中级财务 第六章固定资产.ppt

6 固定资产 FIXED ASSET Chapter 6淮阴工学院 经济管理学院 FINANCIAL STATEMENTS Chapter 6 级财务会计级财务会计 中 Intermediate Financial Accounting 第一节 固定资产概述 v一、固定资产特征与确认 v(一)固定资产的特征： v固定资产指同时具有以下特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 2.使用寿命超过一个会计期间。” 交通工具 机器、设备 房屋、建筑物 固 定 资 产 （1）是否确认固定资产与持有目的相关。如房屋 一般作为固定资产核算，但房地产开发企业开发 出来的房屋主要是为了出售，应作为存货核 （2）出租只能是经营租出，分为租出设备和房屋 。且经营租出的房屋应作为投资性房地产核算。 （3）固定资产的界定中不再强调单位价值的高低 。 （二）固定资产的确认 v该固定资产包含的经济利益很可能流入企业 v该固定资产的成本能够可靠地计量 在实务中，应注意： 融资租入的 固定资产 是否作为企业 的固定资产? v确认时，应注意： v（1）固定资产的各组成部分，具有不同使用寿命或以 不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧 方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 如： v借:固定资产发动机 8000 v 机身 12000 v 贷：银行存款 20000 v（2）备品配件和维修设备通常确认为存货，但某些备 品配件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用， 如民用航空运输企业的高价周转件，应确认为固定资产 。 v（3）环保设备和安全设备也应确认为固定资产 。虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来 经济利益，但有助于企业从相关资产获得经济利 益，或者将减少企业未来经济利益的流出。 1、按经济用途： （1）生产经营用 （2）非生产经营用 【注意】 关键词：是否直接服务于生产经营过程！ 还可以按照所有权归属分类 3、综合分类：指按经济用途和使用情况等综合分类 （1）生产经营用、(2)非生产经营用、（3）租出（指经营性出租）、（4）不需用、（5）未使用、 （6）土地、（7）融资租入固定资产 【注意】（6）土地，指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关 的房屋、建筑物的价值之内，不单独作为土地价值入账；企业取得的土地使用权，不作为固定资产进 行管理。 2、按使用情况： （1）使用中固定资产 【注意】 季节性经营停用、大修理等原因暂时停止使用的、经营性出租和内部替换的固定资 产， 仍然属于使用中的固定资产！ （2）未使用固定资产 【注意】 已完工、已购建的尚未交付使用的新增固定资产（如购建的待安装固定资产），改建 、扩建等原因暂停使用的固定资产（如经营任务变更停止使用的固定资产等）， 均属于未使用的 固定资产！ （3）不需用固定资产 指企业多余或不使用，需要调配处理的固定资产 二、固定资产的分类 三、固定资产的计价标准 v（一）原始价值（实际成本/历史成本） v是指取得某项固定资产时和直至使该项固定 资产达到预定可使用状态前所实际支付的各 项必要的、合理的支出，一般包括买价、进 口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安 装费、专业人员服务费和其他税费等。 基本计价 标准 v（二）重置完全价值 v是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置 同样的固定资产所需支付的全部代价。 反映的是固定 资产的现时价 值 v（三）净值（折余价值 ） v 固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧 后的余额，也称折余价值。 计算盘盈、盘亏、出售 、报废、毁损等溢余或 损失的依据 第二节 固定资产的初始计量（从资产的 取得渠道分别确定） v固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产 的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可 使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费 和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的 借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他 间接费用。 v对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账 成本时还应考虑弃置费用。 v一、外购的固定资产 v其成本包括实际支付的买价、进口关税和其 他税费，以及使固定资产达到预定可使用状 态前所发生的可归属于该项资产的费用，如 场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专 业人员服务费等。 （二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预 定可使用状态前所发生的必要支出构成。 （三）投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或 协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的 除外，不公允的按市场价值。 （四）企业合并取得的固定资产要分别情况处理。 同一控制下合并取得的固定资产，按其账面价值入账； 非同一控制下的企业合并取得的固定资产，按其公允价值 作为入账价值。 （五）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产,或 以应收债权换人固定资产的，按应收债权的公允价值加上应支付相关 税费作为入账价值。 （六）以非货币性资产交接换入的固定资产，符合条件的可按换出资产 的公允价值加上应支付的相关税费作为入账价值。 （七）接受捐赠的固定资产，应按受赠资产的公允价值或同类资产的公 允价值作为入账价值。 （八）盘盈的固定资产，作为前期差错更正处理，固定资产按重置成本 入账，即按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧 程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。如果同类或类似固定 资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值， 作为入账价值。 （九）特殊行业确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素。 v二 固定资产的取得 v（一）购入固定资产 v 企业购入的固定资产有两种形式，有的可以不通过安装直接投入使用，有 的则需要安装才能投入使用。 v 企业对于不需安装的固定资产，直接以购入固定资产实际支付的价款作为 计价依据，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发 生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。借记 “固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。 v 企业购入需要安装的固定资产，由于从支付价款、设备运抵企业，到设备 正式投入使用，尚需经过设备安装过程，并发生各种安装成本，其安装成本应 先记入“在建工程”科目，待设备安装完成后，将设备的买价、支付的运输费 连同设备安装成本，一并由 “在建工程”科目转入“固定资产”科目。 v v注意： v按照新增值税条例规定：企业购入的机器设备等 生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收 法规规定下，其进项税额可以抵扣，不再计入固 定资产成本。同时处置时应考虑销项税额的计算 外购非生产经营用的固定资产进项税额不能抵扣 如购入的用于集体福利或个人消费等目的固定资 产而支付的增值税，不能抵扣，仍应计入固定资 产成本。 v不动产（如房屋）的进项税额也不能抵扣。 v 【例6-1】企业购入一台不需要安装的设备。设备买价60 000元，增值税10 200 元，支付运杂费1 800元。 v 借：固定资产 61 800 v 应交税费 10 200 v 贷：银行存款 72 000 v 【例6-2】企业购入一台需安装的设备，设备买价50 000元，增值税8 500元， 支付运费1 000元。 v (1)设备运达企业投入安装。 v 借：在建工程 51 000 v 应交税费 8500 v 贷：银行存款 59 500 v v(2)用银行存款支付安装费1 500元。 v 借：在建工程 1 500 v 贷：银行存款 1 500 v (3)设备安装完毕投入使用。 v 借：固定资产 52 500 v 贷：在建工程 52 500 v例6-2 甲公司购入设备安装某生产线。该设备购 买价格为2500万元，增值税额为425万元，支付 保险、装卸费用25万元。该生产线安装期间，领 用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安 装工人工资等费用33万元。该原材料的增值税负 担率为17%。假定该生产线达到预定可使用状态 ，其入账价值为（ ）。 A.2650万元 B.2658万元 v C.2675万元 D.3100万元 v正确答案B 答案解析增值税额425万元可以抵扣，不计 入设备成本；生产线安装领用的原材料所负担的 增值税无需转出，不计入设备成本。设备的入账 价值=2500+25+100+33=2658（万元）。 v特殊情况一：以一笔款项购入多项没有单独标价 的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比 例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的 成本。 v【例6-3】2007年4月1日，甲公司为降低采购成本，向 乙公司一次购进了3套不同型号且具有不同生产能力的 设备A、B和C，甲公司为该批设备共支付货款7 800 000元，增值税税额1 326 000元，包装费42 000元，全 部以银行存款支付。假定设备A、B和C均满足固定资产 的定义及其确认条件，公允价值分别为2 926 000元、3 594 800元、1 839 200元；不考虑其他相关税费。甲公 司的账务处理如下： v（1）确定计入固定资产成本的金额，包括买价、包装 费等 v应计入固定资产成本的金额=7 800 000+42 000= 7 842 000 v（2）确定设备A、B和C的价值分配比例 vA设备应分配的固定资产价值比例=2 926 000（2 926 000+3 594 800+1 839 200）=35% vB设备应分配的固定资产价值比例=3 594 800（2 926 000+3 594 800+1 839 200）=43% vC设备应分配的固定资产价值比例=1 839 000（2 926 000+3 594 800+1 839 200）=22% v（3）确定设备A、B和C各自的入账价值 vA设备的入账价值=7 842 00035%=2 744 700（元） vB设备的入账价值=7 842 00043%=3 372 060（元） vC设备的入账价值=7 842 00022%=1 725 240（元） v（4）编制会计分录 v借：固定资产A 2 744 700 v B 3 372 060 v C 1 725 240 v 应交税费 1326000 v 贷：银行存款 9 168 000 特殊情况2： 需要注意的是，购入固定资产超过正常信 用条件延期支付价款，如分期付款购买固定资产，实质 上具有融资性质的，应按所购固定资产购买价款的现值 ，借记“固定资产”或“在建工程”科目，按应支付的 金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未 确认融资费用”科目。 v 未确认融资费用摊销时的处理分两种情况： v （1）符合借款费用准则应予资本化条件的，计入“ 在建工程”。 v （2）除了按照借款费用准则应予资本化的之外，应 当在信用期间内计入当期财务费用。 v“未确认融资费用”采用实际利率法摊销。 v 每期未确认融资费用摊销= （该期期初长期应 付款余额-该期期初未确认融资费用余额）实际 利率 v【例6-4】假定A公司2007年1月1日从C公司购入 N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不 需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为 2000万元，分3年支付， 2007年12月31日支付 1000万元，2008年12月31日支付600万元， 2009年12月31日支付400万元。假定A公司3年期 银行借款年利率为6%。要求作出相关会计处理。 v1、2007年1月1日： v固定资产入账价值=1000/（1+6%）+600/（ 1+6%）2+400/（1+6%）3=1813.24万元 v长期应付款入账价值=2000万元 v未确认融资费用=2000-1813.24=186.76万元 v借：固定资产 1813.24 v 未确认融资费用 186.76 v 贷：长期应付款 2000 v2、2007年12月31日 v未确认融资费用摊销=1813.246%=108.79万元 v借：财务费用 108.79 v 贷：未确认融资费用 108.79 v借：长期应付款 1000 v 贷：银行存款 1000 v3、2008年12月31日 v未确认融资费用摊销=（2000-1000）-（186.76-108.79 ）6%=55.32万元 v借：财务费用 55.32 v 贷：未确认融资费用 55.32 v借：长期应付款 600 v 贷：银行存款 600 v4、2009年12月31日 v未确认融资费用摊销=186.76-108.79- 55.32=22.65万元 v借：财务费用 22.65 v 贷：未确认融资费用 22.65 v借：长期应付款 400 v 贷：银行存款 400 v（二）自制自建固定资产 v 企业自制自建的固定资产，从开始建造到完工交付 使用，都要经历较长的时间。为了归集各种支出，合理 确定固定资产实际建造成本，企业应设置 “在建工程” 科目。 v 企业为工程所购入的工程材料、物资通过 “工程物 资” 科目核算。“在建工程” 科目余额反映尚未完工 或虽已完工但尚未办理竣工决算的工程实际支出。 v注意：生产经营用固定资产（动产）建造过程中 领用原材料、自产产品的增值税都不计入固定资 产成本。 工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业 库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业 的库存材料。 v1.自营工程 v 企业为建造固定资产而发生的直接材料、直接人工等直接计入工程成本。而对 于间接费用，通常只将专为工程项目提供的水电等变动费用计入工程成本。 v 【例6-5】某企业采用自营方式建造厂房一幢，为工程购置物资340 000元，增 值税57 800元，全部用于工程建设，为工程支付工资90 000元，为工程借款而发生 的资本化的利息40 000元，工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支 出合计35000元，工程完工后，对工程物资进行清查，发现物资减少20000元，经调 查，属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿5000元，剩余工程物资 转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍。不久，厂房完工交付使用。 v (1)购入工程物资 v 借：工程物资 340 000 v 应交税费-应交增值税（进项税额） 57 800 v 贷：银行存款 397 800 v (2)领用工程物资 v 借：在建工程某厂房 300 000 v 贷：工程物资 300 000 v (3)支付工程人员工资 v 借：在建工程某厂房 90 000 v 贷：应付职工薪酬 90 000 v (4)结转为工程借款而发生的利息 v 借：在建工程某厂房 40 000 v 贷：长期借款 40 000 v （5)辅助生产车间支出 v 借：在建工程某厂房 35000 v 贷：生产成本辅助生产成本 35000 v（6）工程物资减少： v 借： 其他应收款 5000 v 营业外支出 18400 v 贷：工程物资 20000 v 应交税费应交增值税-进项税额转出 3400 v（7）剩余物资专用于职工宿舍建造 v借：在建工程职工宿舍 23400 v贷：工程物资 20000 v应交税费应交增值税进项税额转出 3400 v新税法规定，由于管理不善造成物资毁损、被盗，进项税额不得抵扣，应转出 ；由于自然灾害造成的毁损，进项税额可以抵扣；体现了人文关怀。物资用于 非生产经营，进项税额不得抵扣。 v(8)工程完工验收，结转工程成本 v 借：固定资产 465 000 v 贷：在建工程 某厂房 465 000 v例6-6 某企业自行建造生产用设备一套，购入所需的各 种物资100 000元，支付增值税17 000元，已全部用于 建造固定资产。另外还领用本企业所生产的产品一批， 实际成本2 000元，售价2 500元，支付工程人员工资20 000元，提取工程人员的福利费2 800元，支付其他费用 3 755元。该企业适用的增值税税率为17%，则该固定资 产的实际造价为（ ）元。 A.145 980 B.145 895 C.128 555 D.143 095 v正确答案C 答案解析固定资产的实际造价=100 000+2 000+20 000+2 800+3 755=128 555（元） v例6-7 采用自营方式建造固定资产（生产经营用动产） 的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（ ）。 A.工程领用原材料应负担的增值税 B.工程人员的工资 C.生产车间为工程提供的水、电等费用 D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而 发生的管理费用 E.工程项目尚未达到预定可使用状态时由于正常原 因造成的单项工程报废损失 v正确答案BCE 答案解析选项A，原材料负担的增值税可以抵扣； 选项D，应计入管理费用。 v注意: （1）盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去 保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完 工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工 的，计入当期营业外收支。 （2）工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合 试车所发生的净支出，计入工程成本。 企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取 得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品 ，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存 商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。 v v（3）在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去 残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程 项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程 成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期 间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外 支出。 如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目 全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支 出。 v （4）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚 未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起 ，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价 值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定， 计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整 。 v（5）高危行业提取的安全生产费及其使用。 提取时，一般分录为： 借：成本费用类科目 贷：专项储备安全生产费 使用时，有两大用途：用于安全生产设备等的购建或用作 与安全生产相关的费用化支出（如安全生产检查费等）。 a.购建安全生产设备等时，正常做处理即可，不涉及专项储 备；随后按照形成的固定资产成本冲减专项储备，并确认相同金 额的累计折旧；该固定资产在以后期间不再计提折旧。 借：专项储备 贷：累计折旧 b.发生与安全生产相关的费用化支出时： 借：专项储备 贷：银行存款等 2.出包工程 v 出包方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包 商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程 价款作为工程成本通过“在建工程”科目核算。 v【例6-6】企业将新建厂房工程出包给W建筑工程公司进行。 v(1)根据规定，企业预付给W建筑公司工程款项300 000元。 v 借：预付账款 300 000 v 贷：银行存款 300 000 v (2)办理厂房建造工程价款结算550 000元。 v 借：在建工程建筑工程（厂房） 550 000 v 贷：银行存款 250 000 v 预付账款 300 000 v (3)厂房交付使用结转在建工程。 v 借：固定资产 550 000 v 贷：在建工程建筑工程（厂房） 550 000 v （三）投资者投入固定资产 v 投资者投资转入的固定资产应按投资双方确认的价值（ 确认价值不公允的例外）作为入账价值，同时还要反映投资 者投资额的增加。 v 【例6-7】企业接受投资者投入设备一台，双方评估确认 的价值28 000元。 v借：固定资产设备 28 000 v 贷：实收资本 28 000 v某企业接受投资者投入设备一台，该设备需要安装。双 方在协议中约定的价值为500 000元，经评估确定的该 设备的公允价值为450 000元。安装过程中领用生产用 材料一批，实际成本为4 000元；领用自产的产成品一批 ，实际成本为10 000元，售价为24 000元，该产品为应 税消费品，消费税税率10%。本企业为一般纳税人，适 用的增值税税率为17%，在不考虑所得税的情况下，安 装完毕投入生产使用的该设备入账成本为（ ）元。 A.471 160 B.466 400 C.545 160 D.495 160 v正确答案B 答案解析设备入账成本 =450000+4000+10000+2400010%=466 400（元） （四）接受捐赠固定资产 v 企业接受捐赠的固定资产，按同类资产市场价格或根据提供 的有关凭据数字确定入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“ 营业外收入”科目。 v 【例6-8】某企业接受捐赠一项固定资产，按照同类资产的市 场价值确认其原价为75 000元。编制会计分录如下： v 借：固定资产 750 000 v 贷：营业外收入 750 000 （五）租入固定资产 v 企业租入的固定资产按租赁的性质，分为经营性租 入固定资产和融资性租入的固定资产两种。由于二者具 有不同的性质和特点，因而所采用的会计方法也不同。 v1.经营性租赁 v 经营性租赁是一种为满足企业生产经营临时需要而 进行的租赁。 在经营租赁方式下，出租人仍然承担持有 固定资产的费用和风险，因而需为被租赁资产交纳有关 税金、保险费，进行维修保养并计提折旧。 v v 根据经营租赁的特点，企业对租入的固定资 产不能作为固定资产的增加核算，只能通过备查 登记的方式记录和管理租入固定资产； v 而对支付的租赁费，应计入有关经营费用， 对租入固定资产所进行的改良工程支出，应先计入 长期待摊费用，然后再分期摊销。 v v【例6-9】2007年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经 营租赁方式租入一台办公设备，租赁期为3年。该办公 设备价值为1 000 000元，预计使用年限为10年。租赁 合同规定：租赁期开始日为2007年1月1日，甲公司预付 租金150 000元，第1年年末支付租金150 000元，第2年 年末支付租金200 000元，第3年年末支付租金250 000 元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备，3年的租金 总额为750 000元。假设甲公司在每年年末确认租金费 用，并按时支付租金。 v（1）2007年1月1日，支付租金 借：长期待摊费用 150 000 贷：银行存款 150 000 v（2）2007年12月31日，确认租金费用 借：管理费用 250 000（直线 法）（750 000/3） 贷：长期待摊费用 100 000 （倒挤 ） 银行存款 150 000 （3）2008年12月31日，确认租金费用 借：管理费用 250 000 贷：长期待摊费用 50 000 （倒挤 ） 银行存款 200 000 （4）2009年12月31日，确认租金费用 借：管理费用 250 000 贷：银行存款 250 000 2.融资性租赁 v 融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的主 要风险和报酬的一种租赁。 v 融资租赁与经营租赁相比，其特点和区别主要体现在几个方面： v 租期较长（一般达到租赁资产使用年限的75%以上）； v 租约一般不能取消； v 支付的租金包括了设备的价款、租赁费和借款利息等； v 租赁期满，承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权利。 v 也就是说，在融资租赁的方式下，与租赁资产有关的主要风 险和报酬已由出租人转归承租人。 v 我国企业会计准则21号-租赁规定 ， 融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁 资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两 者中较低者作为入帐价值。 v最低租赁付款额：在租赁期内，承租企业应 支付或者可能被要求支付的各种款项（不包 括或有租金和履约成本），加上由承租企业 或者与其有关的第三方担保的资产余值。 v（1）租赁期开始日的会计处理 v 在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始 日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者 中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁 付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为 未确认融资费用。 v会计分录为： v借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价 值与最低租赁付款额现值两者中较低者） v 未确认融资费用 v 贷：长期应付款（最低租赁付款额） （2）初始直接费用的会计处理 v承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归 属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初 始直接费用，应当计入租入资产价值。 v会计分录为： v借：固定资产（或在建工程） v 贷：银行存款 【例题】甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公 允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为105万元， 甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、 律师费等合计为3万元。甲企业该项融资租入固定资产 的入账价值为（ ）万元。 vA103 B108 C100 D105 （3）未确认融资费用的分摊 未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊 承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资 费用。 会计分录为： 借：财务费用 贷：未确认融资费用 （4）租赁资产折旧的计提 v 融资租入的固定资产，应当采用与自有应计 折旧资产相一致的折旧政策。 v 能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所 有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧； v 无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资 产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命 两者中较短的期间内计提折旧。 v借：制造费用等 v 贷：累计折旧 v【例题】承租人采用融资租赁方式租入一台设备 ，该设备尚可使用年限为10年，租赁期为8年， 承租人租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设 备，该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。 则该设备计提折旧的期限为（ ）。 vA10年 B8年 C2年 D9年 v注意：承租人担保余值不计提折旧。 v 为了维护出租方的经济利益，如防止承租方过度使用资产等， 出租方在出租资产时要求承租方对融资租入资产到期时的资产余 值提供担保。因此产生了担保余值和未担保余值两个概念。 v 担保余值：就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担 保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加 上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担 保的资产余值。其中，资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期 届满时租赁资产的公允价值。 未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以 后的资产余值。 由于是融资租赁的固定资产，所以一般不考虑折 旧问题 。 v例：一台融资租赁设备，价值500万元，租期为8年，租 赁开始日估计的租赁期满时它的公允价值为13万元。租 赁合同规定，承租方担保8万元。承租人的第三方担保2 万元。出租人的第三方担保1万元。 则： （1）承租人担保余值=8+2=10（万元） （2）出租人担保余值=8+2+1=11（万元） （3）未担保余值=13-11=2（万元） v【例题】某项融资租赁，起租日为2007年12月 31日，最低租赁付款额现值为700万元，公允价 值为730万元，承租人另发生安装费20万元，设 备于2008年6月20日达到预定可使用状态并交付 使用，承租人担保余值为60万元，未担保余值为 30万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年 。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧 。该设备在2008年应计提的折旧额为（ ）万元 。 vA60 B44 C65.45 D48 v该设备在2008年应计提的折旧额（70020 60）66660万元.（2008年7月开始计提，共 6个月） v【例6-10】2006年12月1日，甲公司与乙租赁公司签订 一份矿泉水生产线融资租赁合同。租赁合同规定：租赁 期开始日为2006年12月31日；租赁期为3年，每年年末 支付租金2 000 000元；租赁期届满，矿泉水生产线的估 计残余价值为400 000元，其中甲公司担保余值为300 000元，未担保余值为100 000元。 该矿泉水生产线于2006年12月31日运抵甲公司，当 日投入使用；甲公司采用年限平均法计提折旧，于每年 年末一次确认融资费用并计提折旧。假定该矿泉水生产 线为全新生产线，租赁开始日的公允价值为6 000 000元 ；租赁内含利率为6%。2009年12月31日，甲公司将该 矿泉水生产线归还给乙租赁公司。 v（1）2006年12月31日，租入固定资产 最低租赁付款额现值2 000 0002.6730+300 0000.83965 597 880（元） 融资租入固定资产入账价值5 597 880（元） 未确认融资费用6 300 0005 597 880702 120（元） 借：固定资产融资租入固定资产 5 597 880 未确认融资费用 702 120 贷：长期应付款 6 300 000 v（2）2007年12月31日，支付租金、分摊融资费用 并计提折旧 未确认融资费用的分摊结果如下表6-1所示： 日 期 租 金 确认认的融资费资费 用 应应付本金减少 额额 应应付本金余额额 （1） （2）期初（4 ）6% （3）（1） （2） （4）期初（4 ）（3） 2007年初 5 597 880 2007年末2 000 000335 872.801 664 127.203 933 752.80 2008年末2 000 000236 025.171 763 974.832 169 777.97 2009年末2 000 000130 222.03*1 869 777.97300 000 合 计计6 000 000702 1205 297 880 v应计提折旧（5 597 880300 000）31 765 960 （元） A、支付租金： v 借：长期应付款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 B、确认未确认融资费用： v 借：财务费用 335 872.8 贷：未确认融资费用 335 872.8 C、计提折旧： v 借：制造费用 1 765 960 贷：累计折旧 1 765 960 v2008年及2009年支付租金、分摊融资费用并计 提折旧的账务处理，比照2007年相关账务处理。 （3）2009年12月31日，归还矿泉水生产线 借：长期应付款 300 000 累计折旧 5 297 880 贷：固定资产融资租入固定资产 5 597 880 （六）债务重组取得固定资产 v 企业接受债务人以非现金资产抵偿债务 方式取得的固定资产，按照应收债权的公允 价值加上应支付的相关税费，作为入账价值 。公允价值与账面价之差计入当期损益。 （七）非货币性资产交接取得的固定资产 v 以非货币性资产交接取得的固定资产，符合条件的，按 照换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资 产的入账价值，公允价值与账面价值之差计入当期损益。 v 【例6-11】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，甲 公司以一批产成品交换乙公司自用的一台设备。甲公司换入 的设备作为“固定资产”入账，乙公司换入的商品作“库存 商品”直接用于出售。商品的账面价值150000元，公允价值 180000元，增值税税率17%，计税价格等于公允价值。设备 的原价350000元，已提折旧200000元，公允价值180000元。 交易过程未发生其他税费。 v甲公司的账务处理如下： v 换入设备的入账价值=180 000+30 600=210 600（元） v 借：固定资产-设备 210 600 v 贷：主营业务收入 180 000 v 应交税金-应交增值税 30 600 v 借：主营业务成本 150 000 v 贷：库存商品 150 000 v （八）存在弃置义务的固定资产 v弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环 境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境 义务。 v对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时，还应考虑弃置费用。 v 1.核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务； v 2.石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。 对于这些特殊行业的特定固定资产，弃置费用的金额与其现值比较，通常 相差较大，需要考虑货币时间价值，对于这些特殊行业的特定固定资产，企业 应当根据企业会计准则第13号或有事项，按照现值计算确定应计入固 定资产成本的金额和相应的预计负债。借记“固定资产”，贷记“预计负债”；随 后在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利 息费用计入当期财务费用，借记“财务费用”，贷记“预计负债”。 v注意：弃置费用的特点由特殊行业的特定固定资产 所发生；金额较大。 一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不 属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处 理。 v例6-11 甲公司经国家批准210年1月1日建造完成核电 站核反应堆并交付使用，建造成本为2 500 000万元，预 计使用寿命40年。根据法律规定，该核反应堆将会对当 地的生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用 期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生 弃置费用250 000万元。假定适用的折现率为10%。 v v正确答案核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成 本时应考虑弃置费用。账务处理为： （1）210年1月1日，弃置费用的现值=250 000（PF， 10%，40） =250 0000.0221=5 525（万元） 固定资产的成本=2 500 000+5 525=2 505 525（万元） 借：固定资产 25 055 250 000 贷：在建工程 25 000 000 000 预计负债 55 250 000 （2）第1年应负担的利息费用=55 250 00010%=5 525 000 （元） 借：财务费用 5 525 000 贷：预计负债 5 525 000 以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用 ，账务处理略。 v【6-12】长江公司属于核电站发电企业，2007年1月1日 正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本 为100 000万元，预计使用寿命为40年。据国家法律和 行政法规、国际公约等规定，企业应承担的环境保护和 生态恢复等义务。2007年1月1日预计40年后该核电站核 设施的弃置时，将发生弃置费用10000万元，且金额较 大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素 确定的折现率为5。 v固定资产入账的金额100000+10000/（1+5%） 40=101420.46万元 v借：固定资产 101 420.46 v 贷：在建工程 100 000 v 预计负债 1 420.46 v【6-13】甲公司主要从事化工产品的生产和销售。2007 年12月31日，甲公司一套化工产品生产线达到预定可使 用状态并投入使用，预计使用寿命为15年。根据有关法 律，甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复 原，预计将发生弃置费用2 000 000元。甲公司采用的折 现率为10%。 甲公司与弃置费用有关的账务处理如下： v（1）2007年12月31日，按弃置费用的现值计入固定资 产原价 固定资产原价2 000 0000.2394478 800（元） 借：固定资产 478 800 贷：预计负债 478 800 （2）2008年12月31日2022年12月31日利息费用计算见表6-2 年度利息费费用预计负债账预计负债账 面价值值 （1）（2）10%（2）上期（2）+（1） 2007 478 800 200847 880526 680 200952 668579 348 201057 934.80637 282.80 201163 728.28701 011.08 201270 101.11771 112.19 201377 111.22848 223.41 201484 822.34933 045.75 201593 304.581 026 350.33 2016102 635.031 128 985.36 2017112 898.541 241 883.90 2018124 188.391 366 072.29 2019136 607.231 502 679.52 2020150 267.951 652 947.47 2021165 294.751 818 242.22 2022181 757.782 000 000 v2008年12月31日，确认利息费用的账务处理如 下： 借：财务费用 47 880 贷：预计负债 47 880 v 20092022年，确认利息费用的账务处理 比照2008年的相关账务处理。 第三节 固定资产折旧 v一、固定资产折旧及其性质 v我国企业会计准则第4号固定资产指 出，固定资产折旧是指在固定资产使用寿命 内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统 分摊。 折旧的涵义 折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折 旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。 固定资产损耗的形式 有形损耗 无形损耗 年份12345 价值 （一）固定资产折旧的影响因素 应计折旧额=原价预计净残值已计提减值准备累计金额 1.固定资产原价 取得固定资产时的原始成本 2.预计净残值 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用 后的金额（在其原价的5%之内，具体比例由企业自行确定 ） 3.预计使用寿命 经济年限而不是物理年限 4.折旧方法 其中2、3、4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。 二.影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围 v（二）固定资产折旧范围 v我国现行会计准则规定：除以下情况外，企业应 对所有固定资产计提折旧： 1.已经提足折旧继续使用的固定资产； 2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地； 3.持有待售固定资产。 在实际工作中，当月增加的固定资产当月不提折旧 ，当月减少的固定资产当月照提折旧，固定资产提 前报废的，不再补提折旧。 v已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用 ，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定 资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实 际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的 折旧额。 v处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价 值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预 定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方 法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。 v因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提 的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。 v【例题】下列固定资产中，不应计提折旧的固定 资产有（ AC ）。 vA.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出 vB.季节性停用的固定资产 vC.正在改扩建而停止使用的固定资产 vD.大修理停用的固定资产 三.固定资产折旧方法 v解决的主要问题是应提折旧总额采用何种方法转到各 期营业成本或费用中去。 折旧方法 平均折旧法 加速折旧法 年限平均法 工作量平均法 年数总和法 双倍余额递减法 （）年限平均法 v年折旧额= v年折旧率=年折旧额/原始价值100% v月折旧率=年折旧率/12 【例6-14】某企业的厂房一幢，其原值为2 400 000元， 预计使用年限20年，预计净残值率为4%。 v v 月折旧率 = 4.8%12 = 0.4% v 月折旧额 = 2 400 0000.4% = 9 600(元) v 直线法计提折旧简便易行，容易理解，因而是会计 实务中常使用的一种方法。但这种方法会使固定资产在 整个使用期间的使用成本不均衡，同时也忽视了各期的 使用情况。 （二）工作量法 单位工作 量折旧额 年折旧额=某年实际完成的工作量单位工作量折旧 额 = 例6-15 甲公司的一台机器设备原价为680 000元，预计生产 产品产量为2 000 000件，预计净残值率为3%，本月生产 产品34 000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准 备。则该台机器设备本月折旧额为多少？ 单件折旧=680 000元（13%）2 000 000件 =0.3298（元/件） 本月折旧额=34 000件 0.3298元/件 =11 213.2元 年折旧率 = 2 预计使用年限 固定资产年初账面净值折旧率=年折旧额 逐年递减不变逐年递减 最后两年该如何处理呢？ （三）加速折旧法 1.余额递减法（自学） 2.双倍余额递减法 【例6-16】华联实业股份有限公司一台设备原价600000 元，预计使用5年，预计净残值24000元，用双倍余额 递减法计算折旧。 年份预计残值 年初账面净值 年折 旧率 年折旧额累计折旧 1 24 000 600 00040%240 000240 000 2360 00040%144 000384 000 32