财务报表 精华资料

第八章 财务会计报告,通过本章学习，你将掌握： 掌握资产负债表、利润表和现金流量表的内容、结构及其编制方法； 财务报表附注和财务状况说明书的基本内容； 财务报表的分析。,学习目标,第一节 财务会计报告的概述,一、财务报表的含义 财务报告是根据经济组织日常的会计账簿记录和其他核算资料编制的，全面综合地反映会计主体某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等的总括性书面文件，也是企业对外披露会计信息最重要的手段。,财务报表是会计核算的最终成果，它是以会计账簿为主要依据，以货币为计量单位，全面、总括反映会计实体的财务状况、经营成果、现金流量和所有者权益的报告文件。,第十二章 财务会计报告（邓青）,财务信息的主要载体：财务报表 财务报告=财务报表+其他报告 =会计报表+附注+其他报告 财务报告目标：向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策，财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。,第十二章 财务会计报告（邓青）,第二节 财务报表构成,一、财务报告的构成,财务情况说明书 等,资产负债表 （财务状况） 资产、负债、所有者权益,利润表 （经营成果） 收入、费用、利润,现金流量表 （现金流量） 现金流入 现金流出,财务报表附注,财务报告不仅包括财务报表，而且包括直接或间接地传递与会计系统所提供的信息有关的各种信息，如企业的经济资源、债务、投资及盈利等方面的信息。 因此，财务报告包括主要的财务报表，补充信息，利用财务报告的其他手段所披露的相关信息。,财务报表是财务报告的主要部分，而补充信息和其他财务报告是会计信息使用者充分了解财务报告的必要补充。,所有者权益 变动表,第十二章 财务会计报告（邓青）,企业财务报表,外部,内部,政府,税务局,股民,银行,项目决策,销售决策,生产决策等,第一节 财务报表的概述,第十二章 财务会计报告（邓青）,云南绿大地股份,在业绩披露方面，绿大地未及时发布2009年业绩预亏公告，对2009年业绩情况进行了多次修正，修正前后业绩发生盈亏性质的重大变化，且修正时间严重滞后；公司2009年业绩预告和业绩快报与2009年年度报告披露的业绩数据之间也存在重大差异，误差率在100%以上。此外，绿大地在2008年年度报告中存在重大会计差错，对销售退回未进行账务处理，2009年年度报告的相关文件也存在多处错漏。,2010年12月29日，绿大地收到公安机关通知，公司因涉嫌违规披露、不披露重要信息接受调查。,第十二章 财务会计报告（邓青）,财 务 报 表,资产负债表,利润表,现金流量表,股东权益变动表,附注,财务状况,经营成果,现金流量,第二节财务报表的构成,第十二章 财务会计报告（邓青）,蓝田股份（600709）-水产养殖、饮料,1996年上市，总资产5亿，2000年，达到28.8亿。总负债有20亿。,1 、蓝田股份去年主营业务收入 18.4 亿元， 而应收账款仅 857 万元。 2 、蓝田股份以农产品为主要销售产品，其中，水产品的毛利率为32%，饮料毛利率达46%（同行业毛利率约为20%）。 3 、2000年度该公司职工工资支出现金流为2256万，其员工总人数为13000人，人均每月收入仅144.5元。,第十二章 财务会计报告（邓青）,二、财务报表的种类,第十二章 财务会计报告（邓青）,三、财务报表的编制要求,第十二章 财务会计报告（邓青）,第三节 资产负债表,一、资产负债表的概念与作用 （一）资产负债表的含义 它是以货币为主要计量单位，以“资产=负债+所有者权益”会计方程式为理论依据，综合反映企业某一特定时日资产、负债、所有者权益三个基本会计要素的相互关系，是反映企业经济资源的构成和来源渠道的静态报表。,第十二章 财务会计报告（邓青）,反映企业某一特定日期的财务状况的报表,所有者 权 益,负债,资产,反映企业拥有的经济资 源和承担的责任、义务 ，了解资产、负债各项 目的构成比例是否合理。,考核企业管理人员是否有效地利用了经济资源，是否使资产增值。,可以了解企业的偿债能力与支付能力及现有的财务状况。,财务分析的数据来源,第三节 资产负债表,账户式,报告式,第十二章 财务会计报告（邓青）,第二节 资产负债表,三、资产负债表的编制方法 （一）资产负债表中“年初余额”的填列方法 “年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。,第十二章 财务会计报告（邓青）,第二节 资产负债表,三、资产负债表的编制方法 （二） “期末余额”的填列方法 一般来说，资产类项目应根据资产类账户的期末借方余额填列，负债和所有者权益项目应根据负债类、所有者权益类账户的期末贷方余额填列。 但是，报表项目与账户记录并不完全一一对应，所以将各账户数据转化为报表项目时要分情况填列。,第十二章 财务会计报告（邓青）,第三节 资产负债表,（二） “期末数”的具体填列方法 1. 根据总账期末余额填列。 有些项目根据总账期末余额直接填列。 资产类项目：交易性金融资产、应收票据、应收利息、应收股利 负债类项目：短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、 所有者权益类账户：实收资本、资本公积、盈余公积等。,第十二章 财务会计报告（邓青）,第三节 资产负债表,（二）“期末数”的具体填列方法 2.根据几个总账账户的期末余额计算填列。 “货币资金”项目：根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金” 总账的期末余额合计数填列。 “存货”项目：需根据原材料、库存商品、材料采购、生产成本、周转材料、工程物资、材料成本差异等账户的期末余额合计填列。,第十二章 财务会计报告（邓青）,三、资产负债表,第十二章 财务会计报告（邓青）,第三节 资产负债表,（二） “期末数”的具体填列方法 3.根据有关明细账期末余额填列。 “应付账款”项目：需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列； “应收账款”项目：需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列；,第十二章 财务会计报告（邓青）,第三节 资产负债表,20 000,30 000,3 000,7 000,4 000,8 000,6 000,9 000,3 000,（预收性质）,（应收性质）,合 计 20 00030 0006 00056 000,填入“资产负债表”的“应收账款”项目,合 计 8 0004 00012 000,填入“资产负债表”的“预收款项”项目,第十二章 财务会计报告（邓青）,第三节 资产负债表,（二）资产负债表中“期末数”的具体填列方法 3.根据有关明细账期末余额填列。,“应收账款”项目金额为：,“预付款项”项目金额为：,“应付账款”项目金额为：,“预收款项”项目金额为：,1 600 000600 0002 200 000（元）,800 000400 0001 200 000（元）,60 0001 800 0001 860 000（元）,1 400 000100 0001 500 000（元）,第十二章 财务会计报告（邓青）,第三节 资产负债表,（二） “期末数”的具体填列方法 4.根据总账和明细账期末余额分析计算填列。 “长期借款”项目：根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中反映的将于一年内到期的长期借款部分分析计算填列。 此类账户还有：长期待摊费用、持有至到期投资等。,第十二章 财务会计报告（邓青）,第三节 资产负债表,（二） “期末数”的具体填列方法 5.根据有关账户余额减去其备抵科目余额后的净额填列。 如表中的“应收账款”项目应根据“应收账款”期末余额减去“坏账准备”期末余额后的净额填列； 表中的“长期股权投资” “可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、 “在建工程”、“工程物资” 、“商誉”项目，应根据其账面余额减去相应的“减值准备”期末余额后的净额填列；,第十二章 财务会计报告（邓青）,第三节 资产负债表,（二） “期末数”的具体填列方法 6.根据有关账户余额减去其备抵科目余额后的净额填列。 “固定资产”项目：应根据“固定资产”期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”期末余额后的净额填列； “无形资产”项目：应根据“无形资产”的期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备” 期末余额后的净额填列；,第十二章 财务会计报告（邓青）,资产负债率=负债/总资产=897800/1681600=53.39%,流动比率=流动资产/流动负债=620600/431300=1.44,趋势分析：资产总金额期末余额与期初余额差不多，公司规模没有扩展，整体稳定发展。,负债分析：整体负债增加，增加的是流动负债， 主要是“短期借款”和“一年内到期的非流动负债”。,第十二章 财务会计报告（邓青）,第四节 利润表,一、利润表的概念与作用 （一）利润表的含义 反映企业在一定会计期间内经营成果的会计报表。,第十二章 财务会计报告（邓青）,第四节 利润表,一、利润表的概念与作用 （一）利润表的含义 它是以货币为主要计量单位，以“利润=收入费用”会计方程式为理论依据，综合反映企业某一特定时期收入、费用、利润三个基本会计要素的相互关系，是反映企业经营资金循环的动态报表。,第十二章 财务会计报告（邓青）,第四节 利润表,（二）利润表的作用 有助于分析和预测企业的获利能力； 有助于分析与预测企业的长期偿债能力； 有助于考核管理当局的经营业绩； 有助于合理地分配经营成果。,第十二章 财务会计报告（邓青）,第四节 利润表,二、利润表的结构和内容,单 步 式,多 步 式,第十二章 财务会计报告（邓青）,第四节 利润表,三、利润表的基本编制方法 “上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。 “本期金额”栏内各期数字，应当按照相关科目的发生额分析填列。,第十二章 财务会计报告（邓青）,利 润 表,第十二章 财务会计报告（邓青）,毛利率=（收入-成本）/收入=（1250000-750000）/1250000=40%,净利率=净利润/销售额=197704/1250000=15.81%,趋势分析：营业收入本年与上年发生额对比，反映企业业务发展状况。,趋势分析：本年营业利润与上年对比，反映企业的盈利状况,第十二章 财务会计报告（邓青）,以收付实现制为基础，反映企业在一定会 计期间内现金和现金等价物流入和流出动 态变化的财务报表。,现金流量表 会企03表 编制单位： 年度 单位：元,第五节 现金流量表,第十二章 财务会计报告（邓青）,第五节 现金流量表,（二）现金流量表的作用 有助于分析、评价和预测企业未来产生现金流量的能力； 有助于对企业的财务状况作出合理的评价； 有助于分析和评价企业经济活动的有效性。,第十二章 财务会计报告（邓青）,第五节 现金流量表,二、现金流量表的编制方法 直接法和间接法 工作底稿法、T型账户法和分析填列法,本期销售商品、提供劳务收到的现金 本期收到前期的应收账款 本期收到前期的应收票据 本期的预收账款 本期因销售退回而支付的现金 本期收回前期核销的坏账损失,本期购买商品、接受劳务支付的现金 本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项 本期预付款项 本期发生的购货退回收到的现金,反映企业实际支付给职工（不包括离退休人员、在建工程人员）的现金以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。,包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金。 不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等；也不包括本期退回的增值税、所得税，本期退回的增值税、所得税等，在“收到的税费返还”项目中反映。,以现金支付的罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、 保险费、审计费、咨询费等、支付给离退休人员的各项费用、经营租赁所支付的现金等。,收到的增值税、消费税、营业税、所得税、关税和教育费附加返还款等。,罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、经营租赁收到的租金等。,企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。,反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权性投资而取得的现金利息收入。,用现金购买的固定资产、工程物资 +支付给在建工程人员的薪酬,收到的在购买股票时支付的已宣布而尚未领取的现金股利；收到的在购买债券时支付的已到期但尚未领取的债券利息。,企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。,在购买股票时支付的已宣告但尚未领取的现金股利；在购买债券时支付的已到期但尚未领取的债券利息。,企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额），以及收到