A02第二章会计要素与会计等式.ppt

第二章 会计要素与会计等式,基础会计学 2 会计要素与会计等式,学完本章后，你将掌握： 会计的对象； 会计要素之间的关系，即会计恒等式； 经济业务的发生对会计恒等式中各个会计要素之间的影响。,学习目标,第二章 会计要素与会计等式,第一节 会计对象,会计的对象是指会计核算和监督的内容。 只有能够以货币计量的经济活动才能纳入会计核算和监督的范围。 能够以货币计量的经济活动通常被称为价值运动或资金运动。 因此，会计的对象可以高度概括为特定对象的资金运动。,第二章 会计要素与会计等式,原材料,现金,产成品,供应过程,生产过程,销售过程,产品生产企业的生产经营活动,第一节 会计对象,第二章 会计要素与会计等式,商品流通企业的生产经营活动,现金,商品,第一节 会计对象,商品采购过程,商品销售过程,第二章 会计要素与会计等式,投资活动,筹资活动,以现金为核心的企业资金运动,经营活动,现金 （企业）,原材料,产成品,供应过程,生 产 过 程,销售过程,偿债、分红等,发行股票、债券等,被投资者 （资本市场）,购入股票、债券等,转让股票、债券等,投资者、债权人 （资本市场）,第二章 会计要素与会计等式,第二节 会计要素,会计要素概念,会计要素是对经济事项引起变化的项目所作的归类。,或者说： 对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。,第二章 会计要素与会计等式,第二节 会计要素,会计要素概念,按照会计要素所处的变动状态，可以分为静态会计要素和动态会计要素两类。,第二章 会计要素与会计等式,第二节 会计要素,一、静态会计要素 资产、负债和所有者权益要素的形成过程,企业,资金,现金,存货,长期投资,机器设备,资 产,投资者,债权人,所有者权益,负债,资金来源,资金占用,第二章 会计要素与会计等式,一、静态会计要素 （一）资产 1. 含义 企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 资产的本质与特征,第二节 会计要素,第二章 会计要素与会计等式,一、静态会计要素 （一）资产 企业的资产按其流动性（变现或耗用时间的长短），资产可以分为流动资产、非流动资产。,第二节 会计要素,第二章 会计要素与会计等式,第二节 会计要素,（一）资产 2. 构成 （1）流动资产 库存现金 银行存款 交易性金融资产 应收账款 应收票据 其他应收款 存货,流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。,库存现金指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。 用途：支付日常零星、小额的费用开支。,银行存款指企业在银行的存款。 来源：投入、借入、销售收入 用途：还债、支付货款及费用,交易性金融资产企业为了交易的目的而持有的金融资产。 特征：随时变现、持有期不超过1年。,应收票据是在采用商业汇票支付方式下，企业因销售商品、提供劳务等而收到的尚未兑现的商业汇票。 商业汇票是票据（支票、本票、汇票）的一种。汇票到期前可以贴现。,应收账款是企业因销售商品、提供劳务等而应该向客户收取、暂时未收到的货款。,其他应收款是指除应收账款、应收票据外的其他各种应收及暂付的款项。如各种赔款、罚款、租入包装物的押金、为职工垫付的各种款项等。,存货是指企业日常生产经营活动中持有的准备出售或耗用的各种货物。 存货有两类：一类是库存商品，主要用于销售，取得收入；一类是材料，主要用于投入生产，生产产品。,第二章 会计要素与会计等式,第二节 会计要素,（一）资产 （2）非流动资产 长期投资 固定资产 无形资产 其他资产,长期投资（持有至到期资产、长期股权投资），是指持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现且有到期日的债券和其他长期投资。 投资目的：获得稳定的投资收益；对被投资企业实施控制或影响。,固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或进行经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。 不包括投资性房地产以及作为存货的有形资产。 固定资产的收回是通过折旧的方式进行的。,无形资产，是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、商标权、专有技术、土地使用权等。 它是企业的经济资源，能够为企业带来经济效益，但收益有不确定性。,其他资产，是指除上述资产以外的其他资产。,第二章 会计要素与会计等式,一、静态会计要素 （二）负债 1.含义 过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负责。,第二节 会计要素,第二章 会计要素与会计等式,一、静态会计要素 （二）负债 企业的负债按其流动性（偿还期）可分为流动负债（偿还期不超过一年）和非流动性负债（偿还期超过一年）两种。,第二节 会计要素,第二章 会计要素与会计等式,（二）负债 2.构成 （1）流动负债 短期借款 应付票据 应付账款 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 其他应付款,流动负债，是指将在1年（含1年）或一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款项等。,第二节 会计要素,第二章 会计要素与会计等式,（二）负债 （2）非流动负债 长期借款 应付债券 长期应付款,非流动负债是指偿还期在一年或者超过一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。,长期借款包括向金融机构借款和向其他单位借款，偿还期在一年或者超过一个营业周期以上。,长期应付款项包括应付引进设备款、融资租入固定资产应付款等。长期应付款项应当按实际发生数额记帐。,应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的债券及应付的利息。,第二节 会计要素,第二章 会计要素与会计等式,一、静态会计要素 （三）所有者权益 1.含义 企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 不同角度的理解 企业角度 企业收到的投资者投资及其增值 投资者角度 投入特定企业的资金及其增值 委托特定企业经营管理的财产,第二节 会计要素,第二章 会计要素与会计等式,一、静态会计要素 （三）所有者权益 1.含义 所有者权益的本质与特征,第二节 会计要素,第二章 会计要素与会计等式,一、静态会计要素 （三）所有者权益 2.构成,第二节 会计要素,账 户,来 源,所有者投入的资本,实收资本（股本）,资本公积,盈余公积,未分配利润,直接计入所有者权益的利得和损失,留存收益,第二章 会计要素与会计等式,一、静态会计要素 （三）所有者权益 1.含义 所有者权益与负债（债权人权益）的不同点： 是否偿还上的区别： 后者需要偿还；前者一般不需要归还。 享有权利上的区别： 后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。 清算时求偿权上的区别： 后者拥有优先求偿权；前者则没有。,第二节 会计要素,第二章 会计要素与会计等式,第二节 会计要素,二、动态会计要素 收入、费用和利润要素的形成过程,供应过程,生产过程,销售过程,现金,原材料,在产品,产成品,现金,费用（投入）,收入（产出）,利润,第二章 会计要素与会计等式,二、动态会计要素 （一）收入 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,第二节 会计要素,日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。 例如：工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件等。,第二章 会计要素与会计等式,二、动态会计要素 （一）收入 收入的本质与特征,第二节 会计要素,第二章 会计要素与会计等式,二、动态会计要素 （一）收入 主营业务收入 是指企业日常商品销售收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。 其他业务收入 是指企业日常发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。 主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入。,第二节 会计要素,第二章 会计要素与会计等式,二、动态会计要素 （一）收入 企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。 如：营业外收入等。,第二节 会计要素,第二章 会计要素与会计等式,二、动态会计要素 （一）收入,第二节 会计要素,主营业务收入,其他业务收入,营业外收入,投资净收益,日常发生的,非日常发生的（利得）,狭义的收入,营业收入,广义的收入,第二章 会计要素与会计等式,二、动态会计要素 （二）费用 1.含义 企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用的本质 费用以“资产消耗”形式存在 费用是企业实现利润的必要过程 费用的目的是为了获利,第二节 会计要素,第二章 会计要素与会计等式,二、动态会计要素 （二）费用 2.构成 （1）损益性费用 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 （2）成本性费用 材料（或商品）采购成本 产品生产成本 长期工程成本,损益性费用：为获得收入而使含有经济利益的资产流出企业的消耗。这种消耗与当期收入具有一定的关联性，应当按要求计入当期损益。,成本性费用：为了在未来期间获得收入而形成另一种资产的消耗。该种消耗构成相关资产的成本，不直接计入当期损益。,第二节 会计要素,第二章 会计要素与会计等式,二、动态会计要素 （二）费用 企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。 如：营业外支出等。,第二节 会计要素,第二章 会计要素与会计等式,二、动态会计要素 （三）利润 1.含义 企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,第二节 会计要素,第二章 会计要素与会计等式,第二节 会计要素,第二章 会计要素与会计等式,一、会计恒等式的静态表现形式,第三节 会计恒等式,企业,资金,现金,存货,长期投资,机器设备,资 产,投资者,债权人,所有者权益,负债,资金来源,资金占用,第二章 会计要素与会计等式,一、会计恒等式的静态表现形式,现金、银行存款、原材料、库存商品、机器设备、厂房、专利技术等,资金的运用 （资金的占用形式）,资金的来源,向银行借 向社会公众借 向供货方借,原始投入 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益,=,资产 = 负债 + 所有者权益,会计等式的含义：1.在会计期间的某一日（通常指期初、期末）企业的资产总额等于其当日的负债总额与所有者权益总额的合计。,会计等式的含义：2.作为企业资金占用形式的资产与作为企业资金来源渠道的负债和所有者权益，是同一资金整体的两个不同方面，二者相互依存。,会计等式的含义：3.资产、负债和所有者权益要素之间的变动具有内在联系，企业的经济活动最终体现在会计要素的变动上。,第三节 会计恒等式,第二章 会计要素与会计等式,二、会计恒等式的动态表现形式,第三节 会计恒等式,供应过程,生产过程,销售过程,现金,原材料,在产品,产成品,现金,费用（投入）,收入（产出）,利润,第二章 会计要素与会计等式,收入 费用 = 利润,收入、费用、利润之间的关系，实际上是利润计算（收益决定）的基本模式。其基本含义： 1.收入的取得、费用的发生，直接影响企业期间利润的确定； 2.来自于特定会计期间的收入与其相关的费用进行对比，可以进而确定该期间企业的利润数额； 3.利润是收入与相关费用比较的结果。,二、会计恒等式的动态表现形式,第三节 会计恒等式,第二章 会计要素与会计等式,资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入,三、会计恒等式的扩展（动静结合的会计方程式）,第三节 会计恒等式,第二章 会计要素与会计等式,四、经济业务发生对会计恒等式的影响 经济业务是指在生产经营过程中从事经营管理活动所形成的各种经济活动，而且能够用货币加以表现，也称会计事项。,第三节 会计恒等式,第二章 会计要素与会计等式,四、经济业务发生对会计恒等式的影响 1.类型一：资产增加、负债或所有者权益同时增加（资金总额增加） 例：（1）接受投资者以货币资金70万投资； （2）向银行借入短期借款30万。,资产,负债+所有者权益,资产70万,资产30万,所有者权益70万,负债30万,资产 100万,第三节 会计恒等式,等式两边的会计要素同时增加，金额相等，引起资金总额增加。,第二章 会计要素与会计等式,2.类型二：资产减少、负债或所有者权益同时减少（资金总额减少） 例：（1）企业以银行存款支付上月赊购款10万元； （2）经股东大会批准，减少注册资本20万元，以存款支付。,资产,负债+所有者权益,第三节 会计恒等式,等式两边的会计要素同时减少，金额相等，引起资金总额减少。,第二章 会计要素与会计等式,3.类型三：资产要素内部有增有减的变动（资金总额不变） 例：企业以银行存款15万元购入原材料。,资产,负债+所有者权益,所有者权益70万,负债30万,第三节 会计恒等式,等式左边的会计要素一增一减，金额相等，资金总额不变。,第二章 会计要素与会计等