（会计学专业论文）我国股分制商业银行内部控制评价探析.pdf

_ i 【 、i ，plf- 目录 ( ) 弓i 言1 0 1 研究背景和意义1 0 1 1 研究背景。1 0 1 2 研究意义，2 0 2 文献综述。2 0 2 1国外研究现状综述2 0 2 2 国内研究现状综述8 0 3 写作思路及研究方法1 l 0 3 1 本文的写作思路1 1 0 3 2 本文的研究方法1 1 0 4 论文的基本框架1 2 1 股份制商业银行内部控制及其评价现状1 4 1 1股份制商业银行内部控制的特征1 4 1 2 股份制商业银行内部控制及其评价研究现状1 5 1 2 1巴塞尔委员会有关的银行内部控制研究。1 5 1 2 2 中国人民银行关于商业银行的内部控制指引1 6 1 2 3 监管部门对商业银行内部控制的评价办法1 7 1 2 4 股份制商业银行的内部控制评价办法1 8 1 3 我国股份制商业银行内部控制评价的现状。1 9 2 我国股份制商业银行内部控制评价存在的问题及原因分析 2 2 2 1我国股份制商业银行内部控制评价存在的问题2 2 2 1 1 内部控制评价机制薄弱2 2 2 1 2 内部控制评价文化缺乏2 4 2 1 3内部控制评价内容不全面2 5 2 1 4 其他方面的问题2 7 2 2 我国股份制商业银行内部控制评价存在问题的原因2 9 2 2 1治理结构方面原因。2 9 2 2 2内部控制评价理论方面的原因3 0 3 西方国家内部控制评价的经验及启示3 l 3 1 内部控制评价标准模型3 1 3 1 1西方国家内部控制评价模型。3 1 3 ，2国际组织内部控制评价模型3 2 3 2国外商业银行业内部控制评价经验3 3 3 2 1 美国股份制商业银行内部控制评价机制3 4 3 2 2 其他国家股份制商业银行内部控制评级体系3 s 3 3 国外经验对我国的启示3 7 4 完善我国股份制商业银行内部控制评价的建议 4 1 4 2 4 3 4 4 4 5 结束语 参考文 后记 4 1 开展战略内部控制评价4 1 内部控制评价原则的改善4 2 人、制度和执行三者合一4 3 改进内部控制评价内容及缺陷认定。4 5 建立科学的行业内部控制评价体系4 6 献 川 2 4 9 5 0 5 3 i v 1 一 - 0p r e f a c e c o n t e n t s l o 1b a c k g r o u n da n ds i g n i f i c a n c eo f t h er e s e a r c h 1 0 1 1b a c k g r o u n do f t h er e s e a r c h 1 0 1 2s i g n i f i c a n c eo f t h er e s e a r c h 2 o 2 1r e s e a r c hs t a t u sa b r o a d 2 0 2 2d o m e s t i cr e s e a r e hs t a t u s 。8 0 3 0 3t h ei d e ao f w r i t i n ga n dm e t h o d o l o g y 11 0 3 1t h ei d c ao f w r i t i n go f t h ea r t i c l e 。11 0 3 2t h em e t h o d o l o g yo f t h ea r t i c l e 11 0 4t h eb a s i cf r a m e w o r ko f t h ea r t i c l e 1 ：1 1t h es t a t u so fj o i n t - s t o c kc o m m e r c i a lb a u ki n t e r n a lc o n t r o la n di t s e v a l u a t i o n 1 4 1 1t h ec h a r a c t e r i s t i c so f j o i n t - s t o c kc o m m e r c i a lb a n k si n t e r n a lc o n t r o l 1 4 1 2t h er e s e a r s ho f j o i n t - s t o c kc o m m e r c i a lb a n k si n t e r n a lc o n t r o la n de v a l u a t i o n 15 1 2 1t h eb a s l ec o m m i t t e eo n b a n k i n g i n t e r n a lc o n t r o l 1 5 1 2 2p e o p l e sb a n ko f c h i n ao nc o m m e r c i a lb a n k si n t e r n a lc o n t r o lg u i d e l i n e s 1 2 3r e g u l a t o r ya u t h o r i t i e so f t h ec o m m e r c i a lb a n k si n t e r n a lc o n t r o l 1 2 4j o i n t - s t o c kc o m m e r c i a lb a n k si n t e r n a lc o n t r o le v a l u a t i o nm e t h o d s 18 1 3t h es t a t u so f i n t e r n a lc o n u o le v a h m i o n o n j o i n t - s t o c kc o m m e r c i a lb a n k si n c h i n a 2t h e p r o b l e m s o fi n t e r n a lc o n t r o le v a l u a t i o ni nj o i n t - s t o c kc o m m e r c i a l b a n k si nc h i n aa n df e a s o r t sa n a 嘞g 。2 2 2 1t h ep r o b l e m so fi n t e r n a lc o n t r o le v a l u a t i o no nj o i n t - s t o c kc o m m e r c i a lb a n k si n c h i 腿。：! ：1 2 1 1t h ew e a k n e s so f i n t e r n a lc o n t r o le 、r a h a t i o ns y s t e m 2 2 2 1 21 i 坨l a c ko fi n t e r n a lc o n t r o le v a l u a t i o nc u l t u r e 2 4 2 1 3i n t e r n a lc o n t r o le v a l u a t i o n c o n t e n t i s n o tc o m p r e h e n s i v e 2 5 2 2 4o t h e rp r o b l e m s 。2 7 l h 1 1 - 2 2t h er e a s o n so fp r o b l e m so fj o i n t - s t o c kc o m m e r c i a lb a n k si n t e r n a lc o n t r o l e v a l u a t i o ni nc h i n a 2 9 2 2 1t h ec a u s e so fg o v e r n a n c es t r u c t u r e 2 9 2 2 2t h ec a u s e so fi n t e r n a lc o n t r o le v a l u a t i o n 也e o r y 3 0 3t h e e x p e r i e n c eo fi n t e r n a lc o n t r o le v a l u a t i o na n de n l i g h t e n m e n tf r o w e s t e r n c o u n t r i e s 。3 l 3 1 i 。h ei n t e r n a lc o n t r o le v a l u a t i o ns t a n d a r dm o d e l s 3 1 3 1 1i n t e r n a lc o n t r o le v a l u a t i o nm o d e li nw e s t e r nc o u n t r i e s 一31 3 1 2i n t e r n a lc o n t r o la s s e s s m e n tm o d e li n t e m a t i o n a o r g a n i z a t i o n 3 2 3 2 硼1 ee x p e r i e n c eo fi n t e r n a lc o n t r o le v a l u a t i o nf r o mf o r e i g nc o u n t r i e s 3 3 3 2 1t h ei n t e r n a lc o n t r o le v a l u a t i o ns y s t e m so fj o i n t - s t o c kc o m m e r c i a lb a n k s i nt h e1 n i t e ds t a t e s 3 4 3 2 2t h ei n t e r n a lc o n t r o le v a l u a t i o ns y s t e m so fj o i n t - s t o c kc o m m e r c i a lb a n k s i nt h eo t h e rc o u n t r i e s 3 5 3 3i n s p i r a t i o nf r o mf o r e i g ne x p e r i e n c e 。：3 7 4t h e s u g g e s t i o n so ft h ej o i n t - s t o c kc o m m e r c i a lb a n k s i n t e r n a lc o n t r o le v a l u a t i o n 4 1 4 1c o n d u c ts t r a t e g i ce v a l u a t i o no f i n t e r n a lc o n t r o l 4 1 4 2i m p r o v i n gt h ei n t e r n a lc o n t r o le v a l u a t i o np r i n c i p l e 4 2 4 3p e o p l e ，s y s t e ma n di m p l e m e n tt r i p a r t i t es y n c r e t i c 4 3 4 4i m p r o v i n gi n t e r n a lc o n t r o le v a l u a t i o n sc o n t e n ta n dd e f i c i e n c yc r e d i t i n g 4 5 4 5e s t a b l i s hs c i e n t i f i ci n d u s t r yi n t e r n a lc o n t r o le v a l u a t i o ns y s t e m 4 6 c o n c l u s i o n r e f e r e n c e 4 9 5 0 p o s t s c r i p t 。一“5 3 l i 胃 - 摘要 内部控制评价是指企业董事会或类似决策机构对内部控制有效性进行全面评 价、形成评价结论、出具评价报告的内容。在企业内部控制实务中，内部控制评 价是极其重要的一环。我国股份制商业银行正在迅速发展，国有商业银行也正在 进行股份制改革，股份制商业银行成为我国银行的重要形式。近年来，尽管我国 股份商业银行系统在内部控制建设方面采取了一系列措施，各银行的内控制度正 不断完善，内控能力有所增强，但金融大案、要案仍时有发生，股份制商业银行 经营管理仍存在大量问题。企业内部控制评价指引的制定发布，使各企业开 展内部控制评价已成为必然。鉴于此，本文旨在通过对股份制商业银行内部控制 评价的研究，揭示我国股份制商业银行内部控制评价存在的问题，同时借鉴发达 国家的做法提出一些建议以利于股份制商业银行内部控制评价在我国顺利展开。 本文共分六部分。 第一部分主要包括研究的目的和意义，文献综述，研究思路、方法和创新之 处，论文框架等内容。 第二部分论述了股份制商业内部控制及评价现状，股份制商业银行内部控制 的特征以及我国股份制商业银行内部控制评价现状。 第三部分论述了股份制商业银行内部控制评价存在的问题；阐述了股份制商 业银行内部控制评价体系存在的原因，并进行适当的分析。 第四部分通过阐述西方国家内部控制评价体系以及国外商业银行内部控制评 价体系，总结出对我国股份制商业银行进行内部控制评价的启示。 第五部分在借鉴国外内部控制评价先进理念和方法的基础上，通过分析我国 股份制商业银行内部控制评价的问题及原因，结合我国股份制商业银行的实际情 况，尝试提出完善我国股份制商业银行实施内部控制评价的建议，以及在实施过 程中应该注意的问题。 第六部分结束语，本文的研究结论以及研究局限。 股份制商业银行内部控制评价的提出不仅仅是概念上的变迁，更是一种从企 业内部控制角度提高企业管理水平理念的创新。它突破了传统内部控制面面俱到 实际却流于形式的缺陷，强调突出内部控制内容、组织、缺陷认定、评价报告及 信息披露等多方面内容，我国理论界对内部控制的研究己有相当长的一段时间， 但从整体来看，国内对内部控制的研究多局限于内部控制制度的构建上，对具体 行业内部控制评价有效研究较少。目前，我国已隆重颁布企业内部控制配套指 引，如何科学评价各行业企业内部控制制度、不简单照搬发达市场经济国家或 地区的现成做法，成为我国企业开展内部控制规范体系建设的重要命题。 关键词：股份制商业银行内部控制内部控制评价 2 a b s t r a c t i ki n t e r n a lc o n t r o le v a l u a t i o ni st h ed e c i s i o n m a k i n gb o a r do fb u s i n e s so rs i m i l a r i n s t i t u t i o n st oc o n d u c tac o m p r e h e n s i v ee v a l u a t i o no ft h ee f f e c t i v e n e s so fi n t e r n a l c o n t r o l ，t h e n , f o r m i n gt h ee v a l u a t i o nc o n c l u s i o na n di s s u i n gt h ee v a l u a t i o nr e p o r t i n t e r n a lc o n t r o le v a l u a t i o ni sav e r yi m p o r t a n tp a r ti ni n t e r n a lc o n t r o lp r a c t i c i n g c h i n a i s t a k i n gt h er a p i dd e v e l o p m e n to fj o i n t s t o c k c o m m e r c i a lb a n k sa n d r e f o r mo f s t a t e - o w n e dj o i n t - s t o c kc o m m e r c i a lb a n k si sa l s oi np r o g r e s s ，j o i n t s t o c kc o m m e r c i a l b a n ki sb e c o m i n ga ni m p o r t a n tf o r mo fb a n k i n g i nr e c e n ty e a r s ，a l t h o u g has e r i e so f m e a s u r e so fi n t e r n a lc o n t r o lh a st a k e ni nt h ec o m m e r c i a lb a n k i n gs y s t e ma n dt h eb a n k s i n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mi sc o n s t a n t l yi m p r o v e da n di n t e r n a lc a p a c i t yh a si n c r e a s e d ，b u t t h e f i n a n c i a lc a s e ss t i l lo c c u rv e r yo f t e n , t h e r ea r es t i l lal a r g en u m b e ro fb a n k m a n a g e m e n ti s s u e si nj o i n t - s t o c kc o m m e r c i a lb a n k 1 1 屺i s s u i n go f ”e v a l u a t i o no f i n t e r n a lc o n t r o lg u i d e l i n e s ”m a k e san e c e s s i t yf o ra l le n t e r p r i s e st od e v e l o pi n t e r n a l c o n t r o le v a l u a t i o n i nv i e w o ft h i s ，t h i sp a p e ra i m st ot h r o u g ht h ej o i n t - s t o c k c o m m e r c i a lb a n k si n t e r n a lc o n t r o le v a l u a t i o ns t u d y ，r e v e a l i n gt h ep r o b l e m se x i s t i n gi n j o i n t - s t o c kc o m m e r c i a lb a n k s e v a l u a t i o no fi n t e r n a lc o n t r o l ，d r a w i n go np r a c t i c e so f d e v e l o p e dc o u n t r i e s t om a k es o m es u g g e s t i o n sa n df a c i l i t a t et h ee v a l u a t i o no f j o i n t s t o c kc o m m e r c i a lb a n k s i n t e r n a lc o n t r 0 1 t l l i sa r t i c l ei sd i v i d e di n t os i xp a r t s n ef i r s tp a r ti n c l u d e st h ep u r p o s ea n ds i g n i f i c a n c e ，l i t e r a t u r er e v i e w , r e s e a r c h i d e a s ，m e t h o d sa n di n n o v a t i o n s ，t h ep a p e rf r a m e w o r ke t c t h es e c o n dp a r to ft h ep a p e ri saj o i n t - s t o c kc o m m e r c i a li n t e r n a lc o n t r o la n d e v a l u a t i o ns t a t u s ；j o i n t - s t o c kc o m m e r c i a lb a n k si n t e r n a lc o n t r o lc h a r a c t e r i s t i c sa sw e l l a so u rc o u n t r y j o i n t - s t o c kc o m m e r c i a lb a n k si n t e r n a lc o n t r o le v a l u a t i o ns t a t u s 1 1 1 et l l i r dp a r td i s c u s s e st h ep r o b l e m so fi n t e r n a lc o n t r o li nj o i n t s t o c kc o m m e r c i a l b a n k s ；f m d st h ec a u s eo fp r o b l e m si nj o i n t s t o c kc o m m e r c i a lb a n ks y s t e ma n dg i v e s p r o p e ra n a l y s i s n 圮f o u r t hp a r tt h r o u g ht h ee l a b o r a t i o no fw e s t e r nc o u n t r i e si n t e r n a lc o n t r o l e v a l u a t i o ns y s t e ma n df o r e i g nc o m m e r c i a lb a n k si n t e r n a lc o n t r o le v a l u a t i o ns y s t e m ， s u m m e du pt h ee n l i g h t e no fi n t e r n a lc o n t r o le v a l u a t i o na b o u tc h i n a sj o i n t - s t o c k c o m m e r c i a lb a n k s t h ef i 触p a r ti s b a s i n go nt h ea d v a n c ec o n c e p t sa n dm e t h o d so fe v a l u a t i o no f i n t e r n a lc o n t r o lf r o ma b r o a da n db a s i n go nt h ea n a l y s i so f j o i n t - s t o c kc o m m e r c i a lb a n k s e v a l u a t i o no fi n t e r n a lc o n t r o lp r o b l e m sa n dr e a s o n s ，c o m b i n e d 、访mc h i n a sj o i n t - s t o c k c o m m e r c i a lb a n k sr e a l i t i e s ，t r i e st op u tf o r w a r dar e c o m m e n d a t i o n so fi m p l e m e n t a t i o n o fj o i n t - s t o c kc o m m e r c i a lb a n k s i n t e r n a lc o n t r o lo ft h ee v a l u a t i o n , a n dt h eq u e s t i o n s s h o u l db ep a ya t t e n t i o nt oi np r a c t i c i n g t h el a s tp a r ti so ft h er e s u l t so ft h i ss t u d ya n dr e s e a r c hl i m i t a t i o n s t h ep o s eo fj o i n t - s t o c kc o m m e r c i a lb a n k si n t e r n a lc o n t r o le v a l u a t i o ni sn o to n l y c o n c e p t u a l ，b u ta l s oan e wi n t e r n a lc o n t r o lf r o mt h ep e r s p e c t i v eo fi m p r o v i n gt h e i n n o v a t i o no fe n t e r p r i s em a n a g e m e n tl e v e l nb r e a k st h r o u g ht h et r a d i t i o n a lp r a c t i c et h a t h a sb e c o m eam e r e f o r m a l i t y e x h a u s t i v ei n t e r n a lc o n t r o l sd e f i c i e n c i e s ，t h u s h i g h l i g h t i n gt h ei n t e r n a lc o n t r o lc o n t e n t , o r g a n i z a t i o n , d e f e c t si d e n t i f i e d , e v a l u a t i o n r e p o r t sa n di n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e ，a n dm a n yo t h e rc o n t e n t o u rt h e o r e t i c a ls t u d yo f i n t e r n a lc o n t r o ls e c t o rh a sb e e nq u i t eal o n gt i m e ，b u to v e r a l l ，t h ed o m e s t i cr e s e a r c ho n t h ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e ma r em o r el i m i t e dt ot h ec o n s t r u c t i o no fi n t e r n a lc o n t r o la n d l e s so ns p e c i f i ci n d u s t r i e s ，a tp r e s e n t , c h i n ah a ss o l e m n l yp r o m u l g a t e dt h e g u i d e l i n e s o ni n t e m a lc o n t r o lc o m p l e t es e t ”，h o wt os c i e n t i f i c a l l ye v a l u a t et h ei n t e r n a lc o n t r o l s y s t e mi n d u s t r yi s n o ts i m p l yc o p yt h ed e v e l o p e de c o n o m yc o u n t r i e so rr e g i o n s m e t h o d s ，a n de f f e c t i v ei n t e m a lc o n t r o le v a l u a t i o nh a sb e c a m eav e r yi m p o r t a n tt o p i ci n f o r m i n gt h es t a n d a r do fi n t e r n a lc o n t r o le v a l u a t i o ns y s t e m k e y w o r d s ：j o i n t - s t o c kc o m m e r c i a lb a n k s ；i n t e r n a lc o n t r o l ；i n t e r n a lc o n t r o le v a l u a t i o n 2 0 引言 o 引言 o 1 研究背景和意义 0 1 1 研究背景 进入2 0 世纪9 0 年代以来，随着市场经济体制改革的深入和银行业市场准入 进一步放开，光大、华夏、浦发、民生等股份制商业银行相继成立，银行体系的 市场化建设步伐显著加快。股份制商业银行机构与业务迅速扩大，实力不断增强。 据统计，到2 0 0 9 年末，我国已有包括全国性股份制商业银行、城市商业银行等在 内的各类股份制商业银行1 1 0 多家，股份制商业银行资产、存款、贷款占全部金 融机构比重已分别达到1 5 0 0 、1 4 2 9 和2 4 6 3 。根据近些年来的数据分析， 随着我国股份制商业银行机构和人员的快速发展，股份制商业银行各项业务的新 增市场占有率呈现逐年提高的发展趋势。股份制商业银行已成为我国银行业中的 一支非常重要的生力军。随着我国股份制商业银行机构、业务、人员、业务品种一 等各方面的快速发展，近年来，股份制商业银行由于内部控制不健全或是不完善 而引发的各类风险亦频频显现，个别银行甚至出现了重大案件，严重影响了资金 。 安全，甚至已危害到银行的安全运营。 ，j 银行业的发展与国民经济发展和国家社会的稳定息息相关。股份制商业银行 是银行业重要的组成部分，其经营业务的特殊性决定了股份制是商业银行需要面 临着很大的风险，特别是中国加入w t o 的过渡性保护期结束后，我国股份制商业 银行各项业务已全面开放，这意味着我国商业银行内部控制和管理水平将承受着 巨大考验。为应对各种风险和来自国外银行竞争的挑战，加强内部控制，防范应 对经营风险，提高自身核心竞争力成为商业银行经营管理的主题。 作为银行业主力军之一的股份制商业银行，由于经营业务的特殊性必然面临 着巨大的风险，特别是中国加入w t o 的过渡性保护期于2 0 0 6 年1 2 月1 1 日已经 结束，由于银行业务的全面开放，外资银行纷纷进驻我国，由于我国股份制商业 银行，在资产、规模、管理水平、抗风险能力相对较弱，股份制商业银行将面临 着严峻考验。面对风险和竞争的挑战，一方面要提供认识，加强内部控制建设， 提高核心竞争力，防范化解各种经营风险，尽可能避免不必要的损失；另一方面， 必须重视内部控制的评价，根据评价的结果改进其内部控制制度，再进行评价， o 数据来源于固泰安数据研究服务中心 我国股份制商业银行内部控制评价探析 再改进，形成一个“评价改进再评价再改进 循环往复的良性发展 轨道。 2 0 1 0 年4 月2 6 日，财政部会同证监会、审计署、国资委、银监会、保监会等 部门联合发布了企业内部控制配套指引( 以下简称配套指引) 。该配套指引 连同2 0 0 8 年5 月发布的企业内部控制基本规范( 以下简称基本规范) ，共同 构建了中国企业内部控制规范体系。我国企业内部控制规范体系的建成，为我国 股份制商业银行进行内部控制制度建设提供了系统的工作指引。 0 1 2 研究意义 通过对我国现阶段股份制商业银行内部控制评价的研究，找出其存在薄弱环 节，并通过分析股份制商业银行内部控制评价存在问题的原因分析，借鉴西方国 家商业银行内部控制评价的先进经验，提出完善我国股份制商业银行内部控制评 价建议，试图为股份制商业银行内部控制评价提供参考，同时本论文主要运用定 量和定性相结合研究方法，以规范研究为主，以期给股份制商业银行内部控制评 价提供一种新的思路。 ( 1 ) 理论意义 国内关于内部控制评价的研究起步相对较晚，有关特定行业内部控制评价的 研究比较少，由于大部分为整体企业层面，对具体行业、具体企业适应性较差， 很难提供客观、准确的系统评价结果。本文试图从理论上提出建立完善我国股份 制商业银行内部控制评价的建议，使评价结果更加准确和客观、合理。因此，对 我国商业银行内部控制评价体系研究具有重要的理论意义。 ( 2 ) 现实意义 本研究有助于指导股份制商业银行加强内部控制评价工作，提高我国股份制 商业银行内部经营管理水平，改善我国商业银行内部控制能力，更有效地防范金 融风险，保障股份制商业银行稳健经营，增强股份制商业银行核心竞争力，保证 快速健康的发展。 o 2 文献综述 0 2 1国外研究现状综述 ( 1 ) 国外内部控制评价研究现状 内部控制评价最初受到关注，是因为外部审计师在审计实践中发现可以将内 m 中华人民共和国财政部等制定企业内部控制规范北京：中国财政经济出版社，2 0 1 0 ，1 ：2 0 - 2 2 0 引言 部牵制系统的评价与审计范围、重点联系起来，利用这种评价可以减少工作量、 提高审计效率。 早在1 9 1 2 年，罗伯特蒙可马利就认识到内部控制的重要性，主张将资产负 债表审计的必要范围与评价委托人的内部控制系统联系起来。1 9 1 7 年，美国会计 师协会制定了统一会计并得到了美联储的认可，1 9 1 8 年将统一会计修改 后以“编制资产负债表的公认方法 为题予以公告，1 9 2 9 年，发行了该公告再次 修订的后的小册子，该报告除了强调资产负债表审计外，还详细讨论了损益表审 计，同时表明了对经营成果的重视以及内部控制及其评价的依赖。1 9 2 9 年股市大 崩盘引发了大范围的经济危机，2 0 世纪3 0 年代，许多企业为了生存，加强了对生 产经营的控制和监督，企业内部牵制的范围也从原先局限于会计和财务部门扩展 到企业内部的所有部门。 1 9 3 8 年，发生了一件引起轰动的商业丑闻麦克森罗宾斯公司造假案件。 美国证券交易委员会( s e c ) 在调查中发现这家当时知名的大型化学和医药公司有 将近2 0 0 0 万美元的存货和应收账款的虚构的，将近2 0 的资产是不存在的这 在当时是一个巨大的数字。这件令人震惊的商业丑闻引发了一系列的问题。s e c 在后来的报告中提到：“所有审计关键的、基本问题被很多会计师以一种草率的 方式处理。因为在财务报告审查的过程中，对很多测试和抽样程序，所以对我们 来说，全面了解客户的内部审查和控制体系的必要性是再怎么强调也是不过分 的 。s e c 还注意到，对内部牵制系统的审查评价不应仅仅局限于某些特定的会 计执业方面，而应扩大到交易方式的全面了解。这清楚的表明，s e c 希望职业团 体能够制定出一个指南，以明确对企业的内部控制了解到何种程度为宜。美国会 计师协会成立了一个专门的委员审计程序委员会( g a p ) ，发布了题为“审 计程序的扩大一的报告，之后又于1 9 3 9 年5 月发布了与此同名的审计程序公告 第1 号，在该公告中首次增加了对内部控制审查评价的内容。 1 9 4 7 年，美国会计师协会的审计程序委员会颁布了审计准则暂行公告， 在“现场工作准则 部分第二条中规定“有必要研究和评价现行内部控制，以作 为信赖内部控制和确定其后审计测试范围的基础 。 至此，外部审计已经从对内部控制评价在审计作用的关注，发展至正式将其 纳入审计准则，作为审计中的重要程序。 1 9 世纪4 0 年代以后，随着内部控制制度在企业内部逐渐形成，制度基础审计 也逐步发展起来。在制度基础审计下，内部控制评价作为审计程序的一部分，其 目的主要为审计服务，确定审计范围，提高审计质量和审计效果。 1 9 4 9 年，美国会计师协会出版了第一本关于内部控制的研究专著内部 l 我国股份制商业银行内部控制评价探析 控制：一种协调制度要素及其对管理当局和注册会计师的重要性，在该专著中 会计职业团体第一次提出了内部控制的定义：“内部控制包括组织所指定的旨在 保护资产、提高经营效率、保证会计数据可靠性和完整性、推动管理部门所制定 的各项政策得以贯彻执行的组织计划，和与之相配套的各种方法及措施 。该定 义反映了内部控制体系应该超出与财务会计部门相关的范畴，但过于宽泛，并不 能够解决在进行财务报表审计时审计人员应在多大程度上研究和评价被审计单位 的内部控制这样一个问题。如果根据如此大而无边的定义来评价内部控制，势必 不能实现提高审计效率、节约审计费用的内部控制评价目标。 之后，审计程序委员会( q 心) 在1 9 5 3 年发布的审计程序公告第1 9 号 中将内部控制划分为会计控制和管理控制：“会计控制由组织计划和所有保护资 产、保证会计纪录可靠性或与此有关的方法和程序构成；会计控制包括授权和批 准制度，纪录、编制财务报表、保管财务资产等职务的分离，财产是实物控制以 及内部审计等。管理控制由组织计划和所有为提高经营效率、保证管理部门所制 定的各项政策得到贯彻执行或与此有直接有关的方法和程序构成。而之所以将内 部控制做这样的划分，主要是按照公认审计标准来规范内部控制评价的范围 。 审计程序委员会( g a p ) 于1 9 5 8 年发表的审计程序公告第2 9 号中又对 内部控制做了如下定义：“内部控制从广义上来讲，包括如下以会计或管理为特 征的控制活动：( 1 ) 会计控制包括组织的计划目标以及所有与保护资产安全、保 证财产纪录可靠性直接相关的方法和程序，通常包括对授权和批准体系的控制， 对账簿记录、会计报告职责与资产保管职责的划分，对资产实物以及内部审计等。 ( 2 ) 管理控制包括组织的计划目标以及所有与提高经营效率、贯彻管理政策直接 相关但与财务记录间接相关的方法和程序，通常包括统计分析、时间管理和行为 研究、业绩报告、员工培训计划以及质量控制 。 1 9 6