厦门大学审计课程PPT第5章职业道德基本原则和概念框架.ppt

1,第五章 职业道德基本原则 和概念框架,2,注册会计师职业道德基本原则,诚信 -要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正 直和诚实，秉公处事、实事求是。 禁止情形 （1）含有重大虚假或误导性陈述； （2）含有草率提供的陈述或信息； （3）遗漏或掩盖应当包括的信息，而遗漏或掩盖这些 信息将产生误导。,3,多选题,注册会计师在执行年度财务报表审计业务时，如果遇到 下列情形仍然与客户发生了关联，则属于违背了诚信的 基本原则( )。 A.注册会计师发现客户提供的存货永续盘存表有明显的虚假 B.注册会计师发现客户提供的应收账款明细账遗漏了许多重要的往来单位 C.注册会计师发现总经理两次对同一问题的陈述完全相反 D.注册会计师发现客户有一起正在诉讼的法律纠纷而且很可能导致大额违约赔款而未作任何披露,4,注册会计师职业道德基本原则,独立 independent：自主、不依赖,在不受外界压力影响和干扰的情况下作出决策,实质独立（independence in fact or in mind）：独立的精神状态（mental attitude）,形式独立（independence in appearance or perceived independence）：在他人看来是独立的,5,注册会计师职业道德基本原则,客观 objective:不带感情因素和利益倾向性地作出判断（base judgment on facts，not on emotion）,6,注册会计师职业道德基本原则,专业胜任能力与应有关注 专业胜任能力（professional competence）: 具备必要的知识、技能和经验，能胜任所承担的业务,CPA 可能欠缺完成业务所必需的其他专业的知识、技能和经验，这种不足可以通过聘请专家得到弥补,7,注册会计师职业道德基本原则,专业胜任能力与应有关注 应有的关注（due care）: 勤勉尽责,A member should observe the professions technical and ethical standards, strive continually to improve competence and the quality of services, and discharge professional responsibilities to the best of the members ability,8,注册会计师职业道德基本原则,保密（confidentiality） 注册会计师应当对在执业过程中获知的客户信息（通常是指商业秘密）保密，这一保密责任不因业务约定的终止而终止 注册会计师不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益,保密义务并不是绝对的，存在着例外情况；CPA不能以保密义务为借口拒绝提供应该提供的信息,9,多选题,注册会计师正在执行某上市公司2008年度财务报表审计 业务，下列情形中遵循了保密原则的有( )。 A.在未得到X公司同意的情况下将X公司利润分配政策提供给X公司所在行业联营单位 B.在未得到X公司授权情况下向中国证券会报告其发现的X公司隐瞒巨额收入的偷税行为 C.在未得到X公司授权情况下向法庭提供作为共同被告而证实自己遵循审计准则的审计工作底稿 D.在未得到X公司授权情况下向后任注册会计师提供2008年审计工作底稿,10,注册会计师职业道德基本原则,职业行为（professional behavior） The principle of professional behavior imposes an obligation on professional accountants to comply with relevant laws and regulations and avoid any action that may bring discredit to the profession. 这一原则从根本上讲是告诉CPA应把自己的个人行为同职业的形象和声誉联系起来,11,职业道德概念框架,职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的思路 要求会员： （1）识别对遵循职业道德基本原则的威胁； （2）评价已识别威胁的重要程度； （3）采取必要的防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。,12,职业道德概念框架,对职业道德基本原则的威胁（threats） 自身利益（self-interest） 自我复核（self-review） 倡导（advocacy） 亲密关系（familiarity） 胁迫（intimidation）,13,职业道德概念框架,自身利益威胁 职业会计师及其核心家庭成员或直系血亲的财务利益或其他利益可能产生自身利益威胁,核心家庭成员（准则译为直系亲属）: 夫妻（或类夫妻）或被供养者 直系血亲（准则译为近缘亲属）: 父母、后代或经济独立的孩子,14,职业道德概念框架,自我复核威胁 Self-review threats, which may occur when a previous judgment needs to be re-evaluated by the professional accountant responsible for that judgment 当职业会计师需要对其负责的前期判断作出重新评价时，自我复核的威胁就会产生,CPA可否审计自己代客户编制的报表？,15,职业道德概念框架,倡导威胁 Advocacy threats, which may occur when a professional accountant promotes a position or opinion to the point that subsequent objectivity may be compromised 当职业会计师把一种地位或意见抬高到不适当的程度，以致随后的客观性不得不打上折扣，倡导威胁就会产生,比如，负责客户的证券推介后，又负责其年报审计,16,职业道德概念框架,亲密关系威胁 Familiarity threats, which may occur when, because of a close relationship, a professional accountant becomes too sympathetic to the interests of others 当职业会计师由于与他人密切的关系，而过分认同其利益时，亲密关系威胁就会产生,17,职业道德概念框架,胁迫威胁 Intimidation threats, which may occur when a professional accountant may be deterred from acting objectively by threats, actual or perceived 当职业会计师由于现实或潜在的威胁而不能客观地行动时，胁迫威胁就会产生,18,多选题,下列情形中属于产生自身利益威胁的有（ ）。 A.在被审计单位拥有直接经济利益 B.审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商 C.审计项目负责人长期与被审计单位总裁个人发生借贷关系 D.会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排,19,多选题,下列情形中属于产生自我评价威胁的有（ ）。 A.审计项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员 B.审计项目组成员与审计客户的董事存在直系亲属关系 C.审计客户的董事最近曾是会计师事务所的合伙人 D.审计项目负责人最近曾受雇于客户,20,多选题,下列情形中属于产生过度推介威胁的有 （ ）。 A.会计师事务所推介审计客户的股份 B.会计师事务所过分依赖向某一客户的收费 C.审计项目负责人与鉴证客户存在重要的密切商业关系 D.注册会计师在被审计单位与第三方发生诉讼或纠纷时担任该客户的辩护人,21,职业道德概念框架,防护措施（safeguards） 会计师事务所层面的防范措施 （14项） 具体业务层面的防范措施（7项） 客户内部系统和程序中的防范措施 （4项）,22,单选题,注册会计师应当评价已识别对客观性的威胁的重要程度并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。下列防范措施中不能降低威胁的是（ ）。 A与会计师客户内部高级管理层讨论该事项 B与客户治理层讨论可能威胁的事项 C终止产生威