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CPA主要主观题考点回忆整理1. 长期股权投资核算方法需要进行追溯的情况基本的二种情况：）由成本法无影响无控制无报价增资到重大影响权益法；）由成本法子公司减资到重大影响权益法；第一种情况： 如：10% 到25% (派有代表,能参与) 核心关键词: 原持股部分 二个部分: 10% ,15% 都要比较大小, 综合考虑 结果反映在 15% 的比较时 二个组成: 是针对 10%这一部分的. 二个组成是:原投资时点到增资15%这一期的期初 响应被投资企业的权益变动,调增(减) 长投的同时,调整留存收益. 另一个组成是: 增资15%这期的期初 到 新增投资时点的权益变动, 调整长投的同时增加(减) 投资收益 资本公积-其他资本公积。 二个构成： 是指调整长投的二个构成部分， 长投损益变动， 长投其他变动； 在以前年度其对应科目 利润分配未分配利润90%， 盈余公积 10%。当前年度 对应科目 损益对投资收益 其他变动对资本公积其他资本公积。第二种情况： 如： 75% 到 25% （减资对方占比50% / 减资自己占比2/3） 丧失控制权 核心关键词: 剩余持股比例处置收益: 所收到的对价 与处置前账面价值份额的差额 贷: 投资收益 一个比较: 剩余部分在最初合并日对方可辩认净资产份额的比较, 更大不用调整; 更小:调增长投 贷 留存收益一个追溯: 剩余部分从最初合并日起按权益法的思想,重新做相关核算; 最终调整长投的账面 借(贷): 长投-损益,其他变动 贷(借): 未分配利润 90%, 盈余公积(10%)2. 判断资产减值的会计处理是否正确及正确的会计处理特 点: 1)资产减值,一旦计提,以后不得恢复; 2)范围: 固定(无形资产),生产性生物资产, 长期股权投资前3类(实际第4类也不得转回),商誉,成本模式下的投资性房地产, 石油矿井油气田 资产 3)单项资产减值受限(3): 公允净价, 0, 其未来现金流量现值 4) 减值计提:借: 资产减值损失 贷: 固定(无形)*资产减值准备 5)资产组的概念及划分标准: 能独立产生现金流量, 企业管理层对资产的管理和监控方式 6)总部资产的概念,能分配不能分配: 能分配 先统一各资产或资产组的寿命。方法： 最小公约数,求各自的系数,放大原账面价值上,以统一到最小公约数所对应的寿命上. 3. 持有至到期投资、可供出售金融资产内含报酬率： 现在的付出 + 以后流入的现值 0 时的折现率 ，也可以说流出现值 等于 流入现值 时的折现率。二者的比较： 1)持有至到期 更单纯， 一般是债券 ，实际利率摊余成本进行后续计量，不反应公允价值的变动，减值要影响其实际利息费用的计算，可以通过损益转回，即：贷 资产减值准备 借：持有至到期投资减值准备 。摊余成本 同账面价值是一致的。2)可供出售 复合体,事情被搞复杂,一般就是它引起的. 原因: 它既可以是债券 也可以是股票; 正常的公允价值变动,在借(贷) 可供出售-公允变动 的同时,贷(借): 资本公积-其他资本公积。持续性下跌：作减值 借：资产减值损失 贷（借）：资本公积其他资本公积 此时点资本公积的余额从相反方向先转出后 再贷： 可供出售金融资产减值准备。原减值原因消除，债券类可通过损益转回，即借：可供出售公允变动 贷：资产减值损失 ； 如果是权益类不能通过损益转，只能通过权益转，即借：可供出售公允变动 贷: 资本公积-其他资本公积。 可供出售 如果是股票 相对还好一点，如果是债券相对就又要复杂一些。原因： 1）实际利息的计算，模拟持有至到期投资 实际利率 * 摊余成本 ，期末摊余成本期初摊余 + 实际利息 应付利息（本金），按此方法一直算下去即可，不理会减值的情况，实际利息与应收利息之差 ， 可供出售利息调整 2）公允变动： 期末摊余成本 与 市面公允 之差 表示的数是累计公允变动 得减之前的累计公允变动 才是本期的公允变动 。借（贷）：可供出售公允变动 贷（借）： 资本公积其他资本公积 这一规则适用递延所得税，对应科目为权益。 3）减值恢复受限： 恢复的上限应是此时的摊余成本 4. 借款费用的核算（占用普通借款）1）这一部分如果加入了普通借款后，就相对了麻烦一些。2）资本化期间的确定是很重要的一环， 首先在在计算的期间内确定那些月份是应进行资本化的，那些是费用化的，那些是非资本化期间。其中，又要注意的一点是暂停资本化期间，它要满足的条件是： 连续非正常中断达到3个月以上。资本化开始：是指资产支出发生，借款费用发生，可资本化资产的购建活动已开始。而资本化停止：是指资产已达到预定用途（基本完工，即使有部分未完工，也不影响其正常使用；已达到设计要求； 以后的支出很少。3）如果只有专门借款： 资本化期间发生的专门借款利息支出 减去 此期间内对应的闲投收益 就等于资本化期间应进入资产价值的利息支出。闲投收益的对方科目 银行存款 故这种模式下的通用模板是： 借：财务费用 （本年期间内费用化利息） 借：银行存款 借：在建工程（开发支出） 贷： 应付利息 （票面利息） 贷（借）： 应付债券（长期借款）-利息调整 。相当于将实际利息费用 拆成三个去向前 费用（财务费用）， 资本化支出（在建工程，开发支出），闲投收益（银行存款）。4）加入普通借款： 罗列好数据清单，是必不可少的一个步骤。 那阵开始占用一般借款A，那阵又占用另一部分普通借款B。普通借款有2个重要的参数： 加权的本（占用一般借款累计加权平均支出）， 加权的利息（占用一般借款加权平均利率）。 加权的本= A *期间1 + （A+B）*期间2 加权的利息= （A*原利率*期间内时间+B*原利率*期间内时间） /（A+B） 资本化利息= 加权的本 * 加权的利息 + 专门借款应资本化的利息 5. 收入确认、计量与差错更改几个方面： 1收入的确认条件 2、收入的确认时机 3、特殊销售方法和方式 4、其他业务收入 5、劳务收入 6、建造合同收入1、销售商品收入确认应同时符合的5确认条件： 与所有权相关的风险与报酬是否发生转移； 是否继续拥有与商品相关的管理和监控权； 经济利益是否能流入企业； 收入的金额能否可靠估计；成本能否可靠计量。2、收入的确认时机： 托收承付、预收、订货：发出商品 委托代销： 买断 发出商品； 非买断 收到代销清单 附带重要安装： 安装完毕 附退货期：若能合理估计退货率 发出商品全额计收入，期末按估计率 冲一部分收入、成本 以预计负债补差； 不能合理估计退货率 待退货期满计收入转成本。 3、特殊的销售方法： 现金折扣、 商业折扣，销售折让、分期收款等； 特殊的销售方式： 委托代销，售后退回、售后回购、售后租回、以旧换新等。 现金折扣： 总价法，实际发生时冲应收走销售费用； 商业折扣： 票上注明， 以折扣后单价计收入； 销售折让： 以折让比例冲一部分收入、销项、应收账款；分期收款： 以现销或公允价作收入， 与长期应收款之间的差： 未实现融资收益，分期按实际利率摊余成本法摊销，冲减财务费用。委托代销（非买断付手续费）: 代销清单售后退回： 冲当期收入成本，若发生资产负债表日后期间，按资产负债表日后调整事项处理。售后租回： 如果售价不公允，不计收入。 其他待补充？售后回购： 不作收入，收到的钱计其他应付； 回购价格大于售价部分按直线法各月计提，借：财务费用 贷：其他应付款。 如果回购价格不固定，而是回购时的市场价格，则可以作收入以旧换新： 二条线处理；一条按售出商品 一条按购进原材料。4、其他业务收入： 材料出售、让渡资金利息、有偿使用、投资性房地产租金收入等。 需同时结转 其他业务成本。5、劳务收入：以科目劳务成本先行归集借：劳务成本贷：原材料、应付职工薪酬、库存商品等；判断交易的结果能否可靠估计，完工进度能否确定，二者若都能确定，采用完工百分比法，确认收入结转成本。收入的方法：预计收入*完工%以前累计已确认的收入；成本的方法：预计总成本（已发生成本+还需发生成本）*完工%以前累计已转成本分录：借：主营业务成本贷：劳务成本如果交易的结果不能可靠估计或完工进度不能确定，判断已发生的成本能否完全得到补偿，以已发生的成本为限，确认收入结转成本，不产生利润；如果只能得到部分补偿，部分确认收入，结转已发生的成本，有亏损；完全得不到补偿，结转成本不做收入，完全亏损。完工%的确认方法：测量法、工作量法、已发生成本预计总成本；其中已发生成本不包含运抵现场，但与未来生产活动相关的工程物资；工程进度款是已发生成本之一，而预付的备料款则不是。、建造合同收入：很显著的一个特点是：其收入成本在一笔分录上，以工程施工合同毛利，作为二者的补差分录。另一个就是：预计工程损失，随着完工进度，已发生的实际上已承担了一部份亏损，计存货跌价准备的实际上未来部分应担的合同损失。故其计算公式是：预计总损失 * （1完工%） 分录 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 工程完工后冲主营业务成本 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本。注意与亏损合同的不同：亏损合同是记的预计负债。6. 所得税的确认和计量1、暂时性差异：）资产、负债与计税基础之前的差异；资产大应纳税负债大可抵扣，反之，可抵扣，应纳税暂时性差异；）暂时性差异本期发生额：新增，转回；也就是说其实也不用期末递延减期初递延来求本期递延，你暂时性差异的本期发生额求出了，据这个也可以做本期递延所得税的分录。提示：本期转回所对递延的处理同原来的分录就相反了。 3）暂时性差异产生的因素： 固定（无形）资产折旧摊销的方法、期限等与税法不同；以公允价值进行后续计量的公允变动，税法不认；资产减值损失 税法不认可; 负债支出 未来可否全额抵扣 ；未弥补的亏损等、应纳税所得额的调整：会计利润+本期可抵扣本期应纳税暂时性差异本期可抵扣转回+本期应纳税转回+纳税调增项(业务费超标部，罚款、滞纳金，不合规捐赠）纳税调减项（国债收入、居民企业股利收入） 加计扣除（费用化支出，150%摊销）、所得税费用的计算： 二部分： 1）应纳税所得额 * T% 应交所得税 2）递延所得税资产（负债）对应的所得税费用4、特点注意： 可供出售 的正常公允变动 的处理递延所得税资产（负债） 所对应的都是权益 资本公积其他资本公积 ； 它虽要产生可抵扣或应纳税暂时性差异，但不参与计算应纳税所得额的式子中。 可深究的： 可供出售发生减值 5、合关分录的常见模板： 借：所得税费用 借： 递延所得税资产 贷：应交税费应交所得税 贷：递延所得税资产 借（贷）：资本公积其他资本公积 7. 资产负债表日后事项与递延所得税的确认计量1、资产负债表日后事项： 日后涵盖期间： 下年1.1 至财务报告获准报批日之间的一段日期 调整事项： 在资产负债表日及以前业已存在的事项，在日后涵盖期间得以证实或明确的一些重大事项 非调整事项： 并未在资产负债表日及以前存在，只是发生在日后期间的一些重大事项，需要披露。2、基本处理方法： 资产负债表日后调整事项，视同从未发生过，按正确做法，补记或冲销一部分，涉及损益类的科目以“以前年度损益调整”替代，涉及利润分配的以“未分配利润”，最后以“以前年度损益调整”最终的余额反方向转入利润分配未分配利润 90% +盈余公积10%。3、递延所得税的影响：（税务影响） 涉及暂时性差异的，应确认递延所得税影响。备注： 资产、负债的账面价值与计税基础不同，二者间的差异，就是暂时性差异； 只是要注意之前是否已提过。4、所得税汇算清缴日前，日后的影响： 在所得税汇算清缴日前： 如果允许调整应交税金，就要注意调整分录中所涉及到的损益类科目对利润的影响。 利润增大，贷：应交所得税；相反，借：应交所得税。 如果在日后，影响到利润，就只在调整本年的应交所得税了。8. 差错更正1、正确的处理与现错误的处理作对比分析，看是补做还是调整冲销。 比较直白一点，较简单一点的。2、相对复杂一点的：只告诉你他按什么错误的做法做了，但没有给出具体错误的做法，这就有点麻烦。你还得先以他的思路，将错误做的东西以分录的形式表达出来，再做出正确的，二者进行比较，然后再看是补做还是调整冲销。3、也是使用的“以前年度损益调整”，最后从相反方向转到利润分配未分配利润 和 盈余公积。9. 调整事项的判断及会计处理，填列报表项目调整数前半部分，前已述及。 调整后的填报表项目调整数，还得做自己的分析体会。资产负债表： 年初报表： 年初数 本期报表： 期初数 利润表： 上年数 10. 合并财务报表抵消分录的编制1） 涉及损益的以 “利润分配未分配利润”替代2） 存货： 三步;期初 借：未分配利润年初 贷：营业成本 本期： 借：营业收入 贷：营业成本 期末： 借：营业成本 贷：存货 期初涉及暂时性差异 借：递延所得税资产 贷：利润分配未分配利润（所得税费用）3） 债权债务：借：应付余额贷：应收余额坏账：借：应收坏账准备贷：未分配利润本年（资产减值损失）抵消坏账涉及暂时性差异借：未分贷：递延所得税资产4） 固定资产：期 初：借：未分年初 贷：固定资产原价借：累计折旧贷：未分年初借：递延所得税资产贷：未分年初本 期：商品对固定资产借：营业收入贷：营业成本贷：固定资产原价借：固定资产累计折旧贷：未分本年（管理费用） 固定资产对固定资产借：营业收入贷：固定资产原价 借：固定资产累计折旧贷：未分-本年（管理费用） 期 末：借：递延所得税资产贷：未分本年（所得税费用）暂时性差异计算：固定资产原价 减小减累计折旧实现 可抵扣暂时性差异期末数更 名：固定资产发生变卖、毁损、处置当年，涉及固定资产的换名称“营业外收入（支出）”5) 投资收益与利息支出的抵消：实际利息借：投资收益贷：财务费用（在建工程、开发支出等）6) 其他的应收应付: 应收票据应付票据 等11. 合并业务会计处理正确性的判断1、同一控制与非同一控制企业合并的判断 合并前后受同一个或一组主体最终控制，控制时间并非暂时性的企业合并为同一控制。如果合并与被合并企业无关联关系，一般就可以判定为非同一控制下的企业合并。2、企业合并过程中发生的管理费用，发行费用 企业合并形成母子公司的，其在企业合并过程中发生的直接相关费用，计 管理费用。 付出的合并资产若为权益如股票，其发行费用 不进入合并成本，冲股票的发行收入 资本公积股本溢价。若为发行债券来作为合并付出，发生的手续费 计入应付债券利息调整。3、企业合并成本： 1）除同一控制按对方账面份额外，其他按公允。 2）公允价值与付出资产账面价值间的差额，资产处置损益。付出的为商品 视同销售计收入转成本； 付出的为金融资产 视同处置 计处置损益 投资收益 原公允变动也要转出来。付出的为固定资产 视同处置 先要从固定资产原价开始，将账面价值转入固定资产清理，发生清理费用借：固定资产清理 ，处置间的收益 贷：固定资产清理，最后推出营业外收益或支出。 无形资产同固定相似，只是没有过渡科目，直接计算出营业外收支。投资性房地产、原材料 计其他业务收入 转其他业务成本等。4、分步实现非同一控制企业合并，丧失控