（林业经济管理专业论文）中国企业应诉反倾销的会计维权方法及其支撑体系研究.pdf

摘要 自我国加入w t o 以来，由于劳动力及资源方面的比较优势，使得出口贸易迅猛发 展。随之各国针对中国出口产品所采取的贸易壁垒措施也急剧增加。我国已连续1 2 年成 为世界反倾销的头号目标国，这不仅损害了我国企业的国际形象，更使企业蒙受巨大损失。 故我国企业要求在自由竞争体系中保护自身合法权益的愿望日益迫切。因此，本文选取该 题目，旨在考察在应诉反倾销过程中会计如何进行维权活动。故本文的研究，预期可从会 计视野来探讨我国应诉反倾销时所存在的问题，提出科学分析应诉决策、合理利用会计维 权方法和建立应诉反倾销会计支撑体系的整体方案，以提高我国企业应诉反倾销的胜诉 率，更好地维护自身权益。 本文采用规范研究与实证分析相结合的方法。首先，引入净现值法和运用博弈论对企 业是否应诉反倾销进行分析。然后结合我国应诉反倾销的实际情况，对应诉过程中的会计 维权方法进行了研究。接着提出企业应构建应诉反倾销会计维权的支撑体系。其中内部支 撑体系应由应诉反倾销会计预警系统、反倾销导向的成本核算管理系统和内部审计系统组 成。同时对系统进行了设计并实证检验，并指出这三个系统之间相互支持的关系。在外部 支撑体系中，认为该体系应由应诉反倾销会计准则和会计保护体系组成，并对提出建立的 应诉反倾销会计准则进行了具体设计。最后，在对提高企业胜诉率进行了理论探讨之后， 又以美国木制家具反倾销案为例，进行实例研究，以印证与运用前述理论。 关键词：应诉反倾销，会计视角，应诉决策，维权方法，支撑体系 r e s e a r c ho ne q u i t y p r o t e c t i n ga p p r o a c h e sa n ds u p p o r t i l l gs y s t e m so f c o u n t e r a c t i n ga n t i d u m p i n ga c c o u n t i n gi nc h i n e s ee m e 印r i s e s a b s t r a c t s i i l c ec h 洫al l a se n t e r e dw t o ，i t se x p o r tn a d e sd e v e l o pr a p i d l yb e c a u s eo ft h ea d v a l l t a g e o fl a b o ra n dr e s o u r c e s a t 也es 锄et i m e ，t h e 仃a d e - p r o t e c t 协gm e 嬲u r e st a k e ni 1 1o m e rc o u n t r i e s i n c r e a s eq u i c l d y c 1 1 i 1 1 al l a sb e e nt l l ef i r s tt a r g e tc o 咖巧o f 锄i d u i n p f o rl2y e a r si nm e w o r l d t l l i sn o to i l l y 出m a g e sc l l i n e s ee n t e 叩r i s e s i m a g e ，b u ta l s om a k ee n t e 印r i s e ss u s t a i n g r e a tl o s s e s s oi ti su r g e n tf o re n t e ：叩r i s e st op r o t e c tt h e m s e l v e se q u i t i e si nf r e ec o m p e t i t i o n m e c l l a l l i s m t k sp a p e rc h o o s e sm et i t l ei i lo r d e rt 0a n a l y z eh o w t op r o t e c te q u i t i e s 谢t hm e i i l s t m m e mo fa u c c o u l ：1 1 t i n g i i l 恤p r o c e s so fc o u n t e r a c t 崦觚t i - d u n l p i n g s ot h ep a p e r 晰n e x p l o r et h ei s s u e so fc o 删e r a c t 崦觚t i d u n l p 堍、) i ，i mt h ep e r s p e c t i v eo f a c c o u l l t i i l g i tp r o p o s e s 位w h o l ep r o g 瑚衄ew t l i c hm l u d e sa n a l y z 堍c o u l l t e r a c t i n gd e c i s i o n s c i e n t i f i c a l l y ，u s i n g e q u 毋p r o t e c t i i 玛印p r o a c h e s 枷o n a l l ya i l dc o n s 缸u c 恤gt h ea c c o u n t 洫gs u p p o n i n gs y s t e mo f c o l l i 廊m c t i i 培刎- d u m p i n g o i 蚵i nt h i s 、v a yc 锄c 1 1 i n e s ee n t e r p r i s e si m p r o v e l er a t eo f w i i l 血唱m el a w s u i ta i l dp r o t e c te q u i t i e sb e 他r t m sp 印e rl l s e sm ea p p r o a c ho f c o m b i r 血gc 肌o i l i c a lr e s e a r c ha 1 1 de x p l e r i m e n t a lr e s e a r c h f i r s t l y ，恤p a p e rl l s e s 舭m e t l l o d so fn e tp r e s e mv a l u e 龇l dg 锄et 0 锄1 y z ew h e m e re n t e r p r i s e s c o u n 锄沲c t 删- d 眦p i i 培t h e nc o m b i l l i n g 廿l ea c t u a ls i t u a t i o no fa n t i d u m p i n gi nc h i i l a ，i t r e s e a r c h e st h ee q u i 锣- p r o t e c t i i l g a p 恤o a c h e si nm ep r o c e s so fc o l l r r c e m c t i i 培a n dt l l e ni t p r o p o s e st h a te n t e 印r i s e ss h o u l dc o n s 仃u c tm ea c c o 删i 1 1 9s u p p o r t 啦s y s t e mo fc o 吼t e r a c t i n g a n t i 。d u m p i n gt op r o c e c te q u i t i e s a m o n gt l l i s ，仕l ei m e n l a ls u p p o r t m gs y s t e mi sc o m p o s e do f a c c o m l t 】喀e 棚yw a 枷n gs y s t e mo fc o u n t e r a c t i n g 锄t i d u m p i n g ，a n t i d 啪p i n g - o r i e n t e dc o s t c a l c u l a t i o ns y s t e m ，锄di n t e m a la u d i ts y s t e m m e a i l w m l e ，吐i e p a p e rd e s i g i l st h e s es y s t e m sa n d m a k e s l ee x p e r i m e n t a lr e s e a r c h a n di tp o i n t so u tm er e l a t i o n 锄o i 培t h et h r e es y s t e m s i nt t l e e 赋e m a ls u p p o r r t i l l gs y s t e m ，t 1 1 ep 印e rt h i n k st 1 1 a ti ts h o u l db ec o m p o s e do fa c c o m l t i n gs t a i l d a r d o f c o u i l t e r a c t i n g 觚t i - d u m p i n ga n da c c o u l l t i n gp r o t e c 如gs y s t e m i ta l s od e s i g i l st h ep r o p o s e d a c c o u i 】t i n gs t a l l d a r dc o n c r e t e l y f i i l a l l y ，a f b e rd i s c u s s i i 培l e 、v a yt 0i m p r o v et h er a t eo f 晰n 1 1 i n g t h el a w s u i ti 1 1t l l e o r y ，m ep a p e rm a l ( e st h ec a s er e s e a r c ho nt l l eb a s i so fa m e r i c a na 1 1 t i d 啪p i n 2 o f 、v o o d e n 伽t u r ei 1 10 r d e rt 0v a l i d a t ea r l da p p l yp r e c e d i n gt h e o r i e s k e yw o r d s ： c o u n t e r a c t i n ga n t i - i i 哪p m g ，a c c o u l l t i n gp e r s p e c t i v e ，c o u r l t e r a c t i n gd e c i s i o 玛 e q u i t ) ，- p r o t e c t i n ga p p r o a c l l ，s u p p o n i n gs y s t e m b r i e fi n t r o d u c t i o no ft h ea u t h o r ：、v ua i l i ，b o mi nj u n el9 7 5 m a j o r ：f o r e s t 巧e c o m o n ya n dm a l l a g e m e n t r e s e a r c hi n t e r e s t s ：e n t e 叩r i s em a n a g e m e n t t u t o r s ：p r o f b s s o rz h a n gz 1 1 i g u a n g j o u r a la r t i c l e s ： 1 w ua i l i ( 2 0 0 7 ) ，r e s e a r c ho ns e v e r a lp r o b l e m so fg o v e m m e n tp e r f o m a n c ea u d i t ， c o m m u m c a t i o no f f i n a n c ea n d a c c o u m i n g ，、厂0 1 2 8 ，( 1 2 ) ，1 1 3 1 1 5 2 w ua i l i ( 2 0 0 7 ) ， f i n a n c i a ls t a t e m e i l t sf m u d ：c a u s e sa n d c o n s e q u e n c e s ， j i a n g s u c o m m e r c i a lr e v i e w ，、b 1 2 4 ，( 5 ) ，1 2 6 1 2 7 3 w ua i l i ( 2 0 0 7 ) ，d i s c u s s i o no fa c c o 蚰t i r 培1 1 e a c l l i n gm o d e lo nt h eb a s i so fi n t e n l e t e n v i r o m e n t ，m a r k e tw e e k l y t h e o 巧r e s e a r c h ，、厂0 1 2 0 ，( 6 ) ，l5 0 一151 4 、ua i l i ( 2 0 0 7 ) ，t h ed e m a n da n dt h 诚n go f a n t i d u i l l p i n ga c c o u n t i n gt a l e n t ，f i n a n c ea n d a c c o u n t i n gf o ri n t e m a t i o n a lc o m m e r c e ，、厂0 1 21 ，( 12 ) ，2 0 一2 2 5 w u a i l i ( 2 0 0 8 ) ，e m p i r i c a lr e s e a r c ho fi n t e m a la u d i te 筋c i e n c y 一- n e we v i d e n c eo fp a n e l d a t a 行o ms h e n z h e ns t o c km a r k e t ，c o m m l i c a t i o no ff i n a n c ea n da c c o u n t i n g ，f o n h c o m i n g 2 0 0 8 1 0 6 、v ua i l i ( 2 0 0 8 ) ，r e s e a r c ho nf i n a j l c i a l i m a g es t r a t e g ) ro fs m a ua n dm e d i 啪一s i z e d e n t e 印r i s e ，c o m m u n i c a t i o no ff i n a n c ea n da c c o u n t i n g ，f o n h c o m i n g2 0 0 8 1 1 7 w ua i l i ( 2 0 0 6 ) ，s e l e c t i o no fs h a r e h o l d e rc o n 臼r o l ，c o r p o r a t eg o v e m a n c ea n dc 印i t a l s t m c t l l r e _ 一a ne m p i r i c a ls e l e c t i o no nt 1 1 eb a s i so fp u b l i cc o m p a m e si 1 12 0 0 2 ，c o m m u i l i c a t i o n o ff i n a n c ea n da c c o u m i n g ，、b 1 2 7 ，( 9 ) ，31 3 3 8 w ua i l i ( 2 0 0 6 ) ，t e c h n o l o g yc o n t e n t ，c a p i 协ls t n 】c t u i a n dc o 印o r a t ep e r f o 珊a n c e ，s c i e n c e 锄d t e c l u l 0 1 0 9 ) ，m a n a g e m e n tr e s e a u r c h ，v 0 1 2 6 ，( 1 1 ) ，3 4 - 3 6 9 w ua i l i ，x uj i 孤1 1 1 u a ( 2 0 0 5 ) ，p u z z l eo fc a u s e so fi n s t i t u t i o m le v o l u t i o ni 1 1a u d i t c o m m i t t e e ，p r o d u c t i v i t ) ，r e s e a r c h ，、，0 1 19 ，( 9 ) ，21o - 2 1 l 1o w ua i l i ，x uj i a n h u a ( 2 0 0 5 ) ，n a n l r ea n dd e c i s i o no fg o o d w i l lf - r o m p e r s p e c t i v eo f i n s t i t u t i o n a le c o n o m i c s ，f r i e n d so f a c c o 哪i n g ，v 0 1 1 3 ，( 6 ) ，17 - 1 8 c o n f e r e n c e ： w ua i l i ( 2 0 0 7 ) ，h i g he d u c a t i o no fa r l t i d u m p i n ga c c o u n t i n gt ob ed e v e l o p e d ，p a p e r p r e s e n t e da tn a t i o n a lf o r e n s i ca c c o u n t m g c o 疵r e n c e ，0 c t 2 0 0 7 图表目录 图1 1 对华反倾销趋势图1 图1 2内容结构图1 3 图1 3 逻辑框架图1 4 图4 1出口产品价格预警系统4 6 图4 2出口产品数量预警系统4 7 图4 3 境外竞争对手会计模块4 8 图4 42 0 0 1 2 0 0 7 上半年中国钢铁出口增长态势5 3 图4 52 0 0 6 年中国钢铁主要出口国5 3 图4 6 反倾销导向的成本核算管理系统6 1 图4 - 4 审计委员会效率6 6 图5 1应诉反倾销会计支撑体系图8 2 图6 11 9 8 9 2 0 0 5 美中贸易逆差情况8 4 图6 2 裁决流程及裁决结果8 5 表1 11 9 9 5 2 0 0 6 年全球对华反倾销立案调查情况表1 表2 1 正常价值的确定1 8 表2 2 反倾销会计举证取向2 0 表3 1 会计在应诉反倾销过程中的作用3 0 表3 2 反倾销调查问卷内容结构及安排目的3 4 表4 1 变量及其定义4 9 表4 22 0 0 7 年上半年涉及中国钢铁行业的国际反倾向4 9 表4 3 变量的描述性统计5 4 表4 - 4 均值t 检验结果5 4 表4 5p e a r s o n 相关性检验结果5 5 表4 6l o g i s t i c 回归分析结果5 6 表4 7 模型预测表5 7 表4 8 变量及其定义6 4 表4 9 均值比较6 5 表4 1 0 均值t 检验结果6 5 表4 1 1p e a r s o n 相关性检验结果6 6 表4 1 2l o g i s t i c 回归分析结果6 7 一、研究背景 第一章绪论 第一节研究背景与课题来源 自中国加入w t 0 以来，对外贸易迅猛发展。中国在劳动力及资源方面的比较优势，使 得进出口贸易特别是出口贸易飞速增长。随着中国每年巨额的贸易顺差，各国贸易保护主 义随之抬头，针对中国出口产品所采取的贸易壁垒措施也急剧增加。据统计，自1 9 7 9 年 欧共体率先对我国出口的糖精钠和机械闹钟反倾销并获成功以来，国外对华反倾销愈演愈 烈。不仅欧美等西方发达国家频繁对我国实施反倾销调查，就连一些发展中国家如印度、 墨西哥、智利、秘鲁、尼日利亚、委内瑞拉等也对我国发起了空前的反倾销诉讼，涉及钢 铁、五矿、化工、轻工、纺织、林业、农业、机械、电子等商品4 0 0 0 多种，每年平均损 失8 0 0 多亿人民币。其范围之广、频率之高、涉案金额之大，使中国出口企业损失惨重。 1 9 9 5 年至2 0 0 6 年，中国已连续1 2 年成为世界反倾销的头号目标国，也是国际滥用反倾 销措施的最大受害国。具体如表卜1 所示。 表1 11 9 9 5 2 0 0 6 年全球对华反倾销立案调查情况表 年份 1 9 9 51 9 9 61 9 9 71 9 9 81 9 9 92 0 0 02 0 0 12 0 0 22 0 0 3 2 0 0 4 2 0 0 5 2 0 0 6 案件总 数( 起) 1 5 72 2 52 4 32 5 73 5 42 9 23 6 43 1 22 3 22 1 31 9 11 8 7 针对中 国的案 件数 2 04 33 32 84 04 35 35 15 24 95 77 0 ( 起) 中国所 占比例1 2 71 9 11 3 6 1 0 9 1 1 3 1 4 71 4 6 1 6 3 2 2 4 2 3 02 9 83 7 4 ( ) 数据来源：根据中华人民共和国商务部网站公开信息整理。 根据针对中国的反倾销案件数及所占比例，笔者绘出对华反倾销趋势图，具体如图 1 1 所示。 图卜1 对华反倾销趋势图 从表1 1 和图1 1 中，可以发现全球反倾销及对华反倾销正呈现如下特点。 ( 1 ) 全球使用反倾销调查措施的数量自2 0 0 1 年以来总体呈下降趋势。全球每年反倾 销调查案件数量呈波浪形发展，大概每1 0 年左右出现一次高峰。可以发现，最近一次高 峰在2 0 0 1 年，为3 6 4 起。随后呈逐年下降趋势，到2 0 0 6 年全球反倾销案件数量降至1 8 7 起，接近1 9 9 5 年水平，处于近1 0 年来的低谷。但对华情况却相反。 ( 2 ) 对华反倾销案件数量却呈增长趋势。1 9 9 5 年至2 0 0 6 年，全球对华反倾销案件总 量为5 3 9 起，位居世界第一。中国企业遭受的反倾销一直占全球反倾销案件总数的1 0 以 上。从1 9 9 8 年至2 0 0 6 年，全球对华反倾销案件数量及占全球总量比重逐年增加。数量由 1 9 9 8 年的2 8 起增至2 0 0 6 年的7 0 起，比重则从1 0 9 增至3 7 4 。尽管自2 0 0 1 年后全球 反倾销案件数量逐渐减少，但对华数量却一直增长。特别是自2 0 0 3 年以后，这一比例迅 速提高到2 2 以上。2 0 0 6 年中国企业遭受的反倾销甚至占全球反倾销案件总数的3 7 4 ， 为历年之最。 对华反倾销案件快速增长已经引起政府部门、企业界、学术界的高度重视。温家宝总 理曾指出：“运用世贸组织规则，支持重点产业提高抗风险能力和国际竞争能力，健全应 对贸易争端的有效机制，妥善处理贸易摩擦。”在企业层面，作为世界5 0 0 强企业，宝钢 自1 9 9 8 年以来，赢得了历次反倾销的应诉和起诉1 ，建立了快速响应的反倾销工作体系和 适用于长流程制造企业的多纬反倾销信息系统。2 学术界也不甘落后，早在2 0 0 3 年，周友 梅教授在我国首次提出反倾销会计的概念，并呼吁建立反倾销会计，揭开了反倾销会计研 究的序幕3 。值此背景之下，我们重点研究中国企业应诉反倾销会计维权的策略与支撑体 系。 1 宝钢经历的数起应诉反倾销的案子：应诉美国热轧中厚板反倾销案( 1 9 9 6 年) ，应诉美国冷轧板卷卷反倾销案 ( 1 9 9 9 2 0 0 0 年) ，应诉印尼钢管反倾销案( 1 9 9 9 2 0 0 0 年) ，应诉荚国热轧板反倾销案( 2 0 0 0 2 0 0 1 年) ，应诉加拿大热 轧板卷反倾销案( 2 0 0 0 2 0 0 1 年) ，皆立于不败之地。 2 袁磊，反倾销会计，中国财政经济出版社，2 0 0 4 年。序，第2 页。 3 2 0 0 6 年年初，浙江省总会计师协会成立的浙江省反倾销中的财务与会计问题研究课题组，对浙江省企业反倾销 中存在的财务与会计问题展开研究。 2 二、课题来源 本论文研究课题主要来自于以下基金项目： 1 、2 0 0 7 年度国家自然科学研究规划基金项目：反倾销应诉决策与反倾销会计研究( 基 金号：7 0 7 7 2 1 1 5 ) 。 2 、2 0 0 5 年度教育部人文社会科学研究规划基金项目：国际反倾销的会计维权与反倾 销会计研究( 基金号：0 5 j a 6 5 0 0 2 5 ) 。 3 、2 0 0 5 年度江苏省高校人文社会科学研究规划基金项目：江苏遭遇反倾销及应诉反 倾销会计研究( 基金号：0 5 s j d 7 9 0 0 5 0 ) 。 一、研究目的 第二节研究目的与意义 中国企业为何频繁遭遇反倾销调查? 缺乏在国际反倾销中的会计维权方法及反倾销 会计保护机制是导致反倾销案件发生的根本诱因。由于我国缺少反倾销会计保护机制，低 比例的应诉和高比例的败诉，不仅损害了我国的国际形象和利益，也导致国外更频繁地对 华反倾销调查。 分析目前我国的经济结构和产业发展的趋势，我国将有7 0 的出口产品很容易受到 反倾销措施攻击。在未来1 0 到1 5 年内，中国将持续面临更严重的反倾销。中国企业要求 在自由竞争体系中保护自身合法利益的愿望日益迫切。因此，论文选取该题目，旨在考察 在应诉反倾销过程中会计如何进行维权活动，以帮助本国企业规避反倾销、应诉反倾销， 提高应诉胜诉率，更好地维护自身权益等方面发挥重要作用。 二、研究意义 反倾销会计是会计学、法学和国际贸易等学科融合的一个新领域。应诉国际反倾销的 研究以前多集中在经济学和法学方面。近几年，反倾销规则中会计规定的重要性逐渐被专 家学者意识到，再加上我国对法务会计研究的不断深入，将法务会计延伸到反倾销诉讼领 域中的呼声不断高涨，会计界已日益重视对反倾销会计问题的研究。只有将多学科结合起 来才可能形成系统的解决办法和方案，这也是本选题研究发展的趋势。 由于中国理论界对此问题关注起步较迟，研究还不深入，在理论上也没有形成体系， 仍然比较零散。这样，本选题在理论上应该是抓住了理论前沿。本文的研究，预期可以从 多学科交叉的视野来探讨我国应对国际反倾销所存在的问题，提出科学分析应诉反倾销决 策、合理利用会计维权方法和建立反倾销会计支撑体系的整体方案，以提高我国企业应对 国际反倾销的应诉率和胜诉率，减少中国出口产品遭受国外反倾销所造成的经济损失，最 大限度地维护出口企业的权益。同时，也拓宽了会计学、国际贸易和反倾销法的研究领域， 以会计语言解读国际贸易摩擦和反倾销法律的问题，并在这一领域有所创新和发展，构建 了应诉反倾销会计维权的支撑体系，具有一定程度的理论创新意义。当然由于研究的比较 少，也很有挑战性。 国内外文献综述 第三节文献研究综述 反倾销作为一个理论问题在2 0 世纪初被提出来，从对反倾销已有的两种分析方法来 看，经济学分析方法和法律分析方法是较为多见的。近一二十年的研究论著主要是从经济 学和法学的角度论证企业应对反倾销的问题，西方学者在这方面进行了较为系统深入的研 究。在国外很多大公司纷纷建立自己的反倾销会计平台、反倾销会计首席执行官以及会计 事务所提供反倾销服务业务等。 在查阅大量文献后发现在国外没有反倾销会计这一说法，他们多是从反倾销管理 ( a n t i d u m p i n ga d m i n i s t r a t i o n ) 这一角度进行研究与应用的。这是因为反倾销在国外已有 较长的时间，他们应对反倾销的经验非常丰富。各国基本上都建立了专门的反倾销管理机 构，以解释和执行反倾销法。以欧盟为例，欧盟反倾销的管理机构主要有欧盟理事会、欧 盟委员会、欧盟反倾销顾问委员会等。比如，在2 0 0 4 年5 月至2 0 0 5 年5 月间，澳大利亚 海关事务部连同外交贸易部、工业部、旅游资源部对澳洲产业的反倾销制度进行了广泛的 磋商。 对反倾销的研究在我国虽然起步较晚，但在经济学分析和法律分析方面的研究成果还 较丰富，具代表性的成果如王林生和张汉林主编的反倾销热点剖析、杨荣珍等编著的 反倾销应诉与起诉实务等。但对反倾销的会计学研究是比较少见的。 2 0 0 1 年末，关于“入世后的中国资本市场”的专题报告中提到了反倾销应诉要求提 高了我国的会计水准。学术界开始对“会计在反倾销应诉中的重要作用”这一问题予以关 注。通过梳理关于应诉反倾销的会计学研究的相关文献，笔者发现对反倾销会计的研究内 容大致集中在以下九个方面。 ( 一) 会计在应诉反倾销中作用的描述 由于在大量国际反倾销案件中，我国胜诉率一直较低，长期徘徊在3 0 左右。除了 企业应诉不积极外，很大一部分原因是因为不能提供真实可靠、详细完整的会计资料。因 此有不少学者开始对反倾销与会计之间的关系、会计在反倾销中的作用等方面做了现象描 4 述。 有学者认为，反倾销不是普通的法律诉讼，也不是简单的经济问题，而是发生在既定 法律程序下的会计制度纷争。一旦发起反倾销调查后，调查机关与当事企业就迅速卷入到 出口价格与正常价值的会计论争中。亦有不少学者对会计在应诉反倾销中的支持作用做了 描述，归纳起来主要有：1 、会计在确定是否倾销及倾销幅度的计算中起非常重要的作用。 2 、详实可靠的会计信息为及时的举证及抗辩提供了有力的会计支持。3 、详实可靠的会计 信息是出口企业能否争取到市场经济待遇的重要保证( 吴国灿，2 0 0 4 ；潘煜双，2 0 0 5 ) 。 ( 二) 反倾销会计概念的提出及研究 随着对反倾销与会计之间关系研究的深入，有学者认为，从会计学角度去研究反倾销 并建立一门新兴的交叉性学科非常有必要。因为要适应市场经济发展的要求，会计就必须 与时俱进、不断创新。针对国际反倾销日益加剧的事实，鉴于会计在反倾销中的重要作用， 应该将反倾销会计作为我国会计未来研究方向之一，并首次在2 0 0 3 年呼吁建立反倾销会 计。同时提出“反倾销会计”这一关键概念，并首次界定反倾销会计为“特定主体运用会 计知识、反倾销法知识和国际贸易知识，就反倾销中的问题提供会计支持，进行会计规避、 会计举证、会计调查、会计鉴定活动。反倾销会计是确保自由贸易条件下的一个公平竞争 的会计保护机制”( 周友梅，2 0 0 3 ) 。此概念的提出引发了会计界对反倾销会计的深入探讨。 另外，也有学者从法学与会计学相结合的角度去解读反倾销法所蕴涵的“可比”“公 允”等会计概念，将反倾销会计定义为“司法会计”( 颜延，2 0 0 3 ) 。有的则提出建立将反 倾销、反补贴和保障措施包含在内的贸易救济会计，从会计学角度研究反倾销的贸易救济 问题，主要阐述贸易救济中的会计核心概念和理论问题( 孙铮，2 0 0 4 ) 。 ( 三) 建立应诉反倾销会计信息平台的设想及研究 自提出反倾销会计概念后，引起了学术界对反倾销会计更热烈、更进一步的探讨。鉴 于会计信息在应诉反倾销中的重要作用，很多学者都提出需要建立一个反倾销会计信息平 台，以便及时搜集和利用大量有关的信息和资料。周友梅( 2 0 0 3 ) 认为，在建立反倾销会计 信息平台中，应向国外的公司学习，启动竞争对手会计，建立竞争对手信息平台，特别是 建立境外竞争对手会计信息平台。他还对反倾销会计保护机制的特点和基本内容进行了研 究，并认为长期以来我国应对国际反倾销的瓶颈主要是缺少一个反倾销会计保护机制，这 是我国赢得反倾销诉讼的最大障碍。也有学者对反倾销会计信息平台进行了定位，指出根 据反倾销诉讼的要求，在其基础上的拓展和延伸，所以它应该是以会计信息为主线、相关信 息为附的一个综合的、全面的信息库，旨在提供反倾销诉讼双方全面、详细的基础资料和 比较分析资料，以确保反倾销诉讼举证和抗辩的成功。袁磊( 2 0 0 4 ) 也提出，在反倾销情报 信息数据库的基础上，进一步健全反倾销监控体系十分重要。他认为，无论公司如何严格 遵守监控措施，都不能完全保证不被认定为倾销，但是预防性监控措施都为公司在被认定 为倾销和确定倾销税率的方面减小了风险。有的学者指出了建立反倾销会计信息系统对于 出口企业成功应对国际反倾销的重要性，同时阐述反倾销会计信息系统的实施要点( 冯巧 根2 0 0 4 、吴国灿2 0 0 4 ) 。 在对反倾销会计信息平台的研究中，涉及对反倾销会计预警系统研究的比较多。有学 者指出要对提起反倾销调查申请的主体、提起反倾销调查申请的时机进行分析，对进口国 企业提起反倾销调查申请的原因，以及政府裁定倾销进行研究，并提出反倾销预警的方法 ( 方勇、张二震，2 0 0 4 ) 。之后，有些学者从理论上论述了反倾销会计预警系统的特征、 建立意义及组成模块；有些学者则从实际操作上进行了探讨，设计了预警指标及预警模型。 对于反倾销会计预警模型的研究，有学者采用建模法，也有学者采用评分法。但总体来看， 这些预警模型的可操作性不是很强。 ( 四) 我国与国际会计准则的差异及对应诉反倾销影响方面的研究 由于财政部在2 0 0 6 年2 月1 5 日发布了新的企业会计准则( 包括1 项基本准则和 3 8 项具体准则) ，因此对这方面的研究也就包含两个阶段。 第一阶段是2 0 0 6 年前。在这一阶段里有不少学者对此进行了大量研究。比较有代表性 的如下。有学者对国际反倾销法中的会计规则进行了解读，得出三点结论：( 1 ) 在确定成本 时，应有条件地接受被调查的出口商或生产者保存的会计记录。这里所说的“有条件地” 是指接受被调查的出口商或生产者的会计记录符合“国际会计准则”的要求。( 2 ) 国际反 倾销法中所认可的产品成本包括“生产成本”和“销售、管理和一般费用( s a & g ) ”两部 分。( 3 ) 反倾销确认正常价值的方法有一个前提，就是销售价格必须不低于成本。但并非所 有低于成本加s a & g 的价格都不可接受。边际成本法就是一个在反倾销应诉中可以运用的 有效的抗辩理由( 周友梅，2 0 0 3 ) 。有学者对会计上的产品成本与反倾销法上的产品成本 的差异进行了讨论，指出我国会计准则应进行改革，加快国际化进程( 张泽平，2 0 0 2 ) 。 有的则是从具体的会计概念和原则来分析市场经济地位的国际会计准则。不同的国家有不 同的市场经济标准，但是在对会计标准上有一致的意见，即大多关心投入要素与价格问 题。通过反倾销法中正常价值、生产成本、会计政策、公允价值以及内部会计控制揭示了 市场经济地位的国际会计准则( 潘煜双，2 0 0 4 ) 。还有的学者从非货币性资产计量属性、 资本化或费用化处理、损益和权益的选择以及折旧或摊销方法等影响成本的主要因素出发， 分析了我国会计准则与国际会计准则的差异及对我国反倾销应诉的影响，进而指出进行 我国会计准则与国际会计准则之间的协调是相当必要的( 徐柯芝，2 0 0 5 ) 。 在反倾销过程中，尽管在确定可比价格时会就不同国家之间的准则差异进行调整，但 深入的讲，这是将基于不同国家会计准则的价格对比，转化为不同国家会计准则的质量之 比。一些学者均指出：我国会计准则的国际化至关重要，只有这样才能给反倾销应诉工作 的开展提供一个良好的会计环境( 周友梅，2 0 0 3 ；朱燕敏，2 0 0 4 ) 。当然，亦有学者对此 提出不同看法。他们认为，在应对反倾销或是解决中国“非市场经济国家”地位问题上，不 6 一定要采用国际会计准则。“非市场经济国家”概念的形成有政治和经济方面的原因，而 且更多的时候是从出口国的政治制度和意识形态出发的。西方国家已经把“非市场经济国 家作为认定中国出口企业倾销的有力工具，为了反倾销而盲目放弃目前稳健而行之有效 的会计制度和会计准则，不加辨别的采用国际会计准则将可能造成更大的混乱( 孙铮， 2 0 0 5 1 。 第二阶段是2 0 0 6 年2 月后。由于新会计准则在整体框架、内涵和实质上实现了国际 趋同，并得到了有效实施，故有不少学者探讨了新会计准则对反倾销应诉的积极影响。认 为由于新准则广泛采用了国际标准、规范了成本核算范围，使企业能清楚了解企业存货情 况，不会因为成本的漏计或少计而承担更大的倾销风险，同时也加强了会计信息的通用性 和可靠性( 刘长青，2 0 0 6 ) 。 ( 五) 产业损害方面的研究 在会计抗辩中对产业损害的研究比较重视。因为产业损害认定是反倾销调查中的核心 问题。在国外文献中，有学者发现产量下降和进口水平的提高是确定行业损害的显著因素 ( m o o r e 1 9 9 2 ) 。而安德森则指出，法令规定是国际贸易委员会判定产业损害的基本因素 ( a n d e r s o 玑1 9 9 3 ) 。另有学者研究发现，国内行业的集中度、需求和提出反倾销申请三者 之间相关性很强( f a t e i l s a b 巧，1 9 9 3 ) 。在国内，有不少学者均指出，在反倾销诉讼中，虽 然关于损害的证明，主动权掌握在反倾销申诉方手里，但是关于倾销行为的证明，则主动 权往往掌握在应诉方手里。因此，应诉方在产业损害问题上的抗辩，应该就倾销与损害之 间没有因果关系方面进行陈述和反驳( 周友梅，2 0 0 4 ) 。在证明中国产品没有构成倾销的 问题上，注意力主要集中在证明出口价格没有低于正常价值，但实际上证明“进口国国内 产业没有受到损害”及“产品即使倾销，和损害之间没有因果关系”这两方面同等重要( 孙 铮，2 0 0 5 ) 。 ( 六) 反倾销会计应诉的策略和技巧方面的研究 有不少学者从会计角度对反倾销应诉的策略和技巧进行了研究，以确保提高应诉的胜 诉率。比较有代表性的有周友梅( 2 0 0 3 ，2 0 0 4 ) 、冯巧根( 2 0 0 4 ) 、潘煜双( 2 0 0 5 ) 等。周 友梅( 2 0 0 4 ) 通过系列文章对应诉反倾销实务过程中的三个主要阶段展开深入研究。这三 个主要阶段为：如何向申诉国争取到市场经济待遇，如何填写反倾销调查问卷，如何应对 反倾销实地核查。总结起来，他们均认为，企业应在表示应诉时就明确表示要申请市场经 济地位，这是应诉的第一步。在填写市场经济地位申请表时要争取以国内价格作为计算依 据。在这个阶段，财务管理的重点是对起诉方提出的倾销产品、调查期，根据立案国的相 关反倾销法律对其可能存在的可比价格和倾销幅度进行模拟测算，做到事前心中有数，为 以后采取对策提供依据。在填写问卷阶段，调查问卷的填写内容主要是财务数据。这一阶 段是应诉过程的重点，要求出口企业做到：提供的文件必须详实、准确和完整，提供的数 7 据资料必须整洁、清晰、规范，提交的资料要有相关的证据，具有说服力。同时提供的财 务数据尽量体现产品制造、生产和销售方面的市场化。在实地核查阶段，要注意数据的一 致性，不但能将数据说清楚，更重要的是原始数据与账本、报表数据均相符无误。同时， 也要考虑到若不能争取到市场经济地位，要积极主动选择与我国经济环境相似的w t o 认 可的国家作为“第三替代国”。 ( 七) 应对国外反倾销的会计对策方面的研究 对这方面研究的文献比较多，归纳起来主要有如下几点。有学者提出应对国外反倾销 的会计对策为：( 1 ) 会计准则国际化；( 2 ) 建立我国出口产品反倾销会计信息平台；( 3 ) 建 立反倾销举证会计信息平台；( 4 ) 加快国际反倾销会计人才的培养( 郝晓雁，2 0 0 4 ) 。有学 者认为，应对国际反倾销调查的对策为：( 1 ) 按国际会计准则进行会计核算；( 2 ) 接受注册 会计师独立审计；( 3 ) 建立企业会计硬件基础；( 4 ) 争取市场经济地位( 吴金龙，2 0 0 4 ) 。 也有学者提出基于会计权益维护的反倾销应对策略：我国能否在会计准则国际趋同的潮流 中占据主导地位，主要取决于两个条件。一个是获得性的因素，就是能够影响和决定在博弈 中位置的因素，如会计准则制定部门对会计国际化的选择和把握，国内会计人员的自身素 质等。第二个条件是建立一套合理的会计标准体系( 冯巧根，2 0 0 4 ) 。 ( 八) 反倾销会计理论构建方面的研究 自反倾销会计在2 0 0 3 年被首次提出后，至今已经历了五年左右的时间，已有了一定的 研究基础。反倾销会计涉及了会计学、国际贸易、法学等学科的知识，但作为一个新的交 叉学科，却缺乏一个完整的理论体系，这显然是不严谨的，不利于反倾销会计这一学科的 深入发展。对此，已有学者开始关注此情况。有不少学者开始讨论反倾销会计的信息质量 要求，并出现了几种观点。有学者认为，可比性与公允性是反倾销会计信息区别于财务会 计信息的主要质量要求。有学者则把反倾销会计信息质量要求分为三个层次，即核心质量 要求一可采性、可比性；传统质量要求又分为两个层次，即主要质量要求一可靠性、相关 性；次要质量要求一及时性、一致性( 袁磊，2 0 0 4 )