制造企业主要经营业务的核算.ppt

第五章 制造企业主要经营业务的核算 第一节 主要经营业务概述 第二节 资金筹集业务的核算 第三节 生产准备业务的核算 第四节 产品生产业务的核算 第五节 商品销售业务的核算 第六节 利润形成与利润分配的核算 第一节 制造企业主要经营业务概述 主要是企业生产经营过程中的资金运动 各个阶段的交易或事项。 1、资金筹集 投资人投入资金 向金融机构借入资金 2、生产准备过程 建造车间、厂房、办公楼 购买材料、物资 支付货款及采购费用 结转材料物资采购成本 3、生产过程 发出原材料、辅助材料、燃料、动力 计算工资、折旧等耗费 制造产品，归集与分配生产费用 产品入库，计算产品制造费用 4、销售过程 销售产品，结算货款 计算结转销售产品的制造成本 计算销售产品的税金及销售费用 5、计算财务成果 计算营业利润、营业外收支、利润总额 、净利润，缴纳企业所得税 6、资金分配与退出 计提盈余公积和公益金 向投资者分配利润（股利） 缴纳税金 出售固定资产等 清理企业债权债务 第二节 资金筹集业务的核算 筹资渠道：国家资金、银行信贷资金、 非银行金融机构资金、法人资金、外资 、居民个人资金、企业内部积累。 筹资方式：发行股票、发行债券、银行 借款、自发性筹资。 按资金的经济关系（经济性质）划分： 权益性资金、债权性资金。 一、帐户设置 实收资本（股本） 所有权益类帐户。是指投资者作为资本 金投入到企业的各种资产的价值。 注册资本制度要求实收资本与注册资本 一致。 企业收到投资者出资超过其在注册资本 或股本中所占份额的部分，作为资本溢 价或股本溢价，在“资本公积”帐户核算 。 资本公积 核算企业收到投资者出资超过其在注册 资本或股本中所占份额的部分。 长期借款 负债类科目。 本科目核算企业向银行或其他金融机构 借入的期限在一年以上（不含一年）的 各项借款。 短期借款 负债类科目。 本科目核算企业向银行或其他金融机构 借入的期限不超过一年的各项借款。 固定资产 资产类科目。 本科目核算企业持有的固定资产原价。 固定资产，是指同时满足下列条件的有 形资产： 1、为生产商品、提供劳务、出租或经 营管理而持有的； 2、使用寿命超过一个会计年度，在使 用过程中保持其形态基本不变。 在建工程 资产类帐户。 本帐户核算企业基建、更新改造等在建 工程发生的支出。 预定可使用状态。 在建工程达到预定可使用状态时，应结 转至“固定资产”帐户核算。 工程物资 资产类帐户。 本帐户核算企业为在建工程准备的各种 物资的成本，包括工程用材料、尚未安 装的设备以及为生产准备的工器具等。 无形资产 资产类科目。 本科目核算企业持有的无形资产成本， 包括专利权、非专利技术、商标权、著 作权、土地使用权等。 二、筹集资金的主要经济业务核算 资金筹集的核算主要是投资者投入资金 及向金融机构借入资金等。 1、投资者投入资本的核算 现金出资 实物及无形资产出资 投资合同约定的价值 例1：宏达公司收到投资者李平的投资 款10万元。 借：银行存款 100 000 贷：实收资本 100 000 例2：宏海股份有限公司以每股6.5元的 价格发行股票100万股。每股的发行费 用0.3元。 借：银行存款 6 200 000 贷：股本 1 000 000 资本公积 5 200 000 例3：宏达公司的股东通过了增资的决 定，公司的资本由100万元增加到200万 元。投资者王伟以130万元认购了宏达 公司的增资。 借：银行存款 1 300 000 贷：实收资本 1 000 000 资本公积 300 000 例4：宏达公司收到投资方南山公司作 为实物出资投入的卡车一辆。投资合同 约定该卡车的价值为20万元。 借：固定资产 200 000 贷：实收资本 200 000 例5：宏达公司收到投资方南山公司作 为实物出资投入的卡车一辆。投资合同 约定该卡车的价值为20万元。该卡车是 南山公司2年前购买的，购买价格为37 万元，南山公司对该卡车已提折旧12万 元。 借：固定资产 200 000 贷：实收资本 200 000 2、向金融机构借入款项的核算 例1：因生产经营需要，华联公司于2月 1日向ICBC借入一笔期限为9个月的款项 50万元，借款利率6%，利息每3个月支 付一次。 2月1日取得借款时： 借：银行存款 500 000 贷：短期借款 500 000 2月28日： 借：财务费用 2 500 贷：应付利息 2 500 3月31日： 借：财务费用 2 500 贷：应付利息 2 500 4月30日： 借：财务费用 2 500 应付利息 5 000 贷：银行存款 7 500 10月31日： 借：财务费用 2 500 应付利息 5 000 短期借款 500 000 贷：银行存款 507 500 例2：因购置机器设备，华联公司向 ICBC借入一笔期限为3年的款项200万元 。 借：银行存款 2 000 000 贷：长期借款 2 000 000 第二节 生产准备业务的核算 固定资产购置 原材料采购 一、固定资产购置业务的核算 1、固定资产的含义 2、固定资产的入账价值 按照成本进行初始计量，具体分外 购、自行建造、投资者投入等情形。 3、“固定资产”账户结构 “在建工程”账户结构 注意：预定可使用状态 “工程物资”账户结构 注意：与“原材料”账户的区别 分外购、自行建造、投资者投入等情形 的核算： 例1：购入不需安装的机器一台，增值 税专用发票上注明的价款为50000元， 增值税8500元，另支付运费500元，款 项以银行存款支付，设备投入使用。 计算初始取得成本 59000 借：固定资产 59000 贷： 银行存款 59000 例2：假如上例中的设备需要安装 借：在建工程 59000 贷： 银行存款 59000 借：固定资产 59000 贷：在建工程 59000 例3：某企业自行建造一幢厂房，采购 材料一批，增值税专用发票上注明的价 款为300000元，增值税51000元，另支 付运费2000元，款项以银行存款支付， 应支付工程人员工资10000元。设备完 工后投入使用。 借：在建工程 353 000 贷： 银行存款 353 000 借：在建工程 10 000 贷： 应付职工薪酬 10 000 借：固定资产 363 000 贷：在建工程 363 000 例4：某企业为建造厂房需要，采购材 料一批，增值税专用发票上注明的价款 为300000元，增值税51000元，另支付 运费2000元，款项以银行存款支付。 借：工程物资 353 000 贷： 银行存款 353 000 二、采购供应过程业务的核算 采购供应过程业务核算主要是 购入原材料、支付货款及采购费用 ，结转材料采购成本等。 “材料采购”账户 “原材料”账户 “应付帐款”账户 “应付票据”账户 “预付帐款”账户 “应交税费”账户 增值税的概念及处理 例1：某公司购入生产用钢材一批，采购 价格100万元，增值税17万元，款项以银 行存款支付。材料于1周后验收入库。 借：材料采购 1 000 000 应交税费-应交增值税（进项税额 ） 170 000 贷：银行存款 1 170 000 借：原材料 1 000 000 贷：材料采购 1 000 000 例2：某公司采购的一批元器件价税合 计12 000元，合同约定款项3个月后以银 行存款支付。该公司系一般纳税人，元 器件验收后入库。 首先计算不含税采购额： 12 000/1.17= 10 256.41（元） 计算增值税： 10 256.41*17%= 1 743.59（元） 借：材料采购 10 256.41 应交税费-应交增值税（进项税额 ） 1 743.59 贷：应付账款 12 000 借：原材料 10 256.41 贷：材料采购 10 256.41 3个月后支付款项时： 借：应付账款 12 000 贷：银行存款 12 000 例3：某公司购入甲、乙两种材料，甲 材料5000千克，每千克8元，乙材料 2000千克，每千克5元，增值税税率为 17。材料已经验收入库，开出商业汇 票一张支付货款。 借：材料采购-甲材料 40 000 -乙材料 10 000 应交税费-应交增值税（进项税额 ） 8 500 贷：应付票据 58 500 借：原材料-甲材料 40 000 -乙材料 10 000 贷：材料采购-甲材料 40 000 -乙材料 10 000 如果购入材料验收入库，发票账单没有 收到、货款未付，可不作会计分录，至 月终尚未付款，可按计划价入账记入“原 材料”账户的借方及“应付账款”账户的贷 方，下月初，再用红字将原会计分录冲 回。 材料物资采购成本的计算 （一）构成材料物资采购成本的项目 1. 买价（供应单位发票价格）。 2. 运杂费（包括运输、装卸、保险、包 装、仓储等费用）。 3. 运输途中合理损耗。 4. 入库前的挑选整理费（包括挑选过程 中的工资、损耗、下脚废料的价值等） 。 5. 购入物资应负担的税金及其他费用。 （二）材料物资采购成本的计算方法 将材料物资在采购过程中所发生的 买价和采购费用按一定种类的材料物资 进行归集和分配，确定该材料物资的实 际成本。 直接费用、间接费用的分配 其他条件：增值税率17%，款项以银行存款支付 ， 原材料已验收入库。间接费用按材料重量分摊 。 例4：购入甲、乙、丙三种材料各项支出如下表 ： 计算方法： 分摊间接费用按材料重量分摊运杂费 借：材料采购-甲材料 32 000 -乙材料 8 000 -丙材料 50 000 -运杂费 2 200 应交税费-应交增值税（进项税额 ） 15 300 贷：银行存款 107 500 借：原材料-甲材料 32 800 -乙材料 8 400 - 丙材料 51 000 贷：材料采购-甲材料 32 000 -乙材料 8 000 -丙材料 50 000 -运杂费 2 200 编制材料物资采购成本计算表如下： 发出材料的计价方法 先进先出法 加权平均法 计算材料平均单价 移动平均法 个别计价法 第三节 产品生产过程的核算 产品生产过程业务核算主要是：领 用材料、投入生产，结算职工工资 及福利费，支付各种管理费用（包 括预提和摊销的费用），结转产品 制造费用，结转完工产品生产成本 等。 “生产成本”账户 “制造费用”账户 “应付职工薪酬”账户 “库存商品”账户 “累计折旧”帐户 折旧 固定资产折旧的计算方法： 1、直线法（年限平均法） 2、工作量法 3、年数总和法 4、双倍余额递减法 前n-2年，不考虑固定资产预计净残值， 根据每期期初固定资产原价减去累计折旧 后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定 资产折旧； 在使用年限到期前两年内，将固定资产净 值扣除预计净残值后的余额平均摊销。 例1某企业1月份领用原材料情况 如下：基本生产车间生产A产品领用 90400元，生产B产品领用13200元， 管理部门领用2000元，销售部门领 用1000元，该业务编制如下会计分 录： 借：生产成本-A产品 90 400 生产成本-B产品 23 200 管理费用 2 000 销售费用 1 000 贷：原材料 116 600 例2某企业3月份领用原材料情况如 下：基本生产车间生产A产品领用 10000元，生产B产品领用6000元，车 间管理人员领用1000元： 借：生产成本-A产品 10 000 生产成本-B产品 6 000 制造费用 1 000 贷：原材料 17 000 例3某企业4月底结算工资，其中生 产A产品工人工资80 000元，生产B产 品工人工资20 000元，生产车间管理 人员工资8 000元，厂部管理部门人员 工资10 000元。 借：生产成本-A产品 80 000 生产成本-B产品 20 000 管理费用 10 000 制造费用 8 000 贷：应付职工薪酬 118 000 产品制造成本计算 （一）构成产品制造成本的项目 1. 直接材料 2. 直接人工 3. 制造费用 （二）产品制造成本的计算方法 1. 归集和分配制造费用将产品制造过 程中所发生的各项制造费用按产品品种 或类别进行归集和分配。分配标准有： 按生产工人工资或按机器工时、按直接 原材料成本、按直接总成本等。 计算公式如下（以生产工人工资为分配标准）： 例4某车间生产柜式空调和壁挂式空调两个型号 的产品，3月份支出水电费30000元，将该水电费 分配至不同的产品。3月份两种空调的机器生产工 时分别为370小时和230小时。 假设按机器的生产工时为分配标准。 借：制造费用 30 000 贷：银行存款 30 000 借：生产成本-柜式空调 18 500 生产成本-壁挂空调 11 500 贷：制造费用 30 000 例5制造费用在A、B两种产品中按一定分配标 准进行归集和分配。 （1）车间耗用材料5 000元。 （2）车间管理人员工资1 600元。 （3）车间管理人员福利费224元。 （4）车间使用的固定资产折旧费8 000元。 （5）预提车间修理费3 676元。 合计18 500元。 例1-例3的间接费用与例5合并在一起一并分配 。 假设按生产工人工资为分配标准。 则A产品应负担的制造费用为： 80 000=22 000（元） 27 500 80 000+20000 B产品应负担的制造费用为： 20 000=5 500（元） 27 500 80 000+20 000 会计分录 （1）借：制造费用 5000 贷：原材料 5000 （2）借：制造费用 1600 贷：应付职工薪酬 1600 （3）借：制造费用 224 贷：应付职工薪酬 224 （4）借：制造费用 8000 贷：累计折旧 8000 （5）借：制造费用 3676 贷：预付账款-修理费 3676 （6）借：生产成本-A产品 22 000 生产成本-B产品 5 500 贷：制造费用 27 500 2.计算产品制造成本。 （1）计算总成本和单位成本 产品制造成本的计算方法很多，这里主要介绍 一般的最简单的方法。其计算公式为： 总成本直接材料直接人工制造费用 单位成本总成本完工产品数量 上例A产品完工入库1000台，B产品未完工： A产品总成本为： 100 40080 00022 000202 400（元） A产品单位成本为： 202 4001000202.40（元） B产品未完工的在产品成本为： 29 20020 0005 50054 700（元） 当A产品入库时： 借：库存商品 202 400 贷：生产成本 202 400 （2）登记A、B产品“生产成本”明细分类账： （3）编制产品制造成本计算表如下： 例6. LG公司的一台设备原值为120万元， 预计使用寿命5年，净残值率4%。该公司 使用直线法计提折旧。 例7. 一辆卡车的原值为60万元，净残值为 3万元，预计可行驶100万km，本月实际行 驶2万km。用工作量法计提折旧。 卡车月折旧额=0.57*2 =1.14（万元） 例8. LG公司的一台设备原值为120万元， 预计使用寿命5年，净残值率4%。该公司 按照年数总和法计提折旧。 例9. 东海公司一项设备的原价为100万元， 预计使用寿命5年，净残值率为4%。 按双倍余额递减法计提折旧。 年折旧率=2/5*100%=40% 第一年应提的折旧额=100*40%=40（万元） 第二年应提的折旧额=60*40%=24（万元） 第三年应提的折旧额=36*40%=14.4（万元） 第四年、第五年应提的折旧额 =（100-40-24-14.4-4）/2 =8.8（万元） 第四节 商品销售过程的核算 商品销售过程业务主要是：销售商 品、结算货款，计算销售税金，支 付销售费用，结转销售产品的实际 生产成本等。 “主营业务收入”账户 “主营业务成本”账户 “营业税金及附加”账户 “销售费用”账户 “应收帐款”账户 “应收票据”账户 例1：3月10日，某工厂出售A产品100件，每 件300元，增值税税率为17，产品已经发 出，货款尚未收到。 借：应收账款 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额 ） 5 100 例2：7月20日，以现金支付销售部门业 务费800元。 借：销售费用 800 贷：现金 800 例3：某工厂出售A产品1000件，每件 100元，增值税税率为17，消费税率 为10。产品已经发出，货款尚未收到 。 借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项 税额） 17 000 借：营业税金及附加 10000 贷：应交税费-应交消费税 10000 产品销售成本 （一） 构成产品销售成本的项目是已销 产品的制造成本和销售税金及附加，应从产 品销售收入中得到补偿。而销售费用则作为 期间费用，在当期损益中扣除，不属于产品 销售成本组成部分。 （二）已销产品的制造成本的计算是产 品销售数量产品制造成本单位。 说明：由于完工产品分批入库，制造成 本分批计算，单价不一。需采用加权平均法 ，移动加权平均法，后进先出法等分批计算 出库产品单价，二者单价不一。