（会计学专业论文）我国政府会计目标研究.pdf

摘要 随着全球一体化不断推进，要求政府会计改革的呼声也越来越大，政府会计改革势 在必行。站在整个世界的角度上，上世纪7 0 年代术8 0 年代初，起源于英国，又波及到 其他西方国家的“新公共管理运动 ，开启了政府改革的先河。近年来，一些发达国家 和国际性组织，也都在积极倡导对政府预算、会计和政府财务报告进行改革。鉴于发达 国家的先进经验和在有关国际性组织的倡导下，我国相关政府主管部门和会计学界也对 我国政府会计改革越来越重视。尤其在2 0 11 年3 月我国通过的国民经济与社会发展 第十二个五年规划纲要又明确提出要进一步推进政府会计改革。 政府会计目标作为政府会计理论的研究逻辑起点，决定了政府会计确认和计量等技 术手段的选择，指引着政府会计信息系统的供给和需求输入、运作和输出的方向，也是 制定政府会计准则、政府会计制度的重要依据，还是事后对政府会计工作的优劣做出评 价的标准，它对政府会计的发展改革起着导向作用。其对整个政府会计系统的作用来说 是至关重要的。 当前，随着社会主义市场经济的不断深入，改革开放的步伐不断推进，使政府职能 发生转变，财政管理体制也进行了改革。我国的政府会计目标已不能满足经济发展的需 要，必须对政府会计目标进行重新界定。 本文以公共受托责任和其他理论作为理论基础，在深入分析影响我国政府会计目标 的内、外因素的基础上，又剖析了我国政府会计目标存在的问题，对我国政府会计目标 的定位进行了方向选择，进而对我国政府会计目标进行合理构建。 本文分为六部分： 第一部分是绪论。主要介绍了研究背景及意义，研究方法，框架结构和的创新点。 第二部分是文献综述。主要对国内外有关政府会计目标的文献进行回顾和评述。 第三部分是我国政府会计目标的相关概念界定及理论基础。主要对目标、会计目标 和政府会计目标的概念进行界定，并介绍了新公共管理理论、受托责任理论和公共受托 责任理论。 第四部分是对影响我国政府会计目标因素的分析。主要分析了内部因素和外部因 素。内部因素有：政府运行目标、政府掌控资源的来源、政府的监督、政府结构导致的 内部控制的特征不同。外部因素有：政治因素、法律因素、经济因素、文化因素、社会 因素。 第五部分是我国政府会计目标的构建。根据对目前我国政府会计目标存在的问题进 行分析和我国政府会计目标的方向选择。把我国政府会计目标分为一般目标和现实目 标。 第六部分是结论。主要介绍了本文的结论、研究不足，并对未来研究进行展望。 本文根据政府会计改革的需要，对分析影响我国政府会计目标的外部因素时引入了 社会因素。针对我国目前政府会计使用者范围狭窄和侧重点单一等问题，引入了公共受 托责任理念，把我国政府会计目标界定为一般目标和现实目标。 关键词：政府会计，公共受托责任，政府会计目标，一般目标，现实目标 a b s t r a c t a st h eg l o b a li n t e g r a t i o nd e v e l o p i n g , t h es o u n do f t h er e f o r mo ft h eg o v e m i n e n ta c c o u n t i n gi sm o r e l o u d l y 鲫di t i sn e e d e d f o r mt h ei n t e r n a t i o n a lp o i n to fv i e w , i nt h el a s tc e n t u r y7 0 sa n d8 0 s ，o r i g i n a t e di n b r i t a i n 鲫dt h e ns w e p to t h e rw e s t e r nc o u n t r y , w h i c hi sk n o w n a st h e ”n e wp u b l i cm a n a g e m e n tm o v e m e n t ”，i t i st h e 唧i n go ft h er e f o r mo ft h eg o v e r n m e n ta c c o u n t i n g i nr e c e n ty e a r s ，s o m ed e v e l o p e dc o u n 们e s 锄d i n t c m a t i o n a lo r g a n i z a t i o n sa r ea l s oa c t i v ei np r o m o t i n gt h eg o v e r n m e n tb u d g e t , a c c o u n t i n ga n df i n a n c i a l 他p o r t i n gr e f o r m t h ed e m o n s m a t i 。ne f f e c to f r e f o r m si nd e v e l o p e dc o u n t r i e sa n dr e l e v 锄ti n t e m a t i o n a l a 唧i 刎i o n st o a c t i v e l yp r o m o t e ，s ot h = o u rg o v e m m e n td e p a r t m e n t s ，a c c o u n t i n g 锄d t h e o 瞅i 翻 c i r c l e s ，a l b o c o m i n gi n c r e a s i n g l yc o n c e r n e da b o u tc h i n a sg o v e r n m e n ta c c o u n t i n gr e f o r m i nm a r c h2 0 0 6 t h e u n 廿ya d o p t c da n a t i o n a le c o n o m i ca n d s o c i a ld e v e l o p m e n to f12 t hf i v e y e a rp l a n ”a l s oh a se x p l i c i t l y p r o p o s e dt oa c t i v e l yp r o m o t e t h er e f o r mo fg o v e r n m e n ta c c o u n t i n g t h eg o v e r n m e n t a la c c o u n t i n go b j ta st h el o g i c a ls t a r t i n gp o i n tf o rt h e t h e o r i e so fg o v e m m e n t 扯c o u n t i n 舀m a k et h ec h o i c eo fr e c o g n i t i o na n dm e , a s u r e o ft h eg o v e r n m e n ta c c o u n t i n 舀l e a d i n gt h e 0 r i e n t a t i o n0 f 朗t e r ，o p e r a t i o na n do u t p u tt ot h ei n f o r m a t i o ns y s t e mo f t h eg n v e r n m e n ta c c o u n t i n g , d i r e c tt h e c o n s 仃u c t i o no ft h eg o v e r n m e n ta c c o u n t i n gs y s t e ma n ds t a n d a r d ， m a k et h ee v a l u a t i o no ft h eg o v e m m e n t 戤o u n t j n 舀鲫dl e a d i n gt h ed e v e l o p m e n ta n dr e f o r mo ft h eg o v e r n m e n ta c c o u n t i n g i t i sv h lt oa l lt h e s y s t e mo f t h eg o v e r n m e n ta c c o u n t i n g a t p 他n t , w i t h o u rc o u n t r y sd e e p e n i n gm a r k e te c o n o m ya n dd e v e l o p i n g r e f o r m 锄do p e n i n g u p ，咖s f o r m a t i o no fg o v e m m e n tf u n c t i o n s ，f i n a n c e a d m i n i s t r a t i o ns y s t e mr e f o r m t h eg o v e m m e n t a l 扯c o u n t i n go b j e c t 啪n o tm e e tt h e n e e d so ft h ed e v e l o p i n ge c o n o m y s o i t i sn e c e s s a t h a tt h e g o v e r n m e n t a la c c o u n t i n go b j e c th a sa n e wa d j u s t 1 1 h i sp a p e ru n d e rt h ep r e m i s e 。f p u b l i c c o u n t a b i l i 以c o m b i n e dw i t ht h et h ad p 彻a l y s i s0 ft h e e f f e c t sf k 幻心0 fi m 鲥。ra n de x t e m a l 。f o u r c o u n 时sg 。v e m m e n t a l c o u n t i n g 。b j e c tb 髂i s ，卸d 绷a l y s i s 。ft h ed e f e c t s0 f 。u r c o u n n t sg o v e m m e n t a l a c c o u n t i n g 。b j e 瓯m a l 七t t l ec h o i c eo f 。u r c o u n t t s g o v e r n m e n t a la c c o u n t i n go b j e c ta n dc o n s t r u c ti t t h i sp a p e rh a ss i xp a r t s ： c h a p t e ro n em a i n l yi n t r o d u c e st h eb a c k g r o u n da n ds i g n i f i c a n c e , t h em e t h o d t h e 胁e w 。r k 卸dt h e i n n o v a t i o no f t h i ss t u d y c h a p t e rt w o m a i n l yi n n o d u c e st h el i t e r a t u r er e v i e w c h a p t e rt h r e em a i n l yi n t r o d u c e $ t h es t u d y o nt h eb a s i ct h e o r i e s o ft h eo 场e c to f 、h eg o v e m m e n t a c c 。u n 。i n g , i n c l u d i n gt h ec o n c e p to ft h eo b j e c t ，t h e 。b j e c t 。ft h ea c c o u n t i n g t h e 。b j e c to f t h eg o v e m m e n t a c c 。u n t i n g ，柏dt h et h e 。r yo ft h en e wp u b l i c m a n a g e m e n tm o v e m e n t , t h e c 。u n t a b i l i t y , t h e p u b l i c a c c o u n t a b i l i t y , c h 印t e rf o u rm a i n l ya l l a l y s i s 。ft h ee f i e c t sf a c t 。倦。fi n t e r i o r a n de x t e m a i 。f 。u r c o u n t r y s 9 0 m m e n 词戤。u n t i n go b j e c t t h ef a c t o ro fi n t e r i o r i n c l u d i n gt h eo b j e c to ft h e 。p e r a t i 伽o ft h e g o v e m m e n t t h es o u r c eo ft h eg o v e r n m e n t , t h e s u p e r v i s i o no ft h eg o v e m m e n l t h e 亿c t o ro fe x t e m 山 i n c l u d i n gt h ep o l i t i c a l ，t h ee c o n o m i c a l ，t h el e g a l ，t h ec u l t u r a l ，a n dt h e s o c i e l ：a 1 c h 印t e rf i v em a i n l ya n a l y s i so ft h ed e f e c t so fo u r c o u n t r y sg o v e t n m e n t a la c c o u n t i n 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co 巧e 酿 v 第1 章绪论 1 1 选题背景及意义 第1 章绪论 “政府会计 早在两千多年前就出现在雅典和两大文明古国( 中国，印度) ，比如 我国在西周时期的官厅会计就是我国最早的政府会计。它强调对各种财政收支进行记 录，提供报告和进行监督检查，为了保证君王的财权和避免官吏贪污。到了1 9 世纪， 伴随着议会制度的出现，公众对财政收入的控制权得以加强，公众的参与公共事务管理 的热情高涨，导致了政府会计目标发生了改变，从仅向睾室提供报告转向对公众提供相 关信息，政府会计的地位大大地提高。然而当世界的政治、经济、文化环境发生变化时， 政府会计也应当反映这些变化。 在2 0 世纪7 0 年代石油危机之后，随着经济环境的同渐复杂化，西方各国普遍出现经 济衰退，随之而来的是，各国政府财政赤字持续上涨，福利制度陷入困境，社会与政治 问题层出不穷，导致公众对政府越来越不满，改革政府的呼声同益高涨。在这样的社会 和政治经济背景下，各国都希望改善政府财务管理，发挥政府财务管理的调控作用。提 高政府财务信息的透明度，以便对政府将来的持续运行力有充分的评估。为了提高本国 经济竞争力，建立廉洁、高效、透明的政府，2 0 世纪7 0 年代未8 0 年代初，英国率先发起 “新公共管理 运动，以追求政府管理的效率，为此提出了“再造政府 的口号，并将 企业管理理念引入政府公共管理之中，强调各方面对政府履行受托责任的监督作用，并 提高政府财务信息的透明性和政府行为公开性。“新公共管理运动 也对政府财务信息 披露带来新挑战，推动着政府会计新发展。 我国当前政府会计体系很不完善，政府会计理论体系相当滞后。当前，在我国相关 法律法规中并没有明确提出政府会计，仅仅局限于预算会计。预算会计的目标仅是满足 国家管理经济的需要。虽说反映了预算执行情况，但对政府受托管理以外的政府财务收 支及财务状况等方面的信息没有披露。信息披露机制很不完善，这样以来，会使国家财 务风险和财政风险加大，国有资产流失现象得不到遏制，无法保证国家财产安全，人民 群众也无法享到更好地服务。政府财务信息披露的透明性不强，公共财政资盒的使用绩 效得不到客观评价，直接影响到政府行为的决策，更会使影响到和谐社会的建设，对我 国的既定目标的实现造成阻碍。 我国政府会计目标研究 随着我国社会主义市场经济的不断完善，人民群众的权力和义务意识的同益增强， 客观上要求政府行政管理职能和财政预算职能向公共管理和公共财政管理转变，并进行 一系列体制改革。政府职能的转变和管理体制的改革，就突显了政府的公共受托责任。 加强政府会计体系的建设和改革：可以建立健全政府相关财务信息披露制度，加强对政 府公共受托责任的监督，还可以不断提高政府财政的透明性，使政府财政管理和公共部 门财务管理水平进一步提高。 尤其是2 0 0 1 年我国加入世贸组织以来，我国公共财政管理制度的建设步伐加快， 现行政府会计制度以满足不了现实需要，滞后性严重。在经济全球一体化背景下，我国 公共行政管理的改革对政府会计改革有了进一步的要求。从西方“新公共管理”运动的 经验看，政府会计对提高政府公共管理水平意义重大，提供了很好的技术支持。因此， 政府会计的重要性与改革会更要受到政府相关部门和会计理论界的关注。 政府会计目标是整个政府会计系统预计在一定时期要达到目的或结果。政府会计理 论的研究也以政府会计目标为逻辑起点，政府会计目标不但是政府会计理论的最高层 次，还是建立和完善政府会计理论体系的基础。它决定了政府会计要素的确认和计量等 技术方式的选择，指引着政府会计信息系统的供求输入、运行和输出的方向，也是制定 政府会计准则、政府会计制度的重要依据，还是事后对政府会计工作的绩效做出合理评 价的标准，它对政府会计的发展变革有着导向作用。其对整个政府会计系统的运作的意 义是至关重要的。 为构建社会主义和谐社会，建设服务型政府，降低行政成本，提高政府工作透明度 与公信力。实现科学政府公共财政管理，科学发展，应强化政府会计改革。其中重要一 点就是对政府会计目标重新进行界定和体系构建。以此反映、监督、管理和评价政府系 统内外相关的所有资金走向、资源利用效率、政府运行成本等状况以体现政府公共受托 责任履行情况。从而实现政府会计全面协调、统筹和可持续发展。本文研究我国政府会 计目标对整个政府会计系统的改革发展有着十分重要的意义。通过比较借鉴国外政府会 计目标，分析影响我国政府会计目标内、外因素，旨在构建适合我国国情的政府会计目 标体系，能更好地为我国的政府会计改革提供导向，使我国的政府会计更好地发挥作用， 为经济、社会建设服务。 2 第1 章绪论 1 2 研究方法 目前，会计理论研究存在规范研究和实证研究两种主要研究方法。其中，规范研究 可以分为文献分析法和比较分析法。我国进行了企业会计制度改革，并随着资本市场的 逐步完善，相关基础数据库建设的完备，为会计的实证研究提供了平台，企业会计实证 也越来越盛行。但是，我国的政府会计研究相对滞后。旧的预算会计体系还继续存在， 新的政府会计体系还没建立。另外，一些相关政府会计研究的数据库未建立，数据很难 获取。难以对政府会计进行实证研究。所以，本文还是采用规范性研究。具体来说，本 文主要采用以下规范性研究：第一，文献分析法。在对搜集的相关文献分析的基础上， 分析影响我国政府会计目标的内、外因素，构建我国的政府会计目标。第二，对比分析 法。针对国外和我国会计理论界对政府会计目标的阐述，进行比较分析，提出切合我国 实际的政府会计目标的构想。 。 1 3 框架结构 本文有六章。第一章是绪论，主要介绍了研究背景及意义，研究方法，框架结构和 的创新点。第二章是文献综述，主要对国内外有关政府会计目标的文献进行回顾和评述。 第三章是我国政府会计目标的相关概念界定及理论基础，主要对目标、会计目标和政府 会计目标的概念进行界定，并介绍了新公共管理理论、受托责任理论和公共受托责任理 论。第四章是对影响我国政府会计目标因素的分析。主要分析了内部因素和外部因素。 内部因素有：政府运行目标、政府掌控资源的来源、政府结构导致的内部控制的特征不 同。外部因素有：政治因素、法律因素、经济因素、文化因素、社会因素。第五章是我 国政府会计目标的构建。根据对目前我国政府会计目标存在的问题进行分析和我国政府 会计目标的方向选择。把我国政府会计目标分为一般目标和现实目标。第六章是结论。 主要介绍了本文的结论、研究不足，并对未来研究进行展望。 1 4 创新点 在分析影响我国政府会计目标的外部因素时，引入了社会因素。根据我国现实情况， 把我国政府会计目标界定为一般目标和现实目标。 3 第2 章文献综述 第2 章文献综述 2 1 国外文献回顾及评述 国外部分主要根据美国州和地方政府会计准则委员会( g a s b ) 、美国联邦会计准则 咨询委员会( f a s a b ) 、澳大利亚会计研究基盒会( a a r f ) 及国际会计师联合委员会( i f a c ) 发布的公告，对各个机构确定的政府会计目标进行说明： 1 美国州和地方政府会计准则委员会( g a s b ) 确定的政府会计目标。g a s b 在1 9 8 7 年 5 月发布的政府会计准则委员会概念公告第1 号一财务目标将政府会计目标概括为： “政府财务报告应当提供信息以帮助使用者评价受托责任；作出经济的、社会的和政治 的决策。 具体分为如下3 大类9 小项： ( 1 ) 财务报告应有助于政府履行公众受托责任以及帮助使用者评价此项受托责任。 财务报告所提供的信息是以判断本年的收入能否满足对本年公共服务成本的付出为 标准；财务报告能表明资源的获取和用途与依法通过的主体预算是否相符，与其他有 关财务法律法规是否相符合；财务报告所给出的信息可以帮助信息使用者评价政府所 提供的服务努力情况、成本和成果。 ( 2 ) 财务报告可以帮助信息使用者评价政府主体本年度的运营成果。财政资源的 获得和用途的信息应该在财务报告中有所反映：政府主体怎样为其行为筹、融资和怎 样满足其现盒需求的信息应该在财务报告中有所反映：政府主体经过本年运营之后其 财务状况是得到了好转还是进一步恶化，可以从财务报告提供的信息中给予评价。 ( 3 ) 财务报告应有助于使用者评价政府主体能够提供的公共服务的水平以及政府到 期履行还债义务的能力。政府主体财务状况的相关信息应在财务报告中反映。财务报 告应能提供有关资源、税收限度、税收负担和债务限额方面的信息；政府主体对使用 寿命超过当年的资产和其他非资金形态资源的相关信息应在财务报告中反映，包括能够 用来评估这些资源潜在服务水平的信息：根据法律规定和契约对资源的使用限制以及 未来可能存在的资源损失的风险应在财务报告中披露。 美国联邦会计准则咨询委员会( f a s a b ) 确定的政府会计目标。f a s a b 于1 9 9 3 年在联 邦政府会计概念第1 号中提出了包括预算完全性、运营绩效、管理责任和系统与控制四 。个主要的目标。制定这些目标有助于确保联邦政府的受托责任以及改善能影响决策的政 我困政府会计日标研究 府的财务信息的质量。每一个目标都反映联邦环境并满足现实的和潜在的联邦财务信息 使用者的大部分需要。同时，它们为评价现有的联邦政府的受托责任和财务报告系统提 供了个框架，以及为考虑新的会计准则能如何以高效的方式加强这些系统提供了个 框架。具体内容如下： ( 1 ) 预算完权性目标。政府的职能是在通过征税收和其他渠道获取的资金以及使用 这部分资金的过程中，根据其特定财政年度中与政府预算编制相关的法律、法规，联邦 财务报告可以有帮助政府职能的完成。该目标反映了政府的受托责任，即政府要对它取 得和支出负责，并要遵守法律的规定。其重点是记录预算执行的实际数据，并与国会根 据现有的预算法相对比。所以，联邦财务报告提供的信息应当帮使用者决定：怎样获 取和使用预算资源，预算资源的获取和使用与法律的授权是否相符；预算资源的当前 状况：预算资源使用情况的相关信息是怎样与相关项目运行成本的信息相联系的，以 及相关预算资源状况的信息与其他有关资产和负债的会计信息是否相符。 ( 2 ) 运营绩效目标。联邦财务报告可以帮助报告使用者对报告主体的工作努力性、 成本和完成工作的情况进行评价，可以评价为完成这部分工作和这部分成果的实现而施 行的融资的方式，还可以评价主体对资产和负债的管理情况。这一目标来源于一个民主 政府的责任，就是说政府要对它的公民负责，管理资源和提供服务的方式要经济、高效， 预定的目标可以有效地实现，并且政府还负有以高成效的途径取的资源的责任。所以说， 联邦财务报告提供的信息可以帮助信息使用者获取：具体项目和业务的成本以及这部 分成本的构成和变动情况要给予提供；联邦项目与工作努力性和完成工作的情况的关 系，并且随着时间推移所发生的改变，另外还有它们与成本的关系：政府对资产和负 债管理的效益。 ( 3 ) 受托责任的目标。即联邦财务报告可以帮助使用者评价政府的运行和一定期间 内政府的投资对国家所产生的影响，以及由此导致的政府的和国家的财务状况在过去所 发生的和可能在未来所发生的变化。所以说，联邦财务报告提供的信息可以帮助信息使 用者获取：在一定期期内，政府的财务状况是好转了还是转向恶化；未来公共服务 的持续提供和到期债务的偿还是否能用未来的预算资源来满足；对国家当前和未来的 福利，政府的运行是否做出了贡献。 ( 4 ) 系统和控制的目标。联邦财务报告可以帮助报告使用者了解财务管理系统、内 部会计和行政管理控制是否可以确定：交易遵照预算和财务法规和其他的要求执行， 6 第2 章文献综述 并与授权目的相符合，及已根据联邦会计准则作了记录；为防止舞弊、浪费和滥用， 资产受到了适当的保护；提供了充裕的评价绩效的信息。 2 澳大利亚会计研究基余会( 从r f ) 确定的政府会计目标。a a r f 在1 9 8 7 年发布了 会计概念公告第2 号。指出一般目的财务报告目标中认为财务报告的目标是提供制定和 评价稀缺资源分配决策以及评价会计责任有用的信息。具体目标包括以下几个方面： ( 1 ) 反映有关政府财务状况和经营结果的信息。财务报告应当揭示关于主体的流动 性和偿债能力的信息，财务报告应当揭示与评价筹资活动和投资活动相关的信息；( 2 ) 要反映政府经营绩效的信息，就是政府项目或服务成本、效率、成果等方面的信息；( 3 ) 要反映政府财务活动遵守预算和相关法律规定的信息；( 4 ) 要揭示基金来源和运用的信 息，这些信息与制定和评价稀缺资源分配的决策以及解除会计责任是相关的；( 5 ) 揭示 关于对资产的限制条件的信息，与评价主体达到其目标的能力可能是相关的。 3 美国会计师总署( g a o ) 确定的政府会计目标。g a o 在“联邦政府会计和财务报告目 标”的草案中，指出财务报告的目标是提供在分配资源以及评价管理部门业绩时有用的 信息。具体包括几个方面：( 1 ) 财务报告应当对财务运行的结果提供全部的和完整的揭 示；( 2 ) 财务报告应当对管理业绩提供一个客观的评价；( 3 ) 财务报告应当说明政府的分 配决策是否与国会的意图相符：( 4 ) 财务报告应当揭示计划内活动的性质和范围，包括 活动的成绩、花费和成本；( 5 ) 财务报告应当揭示联邦政府的财政生存能力。 4 国际会计师联合委员会( i f a c ) 确定的政府会计目标。i f a c 在1 9 9 1 年3 月公布 的公立单位委员会研究报告第1 号中央政府财务报告中确定了政府财务报告目 标，在第1 1 号研究报告中通过分析政府财务报告目标的需求和政府运营环境，指出财 务报告最主要的目标是提供满足使用者需求的信息。具体表述如下： 财务报告应该说明政府或其子主体对财务事务和托管的资源的责任，提供对决策有 用的信息i ( 1 ) 表明资源的获取和运用是否依照法定预算：( 2 ) 表明取得是否并依照法律 和合同的要求对资源有效地使用：( 3 ) 有关配置资源以及使用财务资源等信息要予以提 供；( 4 ) 有关政府或其子主体怎样为其活动提供基金支持，以及如何满足其现金需求的 信息要予以提供；( 5 ) 对政府或其子主体为其活动提供基金、偿还债务和履责能力等方 面进行评价并提供有用的信息；( 6 ) 有关政府或其子主体的财务状况及其变动的信息要 予以提供；( 7 ) 有关政府或其子主体业绩方面进行评价，并且有用的信息要予以提供， 还要据以服务成本、效率和成绩来确定业绩。 7 我困政府会计目标研究 根据以上对政府会计目标的说明，可以看出各机构在阐述政府财务目标时，都提到 了“受托责任 和“决策有用 两个方面，其他的各项具体目标都是围绕主要目标展开 的。因此，“受托责任 和“决策有用成为了政府会计的主要目标。 2 2 国内文献回顾及评述 为适应政府会计改革发展的现实需要，国内的有关部门和会计学界对政府会计目标 进行了深入研究，先把他们的观点进行阐述。 赵建勇( 2 0 0 2 ) 认为，我国政府会计目标的特点表现为：第一，我国是人民民主专政 的社会主义国家，人民群众对于政府及其成员的履行责任情况，要充分了解和分析评价： 第二，我国是公有制经济为基础的社会主义国家，由政府代表行使国家国有资产的所有 权，政府有义务提供国有资产保值和增值情况的报告；第三，我国绝大部分非盈利组织 都是国有的，也政府的受托责任包括它们提供服务的数量和质量。 陈立齐，李建发( 2 0 0 3 ) 认为，政府会计的目标有基本、中级、最高三个层次：基本 目标是检查、防范舞弊和贪污，保护公共财政资金的安全；中级目标是促进健全的财务 管理；最高层次目标是帮助政府履行公共受托责任。 于国旺( 2 0 0 4 ) 认为，政府会计目标的特殊性在于，它以公共受托责任为基础。 贝洪俊( 2 0 0 4 ) 认为，政府会计目标可以分为全面目标、基本目标和具体目标三个层 次。政府会计的全面目标是：第一，有助于政府履行公共受托责任，并作出经济、社会 和政治的决策：第二，提供管理和组织业绩评价的信息。政府会计的基本目标是促进政 府单位建立健全财务管理机制；有助于使用者对政府的受托责任进行评价；有助于使用 者对政府单位提供服务的水准进行确定。政府会计的具体目标是：第一，公共财政资源 或其他资源要真正保证用在限定的用途，从而体现资源的专用性，对舞弊和贪污防范， 达到对公共财政资金安全保护的目的。第二，对政府财务绩效和受托责任的履行情况进 行检查。 陆建桥( 2 0 0 4 ) 认为。政府财务报告的设计和披露信息应当围绕“公共受托责任 展 开。 北京市预算会计研究会政府会计课题组关于建立中国政府会计准则的研究报告 ( 2 0 0 6 ) 对政府会计目标的研究提出四条建议：第一，政府会计信息主要向立法机关和有 关行政管理部门提供。包括各级人大、各级政府及所属财政、税务、审计、宏观规划部 8 第2 章文献综述 门、部门预算( 财务) 主管部门。因为：政府会计是政府的一项非常关键的基础工作： 我国虽然人口众多，但是民众对政府会计信息关注程度较低，对增收、医疗、物价和教 育关注较多：社会各界的捐赠资源较少，不需要着重说明捐赠资源的使用情况；我国政 府是人民的政府，政府对人大委托责任的履行，政府会计把财务报告提供给立法机构， 是对“执政为民 的宗旨的体现。第二，政府会计主要向政府提供财政资金方面的信息。 具体是本年度的预算、部门预算执行的信息，重大投资项目的绩效信息，使用财政、财 务资金的风险预警信息，有关政府产权、债权、债务的信息等。第三，提供政府会计信 息，主要为国家和政府领导决策服务。第四，把政府会计目标定位为：在主要向政府、 立法机构提供财政资金收支信息时，还要对财务状况方面的信息进行提供。就是说以预 算会计为主导，把预算会计与财务会计结合起来。这样符合了中国的实际国情，不但能 对财政收支的信息进行了充分反映，还能对使用财政资金形成的资产信息和应由本期财 政支出负担的负债信息进行反映。 王湛( 2 0 0 6 ) 认为，政府会计目标从提供政府履行公共部门受托使用社会资源的责 任情况的信息来定位的，以辅助政府部门履行受托责任，并辅助信息使用者监督政府对 社会资源的使用情况，对政府部门提供公共产品和服务效率、效果进行考评。 金希萍( 2 0 0 7 ) 认为，政府会计目标应分为基本目标和具体目标两个层次，基本目标 是政府会计全面真实反映政府整体的受托责任；具体目标为：促使政府部门建立健全财 务管理机制，有助于使用者评价政府的受托责任，有助于使用者确定政府单位提供服 务的水平；通过适当的授权交易，在财务会计系统中记录交易的过程和结果，公共财政 资源或其他资源要真j 下保证用在特定的用途，从而对资源专用性的体现，对舞弊和贪污 进行防范，达到对公共财政资金的安全保护的募集：对政府财务绩效和履行受托责任情 况进行检查。政府会计要服从政府整体受托责任的实现，并服务于政府整体受托责任的 全面真实反映。 张月玲( 2 0 0 7 ) 认为，政府会计的最高目标帮助政府解除受托责任。 陈穗红( 2 0 0 7 ) 认为，我国政府会计目标应分为基本目标和具体目标两个层级。基 本目标是贯穿始终的目标，以受托责任为主，兼顾决策有用；具体目标是根据使用者的 多方面需求，由多个目标构成的目标体系，包括反映财政收支活动的合规性、评价政府 财政状况和运营绩效、反映政府可持续履责能力等。 王展明( 2 0 0 7 ) 认为，我国政府会计的主要目标是以我国政府环境和信息使用者及 9 我固政府会计目标研究 其信息需要为基础，并考虑信息供给能力，明确报告受托责任和提供有利于决策的信息。 具体目标是：1 提供遵照政府预算的信息；2 提供资源是否符合法律或合同要求的信息； 3 提供政府财务状况的信息；4 提供政府信息使用和占用的信息；5 提供政府财政管理 需要的信息。 陈劲松、石道金、彭珏( 2 0 0 8 ) 认为，解除政府公共受托责任是政府会计的终极目标， 具体应分为政府预算会计目标和一般政府财务会计目标。政府预算会计的目标可定位为 追踪预算拨款和拨款使用；一般政府财务会计目标可表述为应提供应计制基础的反映政 府财务状况、运营情况和现金流量的财务信息，以满足政府管理部门、立法机构和政府 审计机构作出政治的、经济的和社会的决策的信息需求，并有利于社会公众了解其公共 受托责任的履行情况，同时满足投资人及其他利益相关者作出相应决策的信息需求，从 而解脱其公共受托责任。 张琦、程晓佳( 2 0 0 8 ) 认为，现阶段，我国政府会计改革的目标应从财务管理和预算 管理两个方面来考虑。1 财务管理目标。在该目标下政府会计信息主要提供以下各种财 务信息，包括使用政府公共资金的效率( 主要是建立全面成本核算系统) 、对政府资产的 管理水平( 包括存量、流量与耗费方面信息) 、政府对债务的规模与结构的承担以及偿还 能力等；2 预算管理目标。政府会计主要是披露预算编制与执行各环节的信息，具体是 最初编制预算信息、调整预算信息、最后预算信息以及执行预算情况信息等，并确保各 环节预算信息披露的完整性和及时性。 常丽( 2 0 0 8 ) 认为，政府财务报告是以满足信息使用者的需求和反映政府受托责任履 行情况为主要目的而提供相应政府财务信息的主要载体。 丁鑫、荆新( 2 0 1 0 ) 认为，我国政府会计目标可以界定为总体目标和具体目标。我国 政府会计总体目标应当分为三个层次。第一，基本目标一提高政府的财政透明度。第二， 重要目标全面反映政府的受托责任。第三，最高目标一提供有助于使用者进行决策的 信息。我国政府会计具体目标应当考虑预算管理、财务管理和绩效管理三方面需求。 张蕾( 2 0 1 0 ) 认为，政府会计受到政治市场，以及信息使用者信息需求的影响，政府 会计目标应该强调有助于解除政府的受托责任。 陈志斌( 2 0 11 ) 认为，我国政府会计目标应该包括以下三方面：一是符合“管控治理 观一，我国政府会计信息应能够为上级政府部门评价政府部门绩效服务，为经济、社会 和政治管控与治理服务。二是符合“解除受托责任观”，我国政府会计信息还要能够帮 l o 第2 章文献综述 助公众确定政府履行的受托责任，帮助公众评价政府提供服务水平及其绩效，帮助公众 评估政府履行到期职责的能力等。三是符合“决策有用观 ，我国政府会计信息应能够 提供外部资源提供人j 下确决策的信息。 将上述国内有关政府会计目标的观点归纳整理，可以归为两种观点。一种观点认为 政府会计的基本目标是反映政府履行受托责任的情况。另一种观点认为，目前我国政府 会计目标应从预算管理、财政管理、决策有用三方面来考虑。 第3 章相芙概念界定及理论基础 第3 章相关概念界定及理论基础 3 1 相关概念界定 3 1 1 目标的概念 根据辞海释义，目标包括多种含义，一是受攻击的对象，如他是这次运动的 目标之一；二是观察、射击的对象，如发现目标，射击目标；三是通过斗争和忍受艰 难困苦才能取得的东西，如奋斗目标，四是要获得的一个战略地位，要达到的一个目 的或规定的陆战或海战所要攻到的地点，如军事目标。五是想要达到的境地或标准，如 最终目标。显而易见，做每件事情都要有达到的目标。 3 1 2 会计目标概念 会计作为以提供财务信息为主的经济信息系统。这个系统需要通过入的系列手段来 完成，故此，也必有着其目标，来引导整个系统运作导向。因此，可以说会计目标是整 个会计系统所要达到的境地或目的，即在特定的环境中，会计行为主体通过会计要素的 确认、计量、记录和报告等会计活动所要达到的境地或目的。在会计理论界，会计目标 也被称为财务报告目标或财务报表目标。美国是世界上最早提出会计目标，研究成果最 多的国家。美国注册会计师协会( 1 9 3 8 ) 在一份报告中把会计目标解释为：“帮助企业 的运行，实现既定的目标。 佩顿和利特尔顿( 1 9 4 0 ) 在公司会计准则概论中提出： 会计目标是提供企业的相关财务信息，达到满足管理者、投资者和大众的需要的目的。 斯多伯斯( 1 9 5 3 ) 认为，会计目标是向投资人提供有用的信息。美国会计学会( 1 9 6 6 ) 发表了论基本会计理论报告。该报告最早权威性提出会计信息系统概念。提出会计 应提供以下目的信息：对利用有限资源作出相关决策，并对目标和方向进行确定；对一 个组织的人力资源和物质资源有限地控制和管理；对受托责任进行记录和报告；加强会 计主体的社会职能并对资源的控制。该报告将会计目标纳入会计的理论体系。怀特委员 会( 1 9 7 7 ) 发布了第4 号公告，对会计目标进行阐述，认为会计与会计报表目的就是提 供给企业定量化的财务信息，有助于报表使用者进行决策。特鲁伯罗德委员会( 1 9 7 3 ) 在会计报表的目标中，首次系统、全面地阐述了在美国市场经济环境下的财务报表 1 3 我国政府会计目标研究 的目标。指出了会计报表的主要目标是有利于经济决策，以及怎样向相关使用者提供有 用的会计信息。美国财务会计准则委员会( 1 9 7 8 ) 指出，会计目标就是对投资和信贷决 策提供有用的信息。 在二十世纪七八十年代，西方国家对于会计目标的研究形成两个学派：受托责任学 派和决策有用学派。这两个学派对会计目标的研究都以所有权和经营权分离为基础。受 托责任学派的主要观点是，会计目标是以合适的方式向资源提供者反映资源受托管理责 任及其履行情况，以历史的客观信息为主，立足于财务会计的传统角色，会计人员的行 为独立于资源委托者和受托者之外，不受他们的影响，在会计准则的约束下行事。并强 调会计报告编制依据一会计准则和整个会计系统的有效性，不考虑委托者如何理解并基 于财务报告的信息去做出有利于自己决策的行为。决策有用学派的主要观点是，会计作 为经济信息系统的根本目标是向信息使用者提供有利于做出经济决策的量化信息，立足 于财务会计的现代立场，体现了财务报告的自身价值，对会计准则的研究和制定不单是 约