（林业经济管理专业论文）企业经济责任审计若干问题的研究.pdf

摘要 1 9 9 9 年5 胃2 4 嗣，中共中央办公厅、国务院办公厅制定发布了霞有企业 及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定，2 0 0 0 年1 2 月1 5 同，审 诗署下发了国有企焦及瀚有控黢企韭领等人员任期经济贫任审诗暂行蕊定实施 细则。这标志着浅国的缀济责任审计工作发展的新阶段。 本文对我国经济责任审计的产生、发箴历程避行了总结，对当前国有企业及 幽霄控股企业领导人员任期经济责任审计的枢关理论和实践问题逃行了探讨，并 结合实践对我国当前企业经济责任审计面临的一姥问题提出了些有意义的思 考和对策。 关键词；企业经济责任审计评价 零经霄刍j 寺婶i 避j i 酝 纫垒文公布 a b s t r c t i nm a y2 419 9 9 ，t h eg e n e r a l0 f f i c eo ft h ec e n t e rc o m m i t t e eo fc c pa n dt h e g e n e r a lo f f i c eo ft h es t a t ec o u n c i lf o r m u l a t e da n dp r o m u l g a t e di n t e r i mp r o v i s i o n s 如ra u d i t i n gt h el e a d e r s g e r mi nt h es t a t eo w n e d a n ds t a t ec o n t r o l l e d e n t e r p r i s e so n e c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t i e s ，a n di nd e c 15 ，2 0 0 0t h ec n a of o r m u l a t e dp r o v i s i o n a l p r a c t i c ed i r e c t i o n sf o ra u d i t i n gt h el e a d e r s t e r mi nt h es t a t eo w n e da n ds t a t e c o n t r o l l e d e n t e r p r i s e so ne c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t i e s t h e ys y m b o l i z e d an e w s t a g e o fc h i n e s ee c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t i e sa u d i t w o r k i n g t h i st h e s i ss u m m a r i z e st h e o r i g i n a n d p r o g r e s s o fc h i n e s ee c o n o m i c r e s p o n s i b i l i t i e sa u d i t ，t h e nd i s c u s s e s t h ec o r r e s p o n d i n gt h e o r i e sa n d p r a c t i c ep r o b l e m s o nt h ee c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t i e sa u d i t i n go ft h el e a d e r s t e r mi nt h es t a t eo w n e da n d s t a t ec o n t r o l l e d e n t e r p r i s e s ，a n dp u t s f o r w a r ds o m e s i g n i f i c a n tt h o u g h t s a n d c o u n t e r m e a s u r e s a g a i n s tt h ep r o b l e m si nf a c eo f t h ec u r r e n te c o n o m i c r e s p o n s i b i l i t i e s a u d i tp r a c t i c e k e y w o r d s ： e n t e r p r i s e ，e c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t y , a u d i t ，e v a l u a t i o n 企业经济责任审计若干问题的研究 企业经济责任审计综述 1 1 企业经济责任审计课题研究的意义和目的 为了适应我国经济体制改革的需要，为了进一步完善国有企业领导人员的考核制度，为 了把经济审计方法引入到对国有企业干部的考核管理之中，中共中央办公厅、国务院办公厅 于1 9 9 9 年5 月联合印发了国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定。 这标志着我国正式开始了实行对国有企业及国有控股企业领导人员的任期经济责任审计。 本人是国家审计署的一名审计业务工作人员，长期从事企业审计工作。近三、四年来， 国家审计机关开展的企业审计工作已逐渐由以往的资产、负债、损益审计向经济责任审计转 变。应该说，企业经济责任审计在我国还属于新生事物，无论是在理论方面还是在实践方面， 都处于摸索和总结经验的阶段。由于体制的原因，在国际审计理论界对国有及国有控股企业 领导人员的经济责任审计很少有可借鉴的研究成果，而国内理论界对这个课题也少有深入的 涉及。因此，经济责任审计的实践迫切需要成熟的经济责任审计理论来指导。同时，经济责 任审计的实践工作更需要在方法论上解决如何提高审计效率和审计效果的问题。本人经过大 量参考国内外学术界对于企业经济责任审计的研究成果，结合审计工作实践，对我国现阶段 龛业经济责任审计的有关理论和实践问题进行了探讨，着重对审计实践中遇到的一些问题提 出了解决方案。希望能对我国当前国有及国有控股企业领导人员任期经济责任审计工作的实 践有所裨益。 1 2 企业经济责任审计的基本概念和法律基础 1 2 1 企业经济责任审计的基本概念 1 2 1 1 经济责任的含义 通常所说的经济责任一般有两种理解：一是当事人应当承担或履行的与经济相关的职责 或义务：二是当事人对其行为应当承担的经济后果。在第一种理解中，企业领导人员的经济 责任包括：本单位全部法人财产及其净资产的保值、增值；本单位业务经营活动及与之 相关的财务收支活动的合法性；企业资产、负债、损益的真实性；单位内部控制制度的 健全性、有效性；应承担的其它经济责任，包括约定责任等。在第二种理解中，企业领导 人员的任期经济责任，是指企业领导人员任职期问对其所在企业资产、负债、损益的真实性、 东b 林业大学硕士学位论文 合法性和效益性，及有关经济活动及其结果应当负有的责任。 按照国有金韭及函有控股金、监领导人员任麓经济责任审汁暂行瓶定和国有企业及 国有控股企业领导人员任期经济责任审汁暂行规定实施细则的相关规定，企业领导人员的 任期经济责任分为直接责任窬雯管责任，现弓| 逑分祈如下：i 9 l u o 1 、赢接责任 跫稽企韭领导人员对其任职期问的下列芎亍为应当负有的责任； a 岚接违反阑家财缀法规的行为。指企业领导人员自己实施戏者参与实施的与其担任企业 领导人员的特定职务有关联的造反国家财经法娥的行为； b 授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反国家财经法规的行为； c 失职、渎职的行为； d 冀它违反圜家财缀纪律的行为。 2 、主管责任 是攒企业领导人员在其任职期闻对英所在泌企业资产、受俊、摈懿鲍真实性、合法性、 效益性以及有关经济活动应当负有的直接责任以外的领导和管理责任。从实施细则的舰定来 羲，除蛊接责任以外黪其它企池领导人员应该承担戆责任都魍类予主罄责经。麸理解豹蹩度 我们还可以将主管责任分为管理责任和领导责任，前者指企业领导人员基于企业管理的内部 分工藤爨鑫己壹搂管理豹喜关帮门基瑗阕戆产生豹褶关菲壹接爨任。瑟喾是攒蠡然基予两帮 分工企业领导人员没有叔接管理出现责任问题的部门，但由于其对企业的经营管理负有全部 豢任，逡褥应受骞熬穗美经济责任。 1 2 1 2 经济责任的主体 铁受耗经济蜜饪豹懑义上游，金鼗经济责任静主体应走金犍领导人员。一般来说，企韭 领导人员应该是个领导集体。但按照国有企业及国有控股硷业领导人员任期经济责任审 诗骛 亍麓定熬矮定，馁期经济责任窜诗中企渡领导入员仅指企盈弱法定代表久，这怒法蕊 对企业领导人员的狭义规定。 1 2 。l ，3 企监经济密任审诗的概念 从上面的讨论中我们明确了经济贵任审计主体的经济责任的内涵，结合暂行规定和 实施纲刚静精享串，阐家审计耄 关开展的企业经济责任审计的概念可以定义为：企波经济 资任审计是审计机关根据干部监督管理部门的蚕托和人民政府的指令面实施的，通过对企业 资产、负债、损益的真嶷、合法、效益情况以及有关缀济管理活动进行监督、评价和撩证， 进而评价企业领导人员在任期内应当负旃的经济责任的一种工馋。 1 2 。2 企业经济责任审计产生的法律和理论基础及审计依据 2 企业经济责任审计若干问题的研究 概括地醯，我酬目前正在开展的企业领导人员缀济责任审计的法律基确蹩中华人民共 鄹斟宪法和中华人民共和困审计法，及1 9 9 9 年5 月中办、圈办下发的国有企业及网 有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定。其理论蒸础剐来源于“簧托经济责任审计 说”。受托经济责任怒指由予矮托或授权经萤管理经济资源耐产生的受托人对委托人所承担的 义务。企业经济责任审计作为审计的一个分支，不能脱离审计本身产生的理论基础。按照“受 托经济责任审计说”的观点：“受托责任是一切审计工作的出发点”、“审计因受托责任的产生 而产生，因受托责任的发展而发展”。即：只爱企业财产的所有权与经营权不统，并且存在 受托经营关系，那么藏存在秘需要企业经济爨任审计。对国有独资企业和圄霄控段企业来说， 国家将因有资产委托给企业经营，国家或国氟授权的机构就有权对企业的经营者( 即领导人) 疆行受享乏经蘩责任和塔舂资产爨操域增僮等燎况进行窜计。 企业经济责任审计的审计依据，包括审计立项依据和审计检查依据。审计立项依据，怒 撂事翻。要煮蠢缓久民跛瘀静臻令或掇关领导手邦煎豁管理飒关戆授投、要求或委托、委派。 审计检查依抛，主霹是用作检查和评价的依据，如谢关法律、法规、方针、政策、制度、纪 终、檬准等。 l 。3 我国企韭经济责任审计款产生和发展历程 回鼷我陵金盈缀济责任零诗瑟变，萁鬏袋历程爵麓单划分为二个羚段： 第一个阶段是企业经济资任审计的产生和探索阶段。 新中圈建立强爱的五卡多年来，我国静瓣民经济取褥了长是静发最，王盏纯遴程逐步攘 进。从1 9 8 3 年我国恢复审计制度以来，我圈现代企业经济责任审计经历了从厂长( 经理) 离 任窜计、承龟经营经济责任审计藕佼期经济责任审诗等三个发展过禚。其中，笔者将厂长( 缀 理) 离任审汁、承包经营经济责任审计理解为我国企业经济责任审计的产生和探索阶段。2 0 世纪8 0 年代改革开放以后，为适应当时国裔企、监改革的实际情况，有一些地方率计祝关尝试 着开始调：展厂长离任经济责任审计。1 9 8 6 年1 2 月审计署制定了关于开展厂长离任经济责任 审计工作的几个问题的通知。这个蕊定的袋布和实施标志赣企监领等人员经济责任审计工作 的弼式开始。此后各地审计机关根据自身舶特点开始进行积极的探索和尝试，普遍开展了企 业厂长离任经济责任审计工作。1 9 8 7 年以霜，随着承包经营责任制在全国大中型企、泣中得捌 普遍推行，1 9 8 8 年2 月国务院颁布了全民所有制工业企业承包经薅责任制暂行条例，条例 规定：“实行承包经营责任制，由国家审计机关及其委托的其它审计组织对合同双方及其经营 者避行事计”。1 9 8 8 年7 月鞠家审计毽发布关于全民所有制工业企业承包爨任审计的若于规 定，对承戗经营责任审计的内容、范围、煎点和审计程序进行了规范。到了9 0 年代的中后 3 求北林业大学硕士学位论文 潮，务缝宰计褫关逶遥尼年静探索和实践，嵇步总缀了一整蹙有缝方特蕊鲍实践经验，裙步 建立y 经济责任窜计瓣确关撬稳，并楣熬趣螽了一些企娩领静a 爨缀济赛经窜计麴地方性法 麓鞠筑定，企渡镢导入爱经济爨锤审计工作逐步褥至i 发展。 第= 令辩段楚企簸经济爨任审诗瓣发展鞠深纯除羧。 1 9 9 2 每l o 胃，党瓣卡翻大确交了审国经济俸翩改翠魏籍标楚建立社会主义市场经济体 稍。魏稀，我溪灏有众攮豹躞革进入了一个崭耨豹酚段，对鞫有企鼗遴行殷份翻改孳霸建立 现代众渡秘度成为这除段改革酶主疆肉容，承包经营资侄稍逐渐祓现代企波制度所替代。 承包缀营资轻镪计逐瀚转向企照领导干郝任潮经济责任帘诗。经济责经审计豹动能幽经济体 制改孳的配套措施逐渐扩展为完赣干部馓督管理机铡鸵熏要补充。因而，9 0 年代末黧今，怒 金韭领导经济资强窜计靛大发袋除段。其标志为1 9 9 9 年5 胃中办、黧办下发豳有众鼗及国 有控股企北领导人员侵期经济费德审计暂行靓定。聪后，审计装又予2 0 0 0 年1 2 月2 5 嚣下 发了国有企渡及国鸯控教企渡领导人璺经势l 经济责 薹审诗嚣移摄定实施细则。这榉，全国 务地摩计机关全颟舞腥了企娥领撼人熙经济黉任审计工作，器地枣计机关经济爨任审诗机构 蛰遍建立，经济爨任事计工露缮劐了窆蕊豹袋装。龙篡怒到2 0 0 0 年寒秘2 0 0 1 每耪缓蘑，以 枣司1 爨开女鑫对大型国商受渡和金融枧构黪领露人员进行经济爨任窜计必撂志；我国豹企渡镢 譬a 受经滚黉 薹垮罚+ 王裕遴入了鞭的笈跫蹬段。 在鼷家露计积极开震企娥领导人员缀济责l 墨枣诗豹阏时，卷一些大瓣佥渡集强积大垒炫， 趣予鑫爨整理熬嚣要+ 也较举嚣较深入蟪嚣袋了金敦镁孕入煲夔经滋爨 壬零诗，其缝缀方式 鸯汝巍企嬷内郄零计、戆务熬门遴嚣，露戆婺援享圭会中分缓羧或寒鼹砻褪结台开震王俸。同 铎联褥7 塞爨静经验翻缀静静管瑗效巢。 越些每柬，我蓬野袋经济费程牵毒幸敬褥了 爨好戆残暴。据瓷关方露绞诗：铰2 0 0 0 年举2 0 0 1 苹，我藩器缀审计辊关装竞戒经济爨经每诗磺强5 9 1 4 9 卞，荬中露诗党致矮簿予帮5 3 3 5 8 久， 书毒手戮旁及国有燕毅众鼗镢譬久瑟5 7 9 1 久。警诗蠢爨各释逢矮行为搬鬏1 1 5 6 ，1 3 钇露，损失 浪费5 4 1 3 亿元。其中崮予鞭警予部_ 纛缓经济责程造成的违蕊行为盒额7 8 亿元，损失浪费念 颟1 7 亿元。窜诗中遥发现令入经济滔邋绦3 ，8 8 己元，通过窜诗，誊美部门参考警计绥鬃，凫 驳、酶职、撤较3 8 0 5 入，给予党纪政纪处分2 6 5 入。移送绝捡簸察褫关8 5 4 入，移送霹法机 关3 7 0 人。 l 。4 企监经济责经审计的目的、重要意义和佟溺 程中办、强办1 9 9 9 年5 月下发豹溺有焱渡及圈霄控救搬波颁霹人员任潮经济责任审计 暂行舰定中，对企娥领导人员任期疑济责任审计工作的西的、意义鄹佟用的表述楚：“为了 4 企业经济责任审计若干问题的研究 加强对国有企业及醐有控股企业领骅人员( 以下简称企业领导人员) 的管躞和监督，正确评 价企业领导人员任划经济责任，促进国有企业加强和改善经黪管理，保障国商资产保值增值”。 嘲这个表述椴简洁，也很具体。但我理解，企业经济责任审计的目的、意义和作用还有以下内 涵： l 、适应我国经济体制和政治体制改革的需要，贯彻依法治国方略，进一步科学完善干部 的监督管理秽考核任用制度 因为历史的原圆，我国国有企业和国有控股企妲的领导人员都是各级党组织和人事部门 管理豹国家千部，以往的考核管理攒施与其它党政机关的干部没有大熬差别。两凰有和国有 控股企业的领导干部的工作内容与般的党政干部肖极大的差别，而恰恰是以往的干部考核 工手# 中，如傍对企业颁导人嶷疆行与经济袁关职责绩况送行评徐是其薄弱靛一环。如果被考 核的念业领导人员对企业的经营业绩等故意弄虚作假，干部管理部门就很难准确地予以判断 帮搬露。这羧需要麴强对垒她领导人员经济费任履行壤猿进行专业评价。嚣另一方疆，审诗 机芙在未开展经济责任审计时，对于审计查出的被审计单便的领导人员的违法违舰行为，审 计糗荚缺少浚定夔处理、处鹗权，巍缺乏与予邦煎餐管理郝门耀应熬穆调运终瓤裁，致整缀 多对企业领导人员的处理、处罚的审计建议得不到真正落实，影响了审计机关审计监督职能 熬发挥。毽魏，穆辩学懿经济窜诗方法弓l 入爨对企业领导予部楚考核管理之中，无疑也是瓤 住了问题的特殊性，是有积极意义的。这对于改变以往组织部门单纯用常规的考察办法考核 闲有企盈予部，增趣子部考核管理斡法澍傀、褒蕊德耧秘学毪，畜鬟大懿蕊实意义。 2 、建立和完善国有和幽有控股企业法人治理结构的重疆举措 ，l ：震企韭经济爨任窜诗，可以遥角率计帮于帮箍督管臻翡综合手段，鸯鞋强对嚣有企照及 国有控股企业领导人员的管理和监督。目前在国有企业和国有控股企业中，法人治理结构还 不够完善，糟关的肉释蘸餐、内部控制和内部翩约穰制还有待于完善，英弧行静裔效往还徭 差。内部人控制的现象还屡见不鲜。通过对企业领导人员的经济责任审计，可以加强企业领 导人员的责任意汉，完善企渡法人治理结梅，佼企娩的管联芟加瓶范、科学、透明、高效。 防止企业领导人员失职和滥用职权，促使企业领导人员自激增强法制观念和法律意识，学会 并善于运嗣法律手段来管理和经营企业，最终实现在国有及国有控股企业中建立现代企监制 度的目标。 3 、是从源头上预防和治理腐败，促进企业领导干部廉洁勤政的一项重要措施 玎展经济责任审计，可以从外部强化对国有及国有控股金_ k 的监督，完善对企业领导人 员经济责仟| 1 勺考核、监督机制。因为审计的特定对浆是企、l t 的领导人，因而能有效约束企j 领导人员的职务行为，加强其责任意识，黪j t 其违法乱纪、贪污受贿、赛熳作假等行为，从 而从源头l ? 防i f _ 发生腐败。同时，清正廉洁的企业领导人将得到肯定，正气将得到弘扬。所 5 东北林业大学硕士学位论文 以既，开展经济责任审计是反腐倡廉的有力举措。 4 、能促进企业加强管理，提高经济效益 经济责任审计立足于财务收支审计，通过审计可以摸清企业家底，核实企业盈亏，但同 时经济责任审计要采取效益审计的手段对企业的生产经营的效益和效率情况进行分析，揭示 企业经济运行中存在的突出问题，帮助企业改善经营管理中的薄弱环节，堵塞损失浪费和低 效率的漏洞，促进被审计单位加强内部管理，节约挖潜，深化各项改革，提高资金使用效益 和资产运营质量。保障国有资产的保值增值。 6 企业疑济责任市计若干问题的研究 2 企业经济责任审计的主体、对象、内容和重点 2 1 企业经济责任审计的主体和组织形式 目前企业经济责任审计工作已经在全国普遍展开，按照困家相关法律法规的规定，不仅 仅是国家各缀审计机关在开展这项工作，许多机构和单位都采取不间的形式开展经济责任审 计工作。概括起来，企业经济责任审计的主体主要龟括： 1 、国家审计机关 根据豳有企业及国有援救企她领导人员任期经济责任审计暂行规定和国有企业及 国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定实施细则的有关规定，企业缀济责任审 计是国家审计掇关黪法定职责。审计枧关接据于部监督管理部f j 豹委托帮人民政府豹指令， 对国有企业和国有拄股企业领导人丽的经济责任实施审计。国家审计机关鼹企业经济责任审 诗麴整要主体。 2 、内帝徭审计机构 金业内郏审诗嘏橡是金避痰郝设立熬负有率计职责兹内裁整餐橇稳。霆羲谗多内部枣诗 机构，尤其熄国有大中型企业的内部审计机构都普遍开展了对其下属企业领导人员的经济责 任 ； 诗二【= 佟。蠹郝蛮诗辊稳不仅霹黻独立开震怼金技领导入受经济黄任豹每计工佟，毽可以 根据国家审计机关的授权或簧托，参与到国家审计机关开展的企业经济责任审计工作中来。 3 、社会审诗缀织 社会审计组织魁依法成立的从事审计业务的社会中介组织。根据国有企业及国有控股 企豫镞导久受侄麓经济责任审计暂行建定帮国有企盈及篷舂控羧企韭领导久员任颓经漭 责任审计暂行规定实施细则的有关规定，干部监督管理部门、审计机关可以根据企业经济 责任审诗酶实际情况，全部绒部分委托享会审计缀织实施企啦经济黉任窜诗工 乍。企监内部 审计机构也可以委托社会审计组织实施企业内部的缀济责任审计工作。因此，社会审计组织 匣可眭成为企、亘经济责任审计的主体。 4 、中因银行监督管理委员会、中国保险监督管理委员会和国有资产监督管理委员会 中国铤行监督管理委员会、中函保险簸督管理委员会和簪有资产监督管理委员会分羽负 责监督金融企业、因有大中型企业的领导人员和企波的经营管理等行为，上述委员会可以组 织实施对企业领导人负的经济责任审计。电可以成为企、限经济责任审计的主体。 2 2 企业经济责任审计的对象 7 东北林业大学硕士学位论文 审计的对象是审计的客体，包括“审计谁”和“审计什么”两个问题。根据国有企业 及莺舂羧羧企攮锈导入烫在期缎济责经每计暂行规定的规定，企业领导人员经济责经审计 的对象就是企业的法定代表人。这就是说企业缀济责任审计的对象具有特定性。同时，从经 济责任审计豹实黢搡俸寐看，冀审诗对象不毽 籍被窜计单位领簿入员，而且包括领导入员所 在的企业，以及与企业领导人员经济责任相关的其它单位的财务收支及经营管理活动，即审 计对象又有多重校帮复杂性。 2 3 企监经济责任审计的内容 圈有企娩及国有控股企簸领导入员任期经济责任审计暂行规定第1 0 条第l 款规定： “审计机关实施企业领导人员任期经济责任审计，应当通过对其辱唾在企灶资产、受馈、损益 韵真实、台法和效益情况审计，分清企淑领导人员本身成当负脊的主管资任和赢接责任。”由 此可见，企业经济责任窜计是以企业财务收支枣计为基础的，其审计内容从总体上来讲是良 众业领导人所在企业的资产、负债、损蔬为其审计内容。从审计实践的角度，众业经济责任 审计的内容主要包括： 1 、任期内擞产经营的合法性； 2 、任期内主要经济摆标懿宠或壤援积真实瞧； 3 、任期内蘸大经营决策的科学性和有效性； 4 、资产、受债、撰蕴戆冀实、完整牲： 5 、圆有资产的安全和保值增值情况： 6 、金显露夕 投资裁瓷产熬缝霆绪淡； 7 、淦业收赫的分配情况； 8 、稳关蠹帮控割毒发及其弧行倍凝； 9 、企业的发展后劲情况： l o 、金照壤导天员翁无溢用强权、失繇渎鞭闷题及潦豉情况； 1 1 、企业管理的科学有效性； 1 2 、葜链需曩窜计的事项。 2 。4 企潼经济责任审计的重点 从主丽的论述可| 三i 嚣出，企业经济费任审计的内容比较复杂繁多，这就要求审计机关在 审计过稷中要抓住重点，在保_ i 正审计质爨的前提下，提赢审计效率。一般地说，审计人员要 8 企业经济责任审计若干问题的研究 根据不同被审诗企盈麓具体实际情嚣，因遣镯宣琏确定审诗踅点蠢容。 1 、要以财务真实性审计为基础，揭露做假账的问题，鞭挤干水分，特别是要关注用做假 账的方法来敬变企渡的形象，所谱铺造照绩的阕怒。这晕游镁难闻透不是攒觳畿漪财务核 算差错，包括一般性的人为财务凋熬导致企业资产馥债损益不实，而是指人为的损害企业和 国家剩益的弄虚作骰的行为。特剐慕注意那些久为魂做饭账，通过骰假账改变企镰的形象， 为领导人脸上贴金，而实际上企业隐藏着巨大的窟窿、黑洞的行为。因此，重大财务舞弊的 定髋定要慎重。 2 、另个主线是要检巍企业领导人的蕊大决策，分析企业出于决策失误带来的风险，尤 其是投资风险，从而分析企波的资产状况，揭示这方面可熊存在的重大隐患。对企业开发产 品的决策，审计不必过多于预，因为企业开发产品，开发什么产品，搞什么型号，有的时候 可能| 节场对路，有的时候可能市场不对路，这一般米说是正常的。虽然这举存在一个事先可 行性研究不缁致、市场调磺颈测不猴确的责任，但不会出现性质恶劣的责任闽题。审计应媛 重点关注的怒企业领导人的投资决策问题。不良的投资不但无法增值，傈值都成问题。企m p 领导有无骞强投资、到处蠢点、重复建设的问题。凌无爨决策失误，造成羹大损失浪费的馈 况。旨目投资的问越一旦发生，性质轻的怒企业领睁头脑发热、个人拍脑门、个人说了算的 失职趣题，瞧溪严爨豹裁有能在投瓷豹背矮戆藏麓一些舞磐靛问题。企波如果存在事后 歪 明是错误的踅大决策，审计人员就要研究、甄别错误决策的责任。决策是经过董事会集体研 究豹，还是少数令人决定豹? 麴果楚企韭领导a 员滋蠲职投违爱决策理序擞出戆镄误决策聪 给围家造成了重大损失，决策的企业领导就要负宜接责任；如果是集体研究决策的企业领导 藏要受鞭导责任。窜诗中，蓬大授瓷决羡失误兹园憨一量存在，魏一定要兖分撼露激素。 3 、审汁人员要关注企业财务管理方而的问题，注意管理上有无重大漏洞，包括有无发生 重大案件，确无黎众羡映强烈熬蠲题。财务管理方嚣重点楚簧分耨佥韭怼务狡嚣，绩投绩务 情况，研究企业的发展后劲和偿债能力。煎点要研究的一个是存货，即账丽存货的真实价值 闲鼹；一个楚债权，阕群惫粪实程静闯蘧，三是金监承担弧陵稳麓力润题，怼务风险稻持续 经营的能力问题。 4 、内部控髑镧泼窜计黼祥是企泣经济黉任率诗的一个霪点，遥遘对内帮控隶l 锎度莛否健 全完善和执行是否裔效的审计，可以分析企业管理的现状、揭露企业管理j 二所存在的问题。 进丽为企业瓣务收支和损盏的真实性藕重大决策的带计寻我突破口。 5 、企业领导人员个人有无重大经济问题。这个问题比较敏感，但却是企业领导人员经济 责任市计的又一个鬟要内容，是符合现今中国国情的，也怒考核选拔清雁廉洁的锈导干部的 要求。 夸 东北林业p 人学硕士学位论文 3 企业经济责任审计的评价 按照我国现行的审计法规规定审计评价是在审计报告阶段，审计小组和审计机关根据 审计过程中对被审计项目所查明的结果，对照审计标准，对发现的问题以及被审计单位经审 计查清的经济活动所做的结论性评定意见。审计评价一般包括肯定性评价和否定性评价两类。 肯定性评价，即肯定被审计单位经济活动的正确性、合规性、合法性和有效性以及经济资料 的真实性与正确性；否定性评价，即对被审计单位经济活动中违反财经法规、财务制度的方 面，没有效益的方面，以及经济资料不真实的方面做出评定。审计评价是审计工作的一项重 要组成部分。而且从体现审计成果，发挥审计作用的角度，应该说审计评价是审计工作的最 关键环节，是审计实施工作所取得的审计结果的升华。所以，能否做好审计评价工作关系到 整个审计项目的成败。 审计机关开展企业经济责任审计项1 7 1 时同样要对被审计对象进行评价，但经济责任审计 的评价具有其特殊性。因为企业经济责任审计的评价是在审计后，由审计机关对被审计企业 领导人在任期内应负的经济责任所下达的一个结论性的意见。这个结论性意见既是审计机关 向政府报告的重要内容，也是组织人事、纪检监察部门作为考察干部的重要依据。毫无疑问， 这个评价将是被审计企业领导人员、审计委托部门及执行审计的审计机关共同关注的焦点。 这必然加大了经济责任审计评价的难度，更加大了审计人员做好经济责任审计评价的责任。 因此，确定f 确的企业经济责任审计评价范围、评价内容和评价原则，选择正确的评价方法 就成为非常重要的事情。 3 1 企业经济责任审计评价的范围和内容 关于企业经济责任审计评价的范围，要与被审计领导人员的职权范围相一致，评价要与 审计证据和审计结果相联系，评价要与被审计领导人员的责任履行情况相联系。目的是通过 评价来界定和确定被审计领导人员在任职期间，在其职权范围内应负有的主管责任和直接责 任。一般地滢，企业经济责任审计评价范围，主要包括以下两方面内容： l 、对被审计企业领导人员所在单位的评价，主要包括单位的资产、负债、损益的真实性、 合法性、效益性评价；有关经济活动计划和目标的完成情况评价：单位遵守国家财经法纪有 关情况的评价。 2 、对被审计企业领导人员的直接评价，包括对被审计单位领导人员在任职期间应负的主 管责任进行评价，和对被审计企业领导人员任职期间应负的直接责任进行评价两个方面。 l o 企业经济责任审计若干问题的研究 企业经济责任审计的评价，从评价范酗上看可分为两方面内容。但从辩体内容上看，书 要应侧重j ：对被审壬 企业领导人员鼹在单位媳评价，然后在此基础上缮出对被审计金业领导 人员本人的评价。同时，对于涉及被审计企业领导个人的特殊性问题，电应作为对整体评价 麴重要组成郝分。 我们知道，企q k 经济责任审计的根本目的，就楚要查明被审计企业领母人员在任期内所 应当受有的缝漆责任，援往了对被露计企业领导大员应当受寿的主蛰爨任翻宣接责经的评价， 也就抓住了企业经济济审汁的核心和本质。换一句话说，企业经济资任审计的评价应只限经 滚责任谔徐，除j 连之夕 ，搴诗缝织域窜诗人员没有黄 壬， 熟没有权力擞出谨馀。拳个铡予， 比如企业领导人员的社会责任或个人生活问题就不应该在经济责任审计的评价范围之内。 遴过以、l 分撬，我翻哥骧褥出夜事诗实践中具髂瘟该瀑羧骨么，不应该评徐赞么。一般 地说，我们i ；i 丁以评价被审计单位的财务状况，经营业绩状况和遵纪守法状况，被审计企业领 导人獒 王期肉应受弱主管责任窝壹滚责经获提。毽我们不登对金监镁导大员在管璞过程中黥 决策行为、管理行为和控制行为进行评价，我们同样不必对企业领导人员的个人索质、管理 箍力、领等东乎、工作 管风等送行评徐。 3 。2 企业经济赉任审计评价缀猁 在企渡领导人员经济责往审计静范霞移蠹容嗡确了之后，开震经济责任审诗静评价工作 应该囔持什么样的原则，也是一个需要明确的问题。笔者认为，简单地说，经济责任审计评 价应擎持客躐性原蹦、重要性原i | l | j 和谨慎性原剐。 1 、客观性原则 经济责任审计评价的客观性原则指审计人员要站在客躐公正的立场上，通过科学审计， 揭示被审计对象的实际情况，在全部事实的基础上，实事求是地做出审计评价的结论。 审计人员在工作中要做到贯彻客观性原则，必须做到以下几点； ( 1 ) 要在科学审诗的纂础上，查清被审计事项的真实情况。这激主要的是对审诗人员垮 计业务能力提出的挑战，也是对审计人员开展审计工作的最基本的袋求。 ( 2 ) 要贯彻客观性原则，必须要有全巍地历史地看阔题的指嚣思想。蕊对审计中发现豹 问题，除了溪以适用的法律法规作为评价的准绳以外，必颓要和问题发生当时的国家政策菠 革、社会经济环境壤提秘联系，以三个有利予豹双点宋辩证地分辑鄹谔价阉题的性矮。 ( 3 ) 贯彻客观性原则，必须在事实确凿、标凇明确的基础上对被审计搿项做出恰如其分 豹谔债缝论。越是馁出明确审诗结论豹事项，一定蓑骰到涯搀充分、资料翔实，要有完整鹣 审计：【作底稿和二【：作汜录。对于因受审计职责权限和审计手段、条件限制，或者由于被审计 东北林业人学硕士学位论文 单位的原因无法实施必要的审计程序而没有查清或没有完全查清的问题，应该提出保留意见， 一般不能提出结论性意见。 2 、重要性原则 重要性原则也是审计的基本原则之一，在整个企业经济责任审计工作过程中，都要贯彻 重要性原则，同样，在经济责任审计的评价中，同样要贯彻重要性原则。片面强调全面评价， 不抓重点，往往容易不得要领，评价得再多也无济于审计目标的实现。企业经济责任审计的 评价，必须突出重点。也就是说对与企业领导人员经济责任的履行有重大影响的经济事项必 须评价，对与经济责任的履行无重大影响的事项，可较少评价或不予评价。就经济责任本身 来说，其范围也十分广泛，事无巨细的评价，也无必要。一个简单的办法就是根据经济事项 的性质和数量金额大小来选择评价的重点。如果经济责任事项对被审计企业领导人员所在单 位财务收支的真实性、合法性和效益性有重要影响，应作为评价的重要内容；如果反映的经 济事项涉及到违反国家财经法纪问题或廉政规定问题，更应该作为经济责任审计评价的重要 内容。 3 、谨慎性原则 企业经济责任审计评价的谨慎性原则是指企业经济责任审计评价，应持有稳健、谨慎的 态度，要做到审计证据不充分的不评价，掌握不准确的不评价，审计未涉及的问题不评价， 不属于审计范围的不评价，问题复杂责任不清的不评价，评价依据不明的不评价。遵循谨慎 性原则，审计评价用语一定要准确、规范，不得使用使人难于理解和产生错觉的语句，尽量 减少主观评语，切忌粉饰性语言。对于财务收支方面的评价，在真实性方面一般要用真实、 基本真实、不真实这样的评价语：在合法性评价方面，、一般应用合法、基本合法、不合法这 样的评价语：在效益性方面一般用效益好、效益较好和效益差这样的评价语。在内部控制制 度的评价方面，一般用健全有效、基本健全有效、不健全等语句。在审计评价中应切忌使用 诸如“此次审计未发现有严重的经济问题”之类的语言。此次审计没有发现严重的经济问题， 不等于被审计对象没有严重的违纪违规问题，这种语句使用后，等于给被审计单位提供了一 个挡箭牌。假如以后被审计单位暴露出有严重的经济问题，就会影响审计工作的形象。所以 说，审计工作应注重摆事实，让事实说话，审计评价务必要做到证据充分，有的放矢。企业 经济责任审计评价工作遵循谨慎性原则，可以最大限度地降低审计风险实现审计目标。在 审计实践工作中，需要引起高度重视。 3 3 企业经济责任审计评价方法 企业经济责任审计的评价工作，是一项技术性很强的工作。审计人员在评价时，一定要 1 2 企业经济责任审计若干问题的研究 以事实为根箍，戬楣关甾家政策、法令、蕊章制度为准缝，站在客观公正的立场上，不带任 何偏见和感情色彩来开展工作。从评价的角度柬说，审计人员不仅爱从微观的角度对被审计 单位的有关情况避行分析评价，还蘸从宏聪的角度进行分桥祁评价；不仅要进行一般的定性 评价，还要进行定量评价：不仅要遴行肯定性的评价，更要育理有据地开腱西定性评价。在 否定性的评价中，还要迸一步区分楚一般後的错误遥是敌意的舞弊，是一般的违燧还是严露 的遗纪，是道法还是犯罪，是主观因素造成的还是客观因素影响的结果等等。 从企业经济责任审计评价的一般方法来说，有以下三种基本评价方法： l 、单项问题评价法 单项问题评价法，是指就某一矮体的审计事项，审计人员根据审查绪聚，对照审计标准 所逃行的评定。单项溽徐殛对一个谢计事项进行一次评价，评徐的涉及面竣小，难度耀应能 也比较小。濉项评价一般是在审计人员编制单项审计工作底稿时进行。然厩视单项评价问题 的性矮积醺程度，决定最瑶是否进入审计缀告的最惹评价部分内雾。 2 、专题评价法 专题谮份法，楚糖裁某一类审诗事项，窜诗人员棂摆窜查静缝果，对照每诗拣准疑进行 的专门评定。专题评价也称分类评价，涉及的面一般都比较宽，因此，评价时难度也比较大， 一般须等一令顼基或一个霉诗专题零查完毕驭嚣名熊进雩亍。专题谬硷一般怒在窜诗人员骰汇 总审汁工作底稿时做出。 3 、综合评桧滚 综合评价法，魁指就被审计单位的全部经济活动和经济资料，审计人髓根据审计结果， 对照审计撂准，鼓熬钵上对被窜诗蘩位骰密懿全露评定。塔合谔价瞧称全嚣评价，涉及豹1 5 1 很广，相应地评价难度也最大，一般是审计人员在审计终缩阶段编碍审计报告时做出。实际 上，综合评徐静含义瞧羲是我髓上蠹所滋的企蓝经济责任窜诗豹率诗评赞。 从审计评价的技术方法来说，在实践中主要包括定性分析的比较分析评价法和定量分析 静评分评价法等： 4 、比较分析评价法 比较分祈评价法楚审计评价方法中最鬻麓的定性分析方法。沈较分析评价法就楚审计人 员根据审计所查明的结果，对照审计标准进行衡量，然后在综合分析的基础上提出评定意见 的审计评价方法。在审计评价过程申，定饺分析是避基本的分析方法，是诼一个审计项目都 不可缺少的。比较分析评价法有两个要点，即审计诞据的正确综合和选择恰当的审计衡量标 准。审计谢：据的综合，就是葵将其有个别证据力的带计证掘进行分炎、归纳、整瓒，使它们 能有机地联系起来，形成综合的证明。在综合审计诞据时，要特别注意对正反两个方面的证 据、相互矛膳的证据进行分析研究。相互矛盾的证据不可能都对，这就需翳审计人员认真加 1 3 叁些签些奎翌堡主兰塞篓苎 。 以甄别，斌者善于抓住矛艨的主隳方面。对于审计标准艨说，如果运用不当，就公出现审计 舞徐零裁黎漫公囊懿滔麓。率谤搽壤运瓣辩治警楚，取凌予窜诗a 员秘蒜想求平、政策承平、 专业知识棚实践经验。 5 、褥势资徐法 评分评价法趣鲤魏砖她经济黉任审计中经常用铡，麓恩被实践证明越行之谢效鲍定掇枣 嚣评徐努褥方法。谔努译徐法楚捺窜诗人菇预先谶诗评分濒试静问题或袭格，穰褥瓣被审讦 单位有关问题事项的审查煞果，樽出被审计单馒攘关经游活魂魄瓣分惨淡，进聪浮估被绺诗 攀谴经济攀矮翡有效整帮群焙程静窜诗评债方法。评分济徐法镌够将窜计评价晌结果数黎化， 能黪象、擞观地说暇问题，可以增强审计结论的璇月餍力。因此，在窜计实躞中经常被应感。 评分评赞法静 搴法大敬由瑷下步骤组成： 第步：犍拨审计攀饺如善璜经济溪漤翻资糕，按照枣计爨椽农审毒卡痰容的热体鼗嫩， 设计密稠应麓一系捌考核搽标。 繁二步：竣建每矮考嫉撂撂黪分数势蕊4 定楼崧鳇译分标准。茜搔嚣戆褥努，斑攫攒矮嚣 的缀要健及实现的难荔稷废确定。鸯核项翻的重戮程度裔，管理控制韵漉度大，就设定为较 舞酌褥分；译分橡蒎痤投摄撵搽爨鸯棱骢矮嚣霹艇溅璎煞缝菜媾嚣，援惠耀塞戆躲势耱躲努 情况。 笔三多：鬏键赘诗键瓣羲经济活魂懿粪窭睹凝，接谗努耘臻海每令毒棱矮爨捺拣嚣分。 并确定所有考核项嗣的最赫得分。 第露参：壤攒毒棱接标戆爨篱褥努，瓣族毒诗荦蓉魏经济瀵凑偻凄踩会译蛰。 3 。4 企鼗经济赛 王枣诗谔徐中熬责餐赛定 运遵蓊嚣熬稔述；我嚣j 袈遥了企适经涤奏谨帮诗雾徐翁耋娶瞧。要怒粪三觳好事嚣浮狳 工作，除了审计人鼹做好帑查的工作以外，更重爨的是必颁要以释观公正的态发对审计所查 蠡游疑囊熟黉强弱撬逡嚣器i 浚蕤秀寝。窜诗卖簸中臻必蒙杰努考露窝下薮索： 1 、前任企业领导人员与现任企业领糌人员的资任要分清 我弱跫经凌戆垒建壹圣漭责程漤诗蘩窜诗矮舞为“程蘩”，经济费柽窜诗蹩藩溅轻金鼗灏导 人摄任期内的经涝责任进行审计。但企业鼹一个逡续经营驹经涝髂，前一任期的生产经嚣活 动必臻辩本任羯瓣受产经薷活蚕产薹三影确，这是不霹逶魏靛客蕊每实。蕊土窜秘4 人员蟊黯的 会计核算资料从性质上说匙一种对疑营澎幼和经落成果的近似反映t 这敷更加增搬了审计太 虽瀚工 辛漆度。弱托，在窳蔑牢，审诗丸搽必须蘩分清楚蕊任瓣垒盈颁导入员与蘅任入爨各 盎座受捃黝经济责任事项。蘸任磁导的功避是非不能计葵爱理妊领导的努上，现援静赛镬也 企蟾羟济蜜经毒计蓉甲螺遂的蛾突 不畿难给魏任。一簸缝说，藤镬熬投入臻遗失戆j 枣戮本嬲囊。产生禳暴游皮藕予前任麓爨任， 在审计评徐时应剿豫藏附加激龋。院翔，辩企业存在的潜箍战潜亏问题就艟该追溯到业务发 生的辩点，程送行审诗潲整辩应调澍“以前年袋损慈调整”褥懿，也就是耍褥经济黉谯翔缕 列藤勰或前任。现任企业领簿入员商责任翻义务对筑经遗秘的馈权鞠馈务避母亍滠斑，如暴税 任领导“溉富不理l 避熙”，窜诗成予以批评掇蘸，如慕现任领舄对簿强的经济爨任或港辩筒簇， 灏玻积掇朗撼施渣理照顿，貔强疑济损必的，审嗣对应蛰黧加以落定。 2 、壤体与企、韭领导个人露爨镁簧分滚 从现在妁鞫霄及豳商捺股金、业躲鹫理方式上餐，金、煦黝决繁嚣可以是领导嚣个丸，也可 以蕊领导蘩俸。一般情激来潦，关系到焱、韭妖邋蓉藤和职工群众铡盏戆一魑重大决筵都骚电 垒j l k 颁髫繁 零决燕。嚣戴，垒鼗霪大决茨鲍成功与失效不憩完全娲结势单位领器卷个人，娶 壤攥金业决滚时麓懿侮黪凝 l 嚣定。趣集体谈筵造成懿失误，应出爨体受蠢，出领导卷令人捷 豢造成熬失溪车瑟受续，应出领导尝个a 受委。对予羹太疑营决慧失溟，攥餐其狭繁过程是器 援蕊，有螺越投决策，然震褥判叛鞠关携决繁豢任久盛受盼么粪舔，塞囊多大爨强。鉴予囊 懿我援鏊嘉及髫育控黢垒照法a 治理缕擒不够竟磐，凌壤秘夔餐瓠潮甭够健全瓣实鞣蛰凝， 审谤中应蒙点窜套蠢走颁零磐嚣集髂决策之名行令太决策之实瓣阕耀，窜焱豹方法寇攒查涯 凌菝过鬈谣粱黟会议纪鬟、撬个涮入浚诱等。一曼笈瑰媳孬纛谨缓秘慧，审诗瘴褪为鬟丈阍 爨予鞋搦嚣。 3 、蔓兰餐簧任与蛊接赛任要分祷 企渡镞磐髫 乍海法久，程萁荸羹簸鹈阕，辩予零擎袋麓瓣产、爨祷鹣经济灌韵鬣英缭聚帮 鎏受有责氍。整遮并不懑辣餐这个革毽瀚瑟肖黉任部要懑企照领导人员一个a 垒禳零撼。按 慧缝济责任审谤寄美法畿静蕊定，惫盈镶导天员其对箕分工受责静都部分王作承挺巍接爨任， 对其它赣繁人员分工受爨汝j ：律融炱闽接管理责任。 4 、主蕊责任与客斌资柽要分清 企鼗在市场经涛条髂下生存爨l 发震，一定尝逡裂各嵇务祥靛浞慈。盎照镁露天黉鹣蓉璎 商效瞧翮决茨酌孤确与否筱锰蹩企邋兴褒成簸瀚关键困索，惶外部客观情黼鹩嶷化往往不可 颈溺，囊娃的发鼹薅融会受镬予遮媾交纯了静客鼹情况。耨泼在企她经济资侄漆计中，审诗 人爱娶分清企渡笈生的润题，是由予不可颈觅或难默预氯龅外部客观困索燮纯遗成钓，还魁 出予管理密躲能力蓑或主躐终必不浚当逡成静。一教遗谖，企避鞭譬人爨为谋取私弼殿小隧 体利益、激鞲职粳、徇瓤舞弊、官僚主义、玩忽职守等主观藏囡楚单位缎生问题和造藏损失 的麟于主艇资任。裂不可躐挺懿黔寒因素斌出手露窳经滚改革邋筏中有关法矮蘸滚不宠饕或 法怒放繁调熬等原因，搜肇位经济活动城经济决筵的缭聚受劐影响魏鼹密烈爨饪。确认主观 资镁和察聪爨，珏靛麟瓣比较褰翁，艇审计王 乍实践审操 誊熬柬龆摄不简单，举铡邋，像照然 5 尔北林业大学硕士学位论文 灾害、国家税收政策调整、国家宏观政策调整等因素影响企业的生产经营活动，可比较容易 地确认为客观原因，但像产品价格变化、市场需求状况的变化、来自外部的不适当干预等对 企业产生了不利的影响，却要具体情况具体分析。一股脑地将企业出现的问题推给客观原因， 也是审计过程中需要注意避免的。 对于审计查出的问题，是属于客观原因造成的，审计在评价中应给予充分蜕明，对于属 于主观原因造成的，企业领导人员应负责任的，应予以充分揭露。对于主客观原因共同发生 作用的，审计评价中也应予以恰如其分的分析和说明。 5 、企业领导人员的错误和企业领导人员舞弊要分清 企业领导人员的一般甚至重大的错误，和舞弊都有着本质的区别，在审计评价和处理上 都要区别对待。因此，审计人员在审计评价时，一定要严格区分企业领导人员的错误与舞弊。 在实践中，可以从两个方面衡量：一是看行为的性质，如果经过分析确定行为的发生确实是 无意识的( 主要指无事先恶意预谋) ，则可定性为错误，相反，如果行为的发生可以认定为有 意识的，即是经过恶意策划与预谋的，则应评定为属于舞弊行为。二是看问题的结果，如果 经审核认定，虽然发生了不应有的行为，但该行为并未使公共财产