（财政学专业论文）我国财税支持中小企业发展问题研究.pdf

摘要 中小企业是市场经济中最活跃的经济主体，是各国国民经济增长的重要推 动力。目前，发展中国家的中小企业在吸纳剩余劳动力、保持社会稳定、吸引民 间投资、抵御经济波动、促进经济发展和技术创新、填补大企业的空缺及提供协 作配套和协调区域经济发展、保持市场经济活力等方面发挥着日益重要的作用。 中小企业不仅成为国家发展新的经济增长点，而且成为市场有效配置资源的不可 或缺的动力。但与发达国家相比，包括中国在内的发展中国家特殊的社会经济、 政治环境，使得中小企业发展遇到了一些普遍的问题。如融资困难，资金严重不 足、信息化建设落后、人力匮乏，团队精神不强、本身不适应市场经济发展的需 要等等。中小企业“强位弱势 的经济地位，发展中国家不成熟的市场环境，都 对我国政府提出了强烈的政策要求，而政府财政政策在其中发挥着重要作用。本 文通过对发达国家及我国财政支持中小企业发展的手段的对比研究，总结出我国 财政支持中小企业发展中的经验和不足，并提出了相应的建议对策。 关键词：中小企业；财税支持；存在问题；对策 a b s t r a c t s m a l la n dm e d i u ms i z e de n t e r p r i s ei st h em o s ta c t i v ee c o n o m i ca g e n ti nt h e m a r k e te c o n o m y , t h em a j o rd r i v i n gf o r c ef o re c o n o m i cg r o w t h a tp r e s e n t ，s m a l la n d m e d i u ms i z e d e n t e r p r i s e i n d e v e l o p i n gc o u n t r i e s h a sp l a y i n ga n i 附e 弱i n g l y i m p o r t a n tr o l e i na b s o r b i n gt h es u r p l u sl a b o rf o r c e ，m a i n t a i n i n gs o c i a ls t a b i l i t y , a t t r a c t i n gp r i v a t ei n v e s t m e n t , w i t hs a n d i n gt h ee c o n o m i cf l u c t u a t i o n s ，p r o m o t i n g e c o n o m i cd e v e l o p m e n ta n dt e c h n o l o g i c a li n n o v a t i o n ，f i l l i n gi nag a pi nt h el a r g e e n t e r p r i s e s ，p r o v i d i n gc o o p e r a t i o nm a t i n g ，h a r m o n i z i n gr e g o n a l e c o n o m i c d e v e l o p m e n ta n dm a i n t a i n i n gm a r k e te c o n o m yv i t a l i t y s m a l la n dm e d i u ms i z e d e n t e r p r i s eh a sn o to n l yb e c o m i n gan e we c o n o m i cg r o w t hp o i n ti nt h en a t i o n a l d e v e l o p m e n t ，b u ta l s ot h ei n d i s p e n s a b l em o t i v a t i o nt oa l l o c a t et h ee f f e c t i v em a r k e t r e s o u r c e h o w e v e r ，c o m p a r i n gw i t ht h ed e v e l o p e dc o u n t r i e s ，d e v e l o p i n gc o u n t r i e s i n c l u d e dc h i n a , t h es p e c i a ls o c i o - e c o n o m i ca n dp o l i t i c a le n v i r o n m e n t ，m a k i n gt h e d e v e l o p m e n to fs m a l la n dm e d i u me n t e r p r i s ee n c o u n t e r i n g s o m ec o m m o np r o b l e m s s u c ha s f m a n c i n gd i f f i c u l t i e s ，a s e r i o u ss h o r t a g eo ff u n d s ，b a c k w a r d n e s so ft h e i n f o r m a t i o nc o n s t r u c t i o n ，l a c ko fh u m a nr e s o u r c e s ，t h ew e a kt e a ms p i r i t ，n o t m e e t i n gt h en e e d so fe c o n o m i cd e v e l o p m e n ta n ds oo n t h ee c o n o m i cp o s i t i o no f s m a l la n d m e d i u m s i z e d ”s t r o n g - b i tv u l n e r a b l e ，”t h ei m m a t u r em a r k e te n v i r o n m e n ti n d e v e l o p i n gc o u n t r i e s ，b o t hh a sm a d ed e m a n do fas t r o n gp o l i c yf o ro u rg o v e r n m e n t a n dt h eg o v e r n m e n tf i s c a lp o l i c yp l a y sa ni m p o r t a n tr o l ei nt h a t t h i sp a p e rh a s s u m m a r i z e dt h e e x p e r i e n c e a n dl a c k n e s so fs m a l la n dm e d i u m e n t e r p r i s e s d e v e l o p m e n ti no u rc o u n t r y sf i n a n c i a ls u p p o r ta n dp r o p o s e dt h ec o r r e s p o n d i n g c o u n t e r m e a s u r e st h r o u g ht h ec o m p a r i s o nr e s e a r c ho fm e a n so ff m a n c i a ls u p p o r tf o r s m a l la n dm e d i u me n t e r p r i s eb e t w e e nt h ed e v e l o p e dc o u n t r i e sa n do u rc o u n t r y k e yw o r d s ：s m a l la n dm e d i u me n t e r p r i s e s ( s m e s ) ；f i n a n c i a ls u p p o r t ： g o v e r n m e n tp r o c u r e m e n t ； c o m m u n i t ys e r v i c es y s t e m h i 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究 成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人 已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得东北师范大学或其他教育机构的 学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已 在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：蚪日期迸：! 兰：生 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解东北师范大学有关保留、使用学位论文的规定，即：东 北师范大学有权保留并向国家有关部门或机构送交学位论文的复印件和磁盘，允 许论文被查阅和借阅。本人授权东北师范大学可以将学位论文的全部或部分内容 编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其它复制手段保存、汇编学位 论文。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名：弋幽指导教师签名：丛二i 盈 日期： 学位论文作者毕业后去向：， 工作单位：建! 生童盘丛兰玉 通讯地址：善易箕酰喀盔盘蛸 电话：丝望兰烨 邮编：z 2 理z 1 东北师范大学硕士学位论文 引言 本论文以实证研究与理论研究相结合的方式，对我国现行促进中小企业发 展的财政手段进行了分析，探索在财税制度建设层面上为中小企业发展提供良好 政策保障。论文的结构安排： 引言部分主要写论文的选题意义、论文的框架设计和主要研究内容和论文 的研究方法。 第一章论述促进中小企业发展财政支持的意义。分为两个方面：一是陈述 中小企业在我国国民经济中的重要地位，二是论述了财政支持中小企业发展的必 要性。 第二章论述我国财政税收支持中小企业发展的现状及存在问题。分为三个 部分，( 一) 中小企业在发展中的主要困难与问题( 二) 我国财政税收支持中小 企业发展的现状( 三) 我国财政支持中小企业存在的问题。 第三章论述国外促进中小企业发展财税政策的经验与借鉴。笔者将中小企 业的成长分为创业、经营、发展三个过程，总结了各个国家在这三个过程中，给 予中小企业发展财政支持的各种经验。 第四章论述完善我国促进中小企业发展的财政支持政策的建议。如积极发 挥财政政策在中小企业发展中的作用、完善现行税收政策、建立面向中小企业的 政府采购制度、健全中小企业信用担保体系等等。 本论文主要采用以下几种研究方法： 1 、统计数据与比较分析相结合的方法。在研究中，尽可能收集国内外有关 促进中小企业财政支持的资料，整理归纳相关数据和图表，然后对其进行比较分 析研究，以期得到具有较强解释力的结论。 2 、理论与实际相结合的方法。文章在分析促进促进中小企业发展理论的基 础上，结合我国中小企业发展过程中遇到的问题，探索解决我国中小企业发展过 程中遇到的财税问题。 3 、国际经验与具体国情相结合的方法。本文立足于中国社会经济转型期的 现状，合理借鉴并吸收世界上其他各国、各地区运用财税政策支持中小企业创新 东北师范大学硕士学位论文 的成功经验，在此基础上，发展地、有针对性地提出促进中小企业发展的财政支 持体系的思路设计，使之更具可行性。 2 东北师范大学硕士学位论文 第一章促进中小企业发展财政支持的意义 一，促进中小企业发展的重要意义 中小企业是指在中华人民共和国境内依法设立的符合国家产业政策，生产经 营规模属于中小型的各种所有制和各种形式的企业。随着经济体制改革的深化， 中小企业在国民经济中所起的积极作用越来越明显。中小企业在增加就业机会、 促进市场竞争、保持社会稳定、增加财政收入等方面起着重要的作用。在这种情 况下，大力发展中小企业对于保障充分就业、维护市场竞争活力、确保经济稳定 运行有着重要的意义。 ( 一) 中小企业是国民经济持续增长的重要支柱 目前我国中小企业的数量已占全部企业总数的9 9 ，所创工业总产值、利税 与出口额分别占全国工业总产值、利税总额与出口总额的6 0 、5 0 与6 0 ；我 国大约有1 1 3 亿劳动力在中小企业就业，约占整个工业企业就业人数的7 3 。 2 0 世纪9 0 年代以来，我国经济增长速度主要依赖中小企业的发展。我国约有 7 0 以上的出口产品是由中小企业生产的，全国约6 0 的产品、技术和服务出口 也是由其提供的。可以说，改革开放以来，中国经济的发展，离不开中小企业的 发展。 ( 二) 中小企业是经济体制改革的主导力量 中小企业因经营方式灵活，组织成本低以及市场适应能力强，能快速接受市 场信息，能够根据市场需求的变化进行生产，提供多种产品和服务，使得市场主 体多元化，促进了我国城乡市场的繁荣。正是由于中小企业规模小，改革成本低， 操作方便，社会震动小，所以承包、租赁、改制、重组、兼并、拍卖、破产等方面 的改革尝试，大多是在国有小企业、城镇集体企业和乡镇企业等中小企业中率先 试验和推广的，为我国建立社会主义市场经济体制贡献了宝贵的经验财富。 ( 三) 中小企业能够吸纳劳动力，保证社会稳定 中小企业以劳动密集型产业为主，对劳动力的需求大，容纳和吸收劳动力的 林汉川主编：中国中小企业创新与持续发展，上海财经大学出版社2 0 0 6 年4 月版，前言第1 页 3 东北师范大学硕士学位论文 能力要高于大型企业。尤其近年来，民营中小企业的发展带来了大量就业岗位， 在吸纳农村剩余劳动力和安置企业下岗人员方面都发挥了积极作用。 据不完全统计，在1 0 0 个下岗职工中，找到就业机会的有6 0 个人，而这其中就 有5 0 的人就业于非公有经济的中小企业。如果进一步改善中小企业生存与发展 环境，促进中小企业发展，还能吸收更多的劳动力就业。“在全国，就业人员分 布于中小企业的比重也较大，其中工业占8 5 以上，商业零售业占9 0 ，建筑施 工业占6 5 以上。 中小企业缓解了社会就业压力，尤其是在世界经济愈演愈烈 的今天，中小企业已成为我国解决失业、保持社会稳定的主要渠道。 ( 四) 中小企业能够推动技术创新 中小企业在组织结构方面所受限制较少，能随经济环境的变化而灵活调整自 身经营策略，具有较强的应变能力，有利于个人主动性和创造力的发挥，从而使 中小企业成为创新和技术进步的重要力量。我国大部分高新技术企业是中小企 业。深圳市首批认定的9 家“国家科技成果产业推广示范企业”全是中小企业，考 核认定的9 4 家技术先进企业中，中小企业占7 6 ；1 2 4 家高新技术企业中，中小 企业也占9 0 左右。北京中关村、上海外高桥、深圳高新技术园区更是集中了一 大批科技型中小企业，使这些园区成为我国技术创新的重要标志。圆 ( 五) 中小企业是财政可持续发展的来源 近年来，随着我国经济结构的战略性调整和中小企业的快速发展，中小企业 上缴税收占税收总额的比重也在一直保持着快速增长。“目前，中小企业创造的 税收总体上占地方财政收入的8 0 左右，在某些地方甚至达到9 0 以上。”特别 是全国取消农业税后，中小企业的发展已经成为许多以农业为主的省( 市) 区尤 其是广大基层政府做大“蛋糕、增加财政收入的必然选择。同时中小企业在发 展地方经济和保证地方政府公共服务方面也都发挥了积极作用。因此可以说，中 小企业的发展是财政发展的重要基础，是财政实现可持续发展的前提。 二、财政支持中小企业发展的客观必要性 ( 一) 财政支持可为中小企业提供更加公平合理的发展环境 财政支持可以改善中小企业经营的市场环境。弥补市场机制作用的不足，校 朱志刚：推进中小企业发展的财政政策思考论公共财政与中小企业 ，载公共财政与中小企业 ， 经济科学出版社2 0 0 5 年版，第3 、4 页。 朱志刚：公共财政与中小企业【m 】，北京： 经济科学出版社，2 0 0 5 4 东北师范大学硕士学位论文 正市场机制的失灵是各国财政的共同职能。在市场经济条件下，由于市场机制在 资源配置中存在“失灵 和中小企业自身存在规模小、实力弱、产品档次低等缺 陷，使得中小企业在市场竞争中往往处于弱势地位。由于中小企业在与大企业的 竞争中先天地处于劣势，政府有意识地以财政政策为中小企业“创造”一块市场， 为中小企业创造更多的商业机会，有利于减少中小企业产品进人市场的风险，改 善其经营的市场环境。 ( 二) 财政支持有利于中小企业发展的资金积累 中小企业整体信誉度较低，融资难度大。据介绍，“银行针对中小企业的贷 款不到银行贷款总额的1 0 。从1 9 9 9 年到2 0 0 4 年s 月，针对个人创业的小额担 保贷款全国只发放了1 8 亿元。据调查，中小企业因无法落实担保而被拒贷的比 例高达2 3 8 ，因无法落实抵押而被拒贷的比例高达3 2 3 ，两者合计总拒贷 率高达5 6 1 。厕财政政策对中小企业发展的资金支持是其他政策所不能比拟的， 国家通过财政对中小企业的扶持比银行要直接、有效。 ( 三) 财政扶持对中小企业发展具有政策导向作用 中小企业是独立经营的中小主体，政府为满足经济社会发展全局而制定与 实施的财政扶持政策，提供了一种激励机制，对中小企业的创立和运营起到引导 或诱导作用，能使企业行为与政府意图基本一致。财政支持更具有直接性和导向 性，通过促进中小企业的健康发展，使得中小企业和国民经济保持无限的活力，促 进国民经济结构的调整与优化。 ( 四) 财政扶持能够引导中小企业进行技术创新 技术创新离不开政府的支持，政府也是技术创新的巨大需求者。运用财政政 策促进科技进步，提高产品科技含量，引导中小企业进行技术创新，可以极大地 调动中小企业加大科技研究开发力度的积极性。 “公共财政与中小企业”编委会编著：公共财政与中小企业 ，经济科学出版社2 0 0 5 年1 0 月版，第1 1 9 页 5 东北师范大学硕士学位论文 第二章我国财政税收支持中小企业发展的现状及存在问题 一、中小企业在发展中的主要困难与问题 ( 一) 融资环境差 中小企业普遍存在资金紧缺、资信低、筹资渠道少、经营能力差等现象，很 难通过自身的活动筹集到足够的资金，而资金是现代市场经济的血液，是企业生存 和发展的不可缺少的重要条件。中小企业不易获得贷款，这是普遍存在的问题。 固定资产投资贷款如此，连流动资金贷款也如此。同时，在金融服务方面，中小 企业也面临着开户难、结算难、融资成本高的问题。因此，很多中小企业都置身 于利率很高、风险很大的民间金融市场以及进行企业内部集资等，加大了企业的 运营成本，也扰乱了金融秩序，增加了金融风险。中小企业已经成为当今世界各 国经济发展的重要力量和创新基础。但是中小企业具有脆弱性，其发展总是受到 各方面因素的制约，因此世界各国纷纷出台各种政策措施以促进本国中小企业的 发展。自有资金缺乏和资金筹集的困难，严重威胁着中小企业的生存，是困扰我 国中小企业的重要因素。 ( 二) 企业自我发展意识不强，财务核算及管理水平落后 中小企业经营机制落后，责任约束弱，缺乏自我发展的动力；企业经营管理水 平较低，大多数中小企业仍采取“粗放式 生产经营模式 。一方面，由于中小 企业受“规模 限制，使它们在产业分工中一般处于底层，从事附加值比较低的 生产经营活动。好多个体户只是把自己的经营作为维持生计的手段而已。另一方 面，中小企业缺乏培养及吸纳管理人才的意识，家族式的经营方式普遍存在，企 业治理结构不健全，这些都是中小企业失败的主要原因。此外，在中小企业的从 业人员当中，财会人员队伍流动性最大，许多中小企业没有设立相应的财务机构， 财会人员兼职现象普遍，还有不少企业财会人员为无证上岗。在市场经济条件下， 独立核算、自负盈亏是对一个企业的最基本要求，在激烈的竞争环境下，没有一 支稳定高素质的财会队伍，企业决策者就无法获得及时准确的经济信息，就无法 做出正确的经营策略。 6 东北师范大学硕士学位论文 ( 三) 资本结构不合理 资本结构，指各种资本来源占企业资本总额的比例，主要指长期负债与权益资 本之间的比例关系。中小企业负债多是流动负债，企业短期偿债内力不足，且存 在低水平重复建设、重复投入，使生产能力相对过剩，产品质量普遍不高等现象。 由于资本结构的不合理，导致中小企业承担了较高的风险。从而对企业融资产生 极为不利的影响。 四) 缺乏产业链意识 无论大企业还是小企业，多数都是全能型企业，专业化分工水平很低，专业 化协作水平也很低。且大中小企业行业间联系相当松散，缺乏密切的协作配套关 系。同时，大企业挤压中小企业的现象也时有发生，经济状况好时，生产经营触 角强行延伸到中小企业传统领域，经济不景气时，又通过随意降低、拖欠货款等 挤压中小企业。 ( 五) 设备技术落后，产品缺乏竞争力 大多数中小企业生产工艺简单，生产设备落后，劳动生产率低，物耗高，属劳 动密集企业；其产品技术含量低，缺乏市场竞争力。很多中小企业不具备科研开发 能力，购入先进技术和设备又受到资金和成本的限制，新产品开发困难。 ( 六) 政府扶持效率不高 政府对中小企业的扶持效率不高主要表现在：一是力度很不够。中小企业普 遍存在资金短缺的困难，政府在资金、技术、信息、财政等方面对中小企业的扶 持也受财力的限制，社会化的服务体系尚未形成。一方面中介服务机构少，另一 方面费用又使大多数中小企业负担不起。因此，大多数中小企业难以获得帮助与 支持。二是扶持的重点不突出。政府应该在政策导向上侧重点不明显，良莠不分， 存在着一些低效益、重复建设的项目以及无发展前途的中小企业，不利于经济结 构的调整和构造新的技术框架。此外，扶持中小企业发展的法律法规尚不健全， 中小企业的发展缺乏必要的法律保护。 二、我国财政税收支持中小企业发展的现状 随着市场经济体制改革的不断深化，我国财政由计划经济体制下大包大揽的 “生产建设型财政”向服务于全社会的“公共财政 的转变，财政对中小企业的 支持也更加科学合理，目前已初步形成政策体系( 见下表) 7 东北师范大学硕士学位论文 我国财政支持中小企业发展的政策体系 科技型中小企业技术创新基金 农业科技成果转化资金 中小企业发展专项资金 资金 中小企业国际市场开拓资金 政策 中小企业平台式服务体系专项补助资金圆 中小企业服务体系专项补助资金 中央补助地方清洁生产专项资金 中小企业适用的所得税政策 税收促进就业的税收政策 政策高科技企业的税收政策 服务业的税收优惠 中小企业信用担保体系 体系 中小企业创业投资体系 建设 中小企业服务体系 具体来看，当前财政对中小企业的支持包括以下几个方面： ( 一) 资金支持 中央财政先后设立了多种专项资金支持中小企业发展： 1 科技型中小企业技术创新基金 设立于1 9 9 9 年，该基金根据中小企业和具体项目的不同特点，分别以贷款 贴息、无偿资助、资金投入等方式，支持科技型中小企业技术创新、促进科技成 果转化，培育和支持为科技型中小企业提供公共技术服务的中介机构，引导创业 投资机构向处于初创期的科技型中小企业投资。2 0 0 6 年始，该基金也可用于补 助中小企业公共技术服务机构的相关支出，具体包括：因承担政府公共服务而发 公共财政与中小企业”编委会编著：公共财政与中小企业，经济科学出版社2 0 0 5 年1 0 月版，第3 0 页。 由笔者查找补充 8 东北师范大学硕士学位论文 生的净支出，有关设备软件开发或购置支出，为拓展服务范围、降低收费标准而 发生的收入减少，为中小企业提供技术培训服务费用支出等。截至2 0 0 7 年末， 中央财政共安排资金7 6 5 亿元，支持项目( 企业) 约1 1 万个。此项资金重点支 持了一大批自主创新性强、技术含量高、市场前景好、具有自主知识产权，能形 成核心竞争力的科技创新项目，以及为科技型中小企业技术创新活动提供社会 化、专业化服务的公共技术服务机构。 2 1 中小企业国际市场开拓资金 设立于2 0 0 0 年，支持方式分为无偿支持和风险支持两种，专项用于支持中 小企业参加境外展览会；企业管理体系认证；各类产品认证；境外专利申请；国 际市场宣传推介；境外广告和商标注册；境外市场考察；境外投( 议) 标；企业 培训等。截至2 0 0 7 年末，中央财政共安排中小企业国际市场开拓资金5 8 8 亿元。 3 农业科技成果转化资金。 设立于2 0 0 1 年，支持范围覆盖粮食作物、经济作物、畜牧水产、林果生态 节水、农产品加工、农业装备与信息等农业产前、产中、产后多个领域。截至 2 0 0 7 年末，中央财政共安排农业科技成果转化资金2 0 亿元。 4 中小企业服务体系专项补助资金 设立于2 0 0 3 年，用于支持中小企业服务机构开展有关促进中小企业发展的 服务业务。2 0 0 3 - - 2 0 0 7 年，中央财政预算每年安排资金5 0 0 0 万元，截至2 0 0 7 年末已累计下达资金2 5 亿元。 5 中小企业发展专项资金 设立于2 0 0 4 年，主要用于支持中小企业专业化发展，与大企业协作配套， 技术进步以及促进中小企业信用担保体系建设等方面。截至2 0 0 7 年末，中央财 政共安排此专项资金9 5 亿元。 6 中小企业平台式服务体系专项补助资金 设立于2 0 0 4 年，用于支持各地中小企业公共服务平台建设。主要包括：购 买行业先进、共性、适用技术成果的支出：信息采集支出；必要的设备购置支出； 软件开发或购置支出：为拓展服务范围对现有场地进行必要改造的支出。2 0 0 4 2 0 0 6 年，中央财政预算每年安排5 0 0 0 万元。2 0 0 7 年中央财政预算安排6 0 0 0 万元。截至2 0 0 7 年末已累计下达2 1 亿元。 9 东北师范大学硕士学位论文 7 冲央补助地方清洁生产专项资金 该资金设立于2 0 0 4 年，主要用于支持石化、冶金、化工、纺织、建材等污 染相对严重行业的中小企业实施清洁生产，提高资源利用效率，减少或者避免生 产、服务和产品使用过程中污染物的产生与排放。 ( 二) 税收支持 1 中小企业所得税、营业税、增值税优惠 对符合条件的小型微利企业，减按2 0 的税率征收企业所得税。从2 0 0 2 年 起提高增值税、营业税起征点。一是将销售货物的增值税起征点幅度由月销售额 6 0 0 2 0 0 0 元提高到2 0 0 0 5 0 0 0 元；将销售应税劳务的增值税起征点幅度由月销售 额2 0 0 8 0 0 元提高到1 5 0 0 3 0 0 0 元；将按次纳税的增值税起征点幅度由每次( 日) 销售额5 0 8 0 元提高到每次( f 1 ) 1 5 0 2 0 0 元。二是将按期纳税的营业税起征点幅度 由月销售额2 0 0 8 0 0 元提高到1 0 0 0 5 0 0 0 元；将按次纳税的营业税起征点由每次 ( 日) 营业额5 0 元提高到每次( 日) 营业额1 0 0 元。 2 折旧政策 对属于高新技术产业中的中小企业采取缩短折旧年限的做法，企业通过折1 日 抵税，可以尽快获得更新资本。新办企业的财务制度按新办法执行，即将原来的 折旧平均年限缩短2 0 3 0 ，折旧率提高1 3 - 2 3 ，其中机器设备的折旧率可 以达到8 9 1 0 2 。 3 对中小企业创业的税收优惠 为鼓励创业投资企业投资于中小高新企业，新企业所得税法规定，创业投资 企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2 年以上的，可以按照 其投资额的7 0 在股权持有满2 年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额； 当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 4 对服务业中小企业的税收优惠 对商贸企业、服务型企业( 除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧 外) 、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实 体，在新增加的岗位中，当年新招用持再就业优惠证人员，与其签订1 年以 上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，按实际招用人数予以定额依次扣减营 业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年 1 0 东北师范大学硕士学位论文 4 0 0 0 元，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况以此标准上下 浮动2 0 确定具体定额标准。 5 对高新技术产业中小企业的税收优惠 对需要重点扶持的高新技术产业减按1 5 的税率征收企业所得税、对企业投 资建设符合产业结构调整指导目录中鼓励类目录的项目，进口国内不能生产 的设备，在规定范围内免征关税和进口环节增值税、对企业生产急需且国内紧缺 的部分原材料和零部件大幅降低进口关税税率、提高部分纺织品及服装的出口退 税率等政策措旌，也有力地支持了中小企业发展。 ( 三) 融资支持 财政部在2 0 0 1 年下发中小企业融资担保机构风险管理暂行办法的基础 上，2 0 0 3 年7 月又专门出台了关于加强地方财政部门对中小企业信用担保机构 财务管理和政策支持若干问题的通知，要求有关部门和机构加大对中小企业信 用担保的支持力度。另外，国家税务总局关于中小企业信用担保机构、再担保 机构免征营业税的通知，对符合条件的中小企业信用担保机构的担保业务收 入给予3 年免征营业税的优惠政策。自2 0 0 6 年起，中央财政逐步建立中小企业 贷款担保损失补偿机制。一是对担保机构开展的中小企业信用担保业务，按贷款 担保总额不超过1 的比例给予奖励，鼓励其围绕中小企业提供担保服务，努力 扩大中小企业获取贷款的规模；二是对担保费率低于银行同期贷款基准利率3 0 的业务，按相关担保业务额不高于0 5 的比例给予保费补贴，努力降低中小企 业的融资成本。 ( 四) 社会化服务体系建设的支持 2 0 0 4 年，根据2 0 0 3 年1 月1 日起施行的中小企业促进法要求，财政部 又发布了中央补助地方中小企业平台式服务体系建设专项资金使用管理办法的 通知，设立了专项补助地方中小企业平台式服务体系建设的资金，支持中小企 业公共服务平台的建设。通过财政政策的有力支持，中小企业在一定程度上化解 了经营风险、摆脱了瓶颈制约、增强了市场竞争力。 三、我国财政支持中小企业过程中存在的问题 ( 一) 在手段上，重视资金支持，对政策支持重视不够 国税发 2 0 0 1 3 7 号 东北师范大学硕士学位论文 目前来看，我国财政支持中小企业发展的手段，仍以粗放式的资金支持为主。 大力度的资金支持固然能够暂时地促进中小企业的发展，但如不配合政策的支持 与引导，就会使中小企业的发展不能够长久持续，并且会增加国家的财政负担。 ( - - - ) 在方式上，重视直接支持，对发挥财政资金引导作用的重视不够 就中小企业的融资环境来看，财政专项资金的设立，目前大部分仍不成系统， “锦上添花 很多，“雪中送炭很少。并且投入之后形成惯性，一味地注重直 接支持，不能够有效地发挥财政资金的引导作用，这就使中小企业的融资缺乏持 续性和连贯性。据统计，由于融资问题，我国约有5 0 的中小企业在创立的3 年内死亡，在剩下的5 0 企业中又有5 0 的企业在5 年内消失了，这就亟待财 政资金在中小企业的融资过程中，发挥积极的引导作用。 ( 三) 在内容上，重视对硬环境的支持，对社会服务体系建设的重视不够 无论是资金支持，还是政策支持，目前都仍侧重于对中小企业硬环境的实体 支持，而对技术服务体系、人才服务体系、信息服务体系等社会服务体系的建立 重视不足，忽视的软环境的重要性。 ( 四) 在对象上，仍然倾向平均搿用力力，对重点类型的行业重视不够 近些年来，我国财政支持对象的选择已经逐步地向有主次、有轻重的方向上 过渡，但支持力度的区分仍不明显，平均“用力 还是财政支持的主要原则。一 些企业财政的支持力度过盛，但由于其自身条件的约束，发展程度已经饱和，而 一些重点类型企业由于支持不足而导致发展速度放缓、停滞甚至后退。 ( 五) 在管理上，重视支持的。给予一，对“支持一的监督管理重视不够 财政支持中小企业发展的措施和政策制订之后，其实施的效果将直接影响财 政对中小企业支持的效率，因此，对财政支持过程的监督和管理是十分必要的。 而目前，我国对财政支持中小企业发展的监管手段和法律规范都不完善，这也是 财政支持中小企业发展中，迫切需要解决的问题。 东北师范大学硕士学位论文 第三章促进中小企业发展财税政策的国际经验与借鉴 支持中小企业发展是发达国家财政体制下通行的做法。各国中小企业财政支 持体系大多以税收优惠、财政补贴、政府采购等政策为主。每一个企业都要经历 创业、经营和发展三个阶段，总结发达国家财政支持中小企业发展的经验不难发 现，各国对中小企业的财政支持贯穿了这三个过程。 一、财政对中小企业创业的支持 ( 一) 税收优惠政策 法国为扶持中小企业创业和发展规定新建中小企业可免3 年所得税；在老 工业区等重点开发区兴办公司可免3 年地方税、公司税和所得税，期满后仍享 受5 0 的税收优惠；新建企业的固定资产折旧率由原来的5 提高到2 5 ，并在 社会福利税收上对增招雇员的企业给予减免优惠。德国规定，在落后地区新建的 中小企业可免交5 年营业税，对新建的中小企业，如消耗完动产投资，免征5 0 的所得税，对中小企业内部留存资金进行投资的部分免征财产税 ( 二) 政府补贴 德国政府对在东部投资创业的中小企业提供总投资额1 5 - - - , 2 3 的财政补 贴。英国政府为了帮助失业者自谋职业，鼓励他们创办企业，制定了中小企业就 业补贴计划，规定对自主创业的失业者，每周补贴4 0 英镑。 二、财政对中小企业经营的支持 ( 一) 税收优惠政策 美国为减轻中小企业税负，1 9 8 1 年国会通过了经济复兴法，将与中小企 业密切相关的个人所得税降低了2 5 ，资本收益税下调到2 0 ；1 9 9 7 年又颁布纳 税人税收减免法，根据此法，小企业在今后1 0 年中将会得到数十亿美元的税收减 免。另外，个人企业业主和合伙企业的股东只缴纳联邦所得税，不需再付企业所 得税；颁布经济减税法案，规定个人缴纳的风险收益税率从2 8 下降为2 0 。 日本减免个体业者和小规模企业的所得税负担，降低中小企业的法人税率，对小 东北师范大学硕士学位论文 规模企业的消费税给予免税，并对中小企业设备投资方面的给予优惠，如对中小 企业共同使用的机械设备减征固定资产税等等。 ( 二) 政府采购 美国要求政府采购商品时首先选择美国产品，这使政府成为美国最大的商品 和服务的消费者，它把包括军火在内的所有物品采购均给中小企业一定比例。主 要体现在：提供降低小企业竞争门槛的信息网络和中介服务；尽量降低政府采购 项目的标的，充分发挥小企业小批量的特点；制定面向小企业的政府采购目标。 加拿大政府也规定，联邦、省以下政府以及官办公司在每年采购的货物中，必须 从加拿大本国的供应商那里优先购买，而且其中要有一定的比例给予中小企业。 三、财政对中小企业发展的支持 ( 一) 财政对中小企业融资的支持 融资难是中小企业发展中存在的普遍问题。通过财政支持成为许多国家解决 中小企业融资问题的主要途径。 1 引导风险投资 为了通过政府财政资金来引导民间资金流向中小企业，日本设立了商工组合 中央金库；针对高新技术小企业高收益性和高风险性的特点，美国政府通过财政 补贴、税收优惠等措施促进金融市场的完善，规范和引导风险投资的发展，扩展 小企业的资金获得渠道。 2 贷款担保 通过财政拨款建立信贷基金，设立政策性银行，直接向中小企业贷款或为其 提供贷款担保。美国经国会授权，小企业管理局可直接向中小企业贷款，也可向 为中小企业贷款的金融机构提供担保并承担所欠贷款9 0 的还款责任。日本政 府通过政策性金融机构拓展中小企业的融资渠道和规模，为在市场中处于劣势的 中小企业解决融资难题，从而促进中小企业的发展与技术进步。为扶持中小企业 发展，日本于1 9 7 5 年由财政拨款和银行资助方式组建“中小企业信用担保公库”， 并承担中小企业欠款中7 0 的还款责任。加拿大专门设立了政策性银行联 邦企业发展银行为中小企业提供贷款及担保，还同时规定营业额低于1 5 0 万加 元的企业在开办时可由政府担保贷款1 0 万加元，意大利于1 9 7 5 年由财政拨款 设立中央担保基金会，向中小企业提供贷款担保。德国政府以财政援助方式通过 1 4 东北师范大学硕士学位论文 州立银行给中小企业提供低息贷款，并为中小企业向商业银行贷款提供担保。韩 国于1 9 8 9 年以财政拨款方式设立。信用保证支持制度 ，为中小企业提供信用 担保，约有4 8 的中小企业是利用这一制度获得金融机构贷款的。我国台湾地区 在1 9 7 4 年通过财政拨款方式设立“中小企业信用保证基金 ，协助中小企业获 得贷款，分担金融机构发放中小企业贷款的风险。香港特区政府1 9 9 8 年第三季 度开始实施以财政支持5 亿港元的“中小企业信贷保证计划 。 ( 二) 财政对中小企业人力资源开发的支持 对人力资源开发项目的支持缺乏人才是中小企业发展的“瓶颈”之一。为支 持中小企业聘用优秀人才，加强员工培训，很多国家政府制定了专项政策。 1 预算拨款 美国政府资金以专项补贴、计划资金等预算拨款形式直接拨付给所要支持的 目标企业。此项拨款主要用于支持中小企业管理人才的培养，以及提高企业整体 素质。法国规定中小企业主一旦选择了专业人才，政府承担头一年5 0 的聘用费 用( 一般情况下需要2 0 万法郎) 。这一措施自1 9 8 9 年实行以来，收到了较好效 果。 2 政府补贴 法国为了鼓励中小企业接受技术咨询，采取了“技术咨询补贴 的财政措施， 企业聘请外部专家顾问帮助解决其技术创新方面的难题，也可以享受此项补贴， 1 9 9 8 年法国对5 0 0 人以下的中小企业又创立了“研究人员聘用补贴 制度，此 外研究人员到中小企业工作，其待遇也相当优厚。比利时政府为提高中小企业的 整体素质，采取了一系列措施：由政府提供部分津贴，对中小企业创办者进行为 期1 3 年的系统培训；对中小企业执行带薪培训人才方面的资金投入，即对参 加培训的员工，雇主在其培训期间只支付5 0 的工资，其余部分由政府部i - j 李l , 贴； 政府与银行、科研机构、大学和企业联合制定专用于中小企业技术和管理人才培 训计划 ( 三) 财政对中小企业技术创新的支持 1 财政补贴 美国的“小企业创新研究计划 要求每年研发经费在1 亿美元以上的，联 邦政府机构要按一定比例拨出专款用于资助小企业的创新研究；研究开发经费在 东北师范大学硕士学位论文 2 0 0 0 万l 亿美元之间的，每年要为中小企业确定科研项目和目标。日本为了 帮助中小企业的产品开发研究，专i - j n 定了“技术开发补助金 制度，规定中小 企业进行设备现代化改造，可实行特别折旧，第一年可提3 0 ，对技术含量高的 中小企业所购入或租借的机器设备减免所得税，还规定中小企业在税制适用年度 投入试验研究费总额的6 可从法人税或所得税中扣除，但扣除额不得超过税制 适用年度法人税或所得税的1 5 。法国规定，中小企业为提高产品质量、改进技 术工艺等提出首次咨询要求时，政府资助8 0 的咨询费用。另外，还建立了“研 究开发投资税收优惠 制度，规定凡是增加研发投资的中小企业，都可享受减税 优惠，并对中小企业研究开发经费可补贴其投资的2 5 。 2 税收优惠政策 英国财政法案规定：企业从事研发的经费可得到更优惠的税收政策：一 是研发项目免税，即经确认用于研发的经费高于2 5 万英镑，且比上年提高1 5 0 ， 则给予税收减免；二是可支付的研发税收抵免，即企业如研发成果交易后出现财 务损失，用于产品研发的经费可在其应纳税所得额中予以抵免。 ( 四) 财政对中小企业出口的支持 出口补贴是颇具争议的因为它直接违反了国际市场上的公平交易原则。但是 为鼓励出口发达国家政府纷纷采用了间接的“非补贴”手段以达到促进出口的目 的。如：土耳其政府对中小企业的海外市场调研活动，每个项目最多可给予7 5 0 0 美元的资助，一个企业每年可获资助1 5 万美元，获得该项资助的累计金额最多 可达7 5 万美元。比利时为支持中小企业的外向型发展，设立了“费拉瓦一亚洲 基金 和“瓦隆援助基金 ，该基金除了为中小企业提供各种免费或低成本的信 息和咨询外，还资助中小企业到国外实地考查、洽谈生意、参加展览会、交易会 等国际经贸合作和交流活动，基金可为有困难的中小企业提供3 0 悄0 的国际 旅行费用。 1 6 东北师范大学硕士学位论文 第四章财政支持中小企业发展对策 一、运用财政担保、财政信用改善中小企业的融资环境 ( 一) 支持中小企业信用担保体系的建立 政府设立专门的贷款担保基金，用于中小企业的贷款担保。按照受益原则， 在中央设立中小企业信用担保保险金，由中央财政列支，用于支持对中央财政具有 重要意义( 如中央税上缴比重高) 的中小企业融资；各地方结合本地实际，逐步建立 中小企业信用担保体系。其好处是减少银行对中小企业还款能力的担心，提高中 小企业的信誉度，为他们提供较为公平的贷款环境。一般说来，贷款担保额要小 于贷款总额，以免企业在有能力时故意不履行还款义务。所需担保资金以地方财 政拨款为主，还可通过吸社会闲散资金以及由中小企业出资等多方筹集。 ( - - - ) 在贷款利率方而给予优惠 可以通过政策性银行给予无息、低息贷款的方式或采取银行贷款财政贴息的 办法，对于符合国家政策的中小企业给一予扶持。贴息贷款能够以较少的财政资 金带动大量的社会资金参与对中小企业的援助。贴息贷款的具体做法一是对中小 企业的自由贷款给予高出市场平均利率部分的利息补贴，以使中小企业能够按市 场平均利率获得贷款提高中小企业在自由信贷市场中的借贷能力二是对中小企 业的长期低息贷款提供贴息以帮助中小企业获得最难取得的长期信贷资金。德、 法等发达国家是采用贴息贷款方式较多的国家。 ( 三) 发挥财政资金的引导作用，优化中小企业的融资环境 建立中小企业技术改造基金、新产品开发基金，支持中小企业技术改造和开 发新产品开发，提高中小企业技术水平。对市场前景看好、具有财源价值的生产 和建设项目给予贴息；也可为新创办的中小企业提供一定量的启动基金，目前可先 从下岗失业人员和高科技产业的创业基金开始，以后再逐步扩大适用范围；还可用 于对中小企业信用担保和再担保，中小企业产品结构调整和科技成果转化，技术改 1 7 东北师范大学硕士学位论文 造项目贴息以及对中小企业社会化服务体系的资助等。 ( 四) 政府提供低息贷款 政府用财政资金通过