位能否在2019年4月所属期抵扣剩余的30%，在5月所属期抵扣剩余的10%？答：不可以。纳税人在2019年3月31日前尚未抵扣的不动产进项税额的40%，自2019年4月所属期起，只能一次性转入进项税额进行抵扣。,截至2019年3月税款所属期，原申报表附列资料（五）第6栏“期末待抵扣不动产进项税额”的期末余额，可以自2019年5月1日起结转填入申报表附列资料（二）第8b栏“其他”,国家税务总局2019年14号公告：已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额，并从当期进项税额中扣减：不得抵扣的进项税额已抵扣进项税额不动产净值率不动产净值率（不动产净值不动产原值）100%,举例：2019年7月，一个1000万的不动产改变了用途，专门用于了集体福利，用了5年，现在净值是750万元，原先已抵扣过110万元的进项税。这时候，不得抵扣的进项税额=110*(7501000)=82.5万元，这82.5万就需要做进项税转出。,国家税务总局2019年14号公告：按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额：可抵扣进项税额增值税扣税凭证注明或计算的进项税额不动产净值率,四、将旅客运输服务纳入抵扣范围,按照财税2016年36号文的规定，购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务不得从销项税额中抵扣。,最基本扣税凭证：增值税专用发票增值税电子普通发票：直接凭发票上注明的税额进行抵扣注明旅客身份信息的电子客票行程单、铁路车票：以客票上注明的价款按照9%税率计算抵扣注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票：以客票上注明的价款按照3%征收率计算抵扣,出租车发票，客运定额发票,33,可编辑,这张航空运输电子客票行程单，可以抵扣的税额=（670+80）/1.09*0.09=61.93,这张铁路车票，可以抵扣的税额=263/1.09*0.09=21.72,这张发票可以抵扣的税额=30/1.03*0.03=0.87,1、只有国内旅客运输才可以抵扣进项税。国际运输适用零税率或免税，下环节不存在进项抵扣。2、除了增值税发票外的旅客运输扣税凭证，只有注明旅客身份信息，才可计算抵扣进项税，手写无效。3.与本单位建立合法用工关系人员的旅客运输服务才可以抵扣。,劳务派遣人员，用工单位还是派遣单位抵扣？,4.是对于名为团队建设，视为游玩的福利性活动的客票应不予抵扣。5.是对于专门用于免税项目活动的出差客票也是需要注意。,可以抵扣的客票是记名的，也就是存在行动轨迹可查的特点，报销和抵扣时还是需要考虑周全，与相关的业务相配套。如果实名人员不是本单位的或者相关佐证资料证明不符合抵扣条件的，就存在税收风险，应当引起注意。,五、加计抵减政策,自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。,加计抵减,增值税纳税申报表附列资料（四）（税额抵减情况表）,自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。,邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人,纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。,纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。,案例：某服务业一般纳税人，适用加计抵减政策。2019年6月，一般计税项目销项税额为120万元，进项税额为100万元，上期结转加计抵减额余额为5万元此外无其他涉税事项。抵减前的应纳税额=120-100=20万元当期可抵减加计抵减额=100*10%+5=15万元抵减后的应纳税额=20-15=5万元加计抵减额余额=15-15=0万元,案例：某服务业一般纳税人，适用加计抵减政策。2019年6月，一般计税项目销项税额为105万元，进项税额为100万元，上期结转加计抵减额余额为5万元，此外无其他涉税事项。抵减前的应纳税额=105-100=5万元当期可抵减加计抵减额=100*10%+5=15万元抵减后的应纳税额=5-5=0万元加计抵减额余额=15-5=10万元,案例：某服务业一般纳税人，适用加计抵减政策。2019年6月，一般计税项目销项税额为105万元，进项税额为100万元，上期结转加计抵减额余额为5万元，此外无其他涉税事项。抵减前的应纳税额=105-100=5万元当期可抵减加计抵减额=100*10%+5=15万元抵减后的应纳税额=5-5=0万元加计抵减额余额=15-5=10万元,纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。计算公式如下：当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额10%当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额,纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。,六、试行期末留抵退税制度,条件：1.自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元；2.纳税信用等级为A级或者B级；3.申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的；4.申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的；5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。,允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额进项构成比例60%,允许退还的增量留抵税额=（100-50）*100%*60%=30万元,进项构成比例，为2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）海关进口增值税专用缴款书解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。,允许退还的增量留抵税额=（100-50）*100%*60%=30万元,允许退还的增量留抵税额=（200-50）*100%*60%=90万元,纳税人应在增值税纳税申报期内，向主管税务机关申请退还留抵税额。适用免抵退税办法的（生产企业），先办理出口退税，再办理留抵退税；适用免退税办法的（外贸企业），出口业务相关进项不得用于退还留抵,（财税201880号）规定：“对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中扣除退还的增值税税额。