综合逐步结转分步法

综合逐步结转分步法综合逐步结转分步法 分步法分步法 是指以产品生产各步骤作为成本计算对象，归集是指以产品生产各步骤作为成本计算对象，归集 分配生产费用的一种成本计算方法。分配生产费用的一种成本计算方法。 逐步结转分步法逐步结转分步法 也称计算半成品成本法，它是按照产品加工步骤也称计算半成品成本法，它是按照产品加工步骤 的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直至最后步骤的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直至最后步骤 计算出产品成本的一种方法。计算出产品成本的一种方法。 它主要适用于成本管理中，需要提供各个步骤半它主要适用于成本管理中，需要提供各个步骤半 成品成本资料的企业。成品成本资料的企业。 这种方法的程序为：首先计算出第一步骤的半成这种方法的程序为：首先计算出第一步骤的半成 品成本，第二步骤生产领用第一步骤的半成品，则将品成本，第二步骤生产领用第一步骤的半成品，则将 第一步骤半成品的成本转入第二步骤，再加上本步骤第一步骤半成品的成本转入第二步骤，再加上本步骤 的生产费用，计算出第二步骤半成品的成品。以此类的生产费用，计算出第二步骤半成品的成品。以此类 推，直至计算出完工产成品的生产成本。推，直至计算出完工产成品的生产成本。 需注意的是这种方法计算出的每一步骤半成品或需注意的是这种方法计算出的每一步骤半成品或 产成品成本均为累计成本。也就是说即包括本步骤的产成品成本均为累计成本。也就是说即包括本步骤的 生产费用也包括以前生产步骤的生产费用。生产费用也包括以前生产步骤的生产费用。 特点：特点：1 1）成本计算对象各生产步骤生产的半）成本计算对象各生产步骤生产的半 成品或产成品。成品或产成品。 2 2）产品成本计算期与会计报告期一致。）产品成本计算期与会计报告期一致。 3 3）各步骤半成品成结转与实物转移步调一致。）各步骤半成品成结转与实物转移步调一致。 4 4）若半成品通过半成品库收发，需通过）若半成品通过半成品库收发，需通过“自制半成自制半成 品品”账户核算。若半成品不通过半成品库改发，账户核算。若半成品不通过半成品库改发， 则上步骤半成品成本直接结转入下一步骤。则上步骤半成品成本直接结转入下一步骤。 5 5）一般月末需将生产费用在完工产品与在产）一般月末需将生产费用在完工产品与在产 品之间进行分配。品之间进行分配。 逐步结转分步法对后面步骤所耗以前步骤的半成品成逐步结转分步法对后面步骤所耗以前步骤的半成品成 本计入后面步骤的方法不同可分为本计入后面步骤的方法不同可分为 1 1） 综合逐步结转分步法：是指将上步骤半成品综合逐步结转分步法：是指将上步骤半成品 的成本作为一个整体计入下面步骤原材料或半的成本作为一个整体计入下面步骤原材料或半 成品成本项目。成品成本项目。 由于上步骤半成品成本中还包含有上步骤的工资、由于上步骤半成品成本中还包含有上步骤的工资、 制造费用等其他费用，因此将上步骤半成品成本作为制造费用等其他费用，因此将上步骤半成品成本作为 一个整体计入下面步骤的某一个成本项目中，势必会一个整体计入下面步骤的某一个成本项目中，势必会 混淆了各个成本项目的真实成本，因此需采用一定的混淆了各个成本项目的真实成本，因此需采用一定的 方法，将被混淆了的成本进行还原。才能计算出产品方法，将被混淆了的成本进行还原。才能计算出产品 成本中各成本项目的真实的金额。成本中各成本项目的真实的金额。 2 2） 分项逐步结转分步法：是指将上步骤半成品分项逐步结转分步法：是指将上步骤半成品 成本按各成本项目的实际金额分别计入成本按各成本项目的实际金额分别计入 下步骤的相对应的各成本项目。下步骤的相对应的各成本项目。 由于这种方法各成本项目的金额不相互混淆，因此不由于这种方法各成本项目的金额不相互混淆，因此不 必进行成本还原。必进行成本还原。 综合逐步结转分步法讲解综合逐步结转分步法讲解 例：例： 假定该企业第一步骤半成品名称为假定该企业第一步骤半成品名称为 A A，第二步半成，第二步半成 品名称为品名称为 B B，第三步骤产成品名称为，第三步骤产成品名称为 C C 第一步骤成本计算单第一步骤成本计算单 产品名称产品名称:A:A 本月完工数量：本月完工数量：100100 月末在产数量：月末在产数量：2020 原材料一次投入原材料一次投入 在产品完工率在产品完工率 50%50% 项目项目 直接材直接材 料料 燃料及燃料及 动力动力 直接工直接工 资资 制造费制造费 用用 合合 计计 月初在产品月初在产品 成本成本 1800180060060010001000700700 41004100 本月发生费本月发生费 用用 24000240009300930079107910425042504546045460 合计合计 25800258009900990089108910495049504956049560 完工产完工产 品产量品产量 100100100100100100100100 产产 品品 产产 量量 在产品在产品 约当产约当产 量量 2010020100 % %2020 2050%2050% 1010 2050%2050% 1010 2050%2050% 1010 合计合计 120120110110110110110110 单位成本单位成本 215215 9090 8181 4545 431431 转出半成品转出半成品 成本成本 100100 2150021500 100100 90009000 100100 81008100 100100 45004500 4310043100 朋末在产品朋末在产品 成本成本 43004300 900900 810810 450450 64606460 注：（注：（1 1）该企业第一步骤的半成品若直接转入下）该企业第一步骤的半成品若直接转入下 步骤则编制如下分录：步骤则编制如下分录： 借：基本生产成本借：基本生产成本BB 4310043100 贷：基本生产成本贷：基本生产成本AA 4310043100 （2 2）若该企业第一步骤半成品入库则编制）若该企业第一步骤半成品入库则编制 如下分录：如下分录： 借：自制半成借：自制半成AA 4310043100 贷：基本生产成本贷：基本生产成本AA 4310043100 第二步骤领用时，再记作：第二步骤领用时，再记作： 借：基本生产借：基本生产 成本成本BB 4310043100 贷：自制贷：自制 半成品半成品AA 4310043100 第二步骤成本计算单第二步骤成本计算单 产品名称产品名称:B:B 本月完工数量：本月完工数量：130130 月末在产数量：月末在产数量：3030 原材料一次投入原材料一次投入 在产品完工率在产品完工率 50%50% 项目项目 直接材直接材 料料 燃料及燃料及 动力动力 直接工直接工 资资 制造费制造费 用用 合合 计计 月初在产品月初在产品 成本成本 2500250091591511251125875875 54155415 本月发生费本月发生费 用用 43100431003000300025002500130013004990049900 合计合计 45600456003915391536253625217521755531555315 完工产完工产 品产量品产量 130130130130130130130130 产产 品品 产产 量量 在产品在产品 约当产约当产 量量 ？301301 00%00%3030 3050%3050% 1515 3050%3050% 1515 3050%3050% 1515 合计合计 160160145145145145145145 单位成本单位成本 285285 2727 2525 1515 352352 转出半成品转出半成品 成本成本 130130 3705037050 130130 35103510 130130 32503250 130130 19501950 4576045760 朋末在产品朋末在产品 成本成本 85508550 405405 375375 225225 95559555 注：（注：（1 1）该企业第二步骤的半成品若直接转入下）该企业第二步骤的半成品若直接转入下 步骤则编制如下分录：步骤则编制如下分录： 借：基本生产成本借：基本生产成本CC 4576045760 贷：基本生产成本贷：基本生产成本BB 4576045760 （2 2）若该企业第一步骤半成品入库则编制）若该企业第一步骤半成品入库则编制 如下分录：如下分录： 借：自制半成借：自制半成BB 4576045760 贷：基本生产成本贷：基本生产成本BB 4576045760 第二步骤领用时，再记作：第二步骤领用时，再记作： 借：基本生产成本借：基本生产成本CC 4576045760 贷：自制半成品贷：自制半成品BB 4576045760 第三步骤成本计算单第三步骤成本计算单 产品名称产品名称:C:C 本月完工数量：本月完工数量：160160 月末在产数量：月末在产数量：5050 原材料一次投入原材料一次投入 在产品完工率在产品完工率 60%60% 项目项目 直接材直接材 料料 燃料及燃料及 动力动力 直接工直接工 资资 制造费制造费 用用 合计合计 月初在产月初在产 品成本品成本 5291529112501250136013601130113090319031 本月发生本月发生 费用费用 4576045760540054003200320021002100 5646056460 合计合计 5105151051665066504560456032303230 6549165491 完工产完工产 品产量品产量 160160160160160160160160 产产 品品 产产 量量 在产品在产品 约当产约当产 ？501501 00%00%5050 5060%5060% 3030 5060%5060% 3030 5060%5060% 3030 量量 合计合计 210210190190190190190190 单位成本单位成本 243.1243.1 0 0 3535 2424 1717 319.10319.10 转出半成转出半成 品成本品成本 160160 3889638896 160160 56005600 160160 38403840 160160 27202720 5105651056 朋末在产朋末在产 品成本品成本 1215512155 10501050 720720 510510 1443514435 注：产成品入库则编制如下分录：注：产成品入库则编制如下分录： 借：产成品借：产成品CC 5105651056 贷：基本生产成本贷：基本生产成本CC 5105651056 通过第三步骤成本计算单我们得到产成品通过第三步骤成本计算单我们得到产成品 C C 的总的总 成本为成本为 5105651056 元。但我们还应该看到在总计元。但我们还应该看到在总计 5105651056 无无 的总成本中，其中燃料及动力费、直接工资、制造费的总成本中，其中燃料及动力费、直接工资、制造费 用仅仅是第三个加工步骤所发生的。而第一、二步骤用仅仅是第三个加工步骤所发生的。而第一、二步骤 发生的这些费用在哪里呢？发生的这些费用在哪里呢？ 由于综合逐步结转分步法是将上步骤半成品成本由于综合逐步结转分步法是将上步骤半成品成本 作为一个整体计入了下面步骤。我们可以知道第一、作为一个整体计入了下面步骤。我们可以知道第一、 二步骤发生的这三项费用应包括在第三步骤成本计算二步骤发生的这三项费用应包括在第三步骤成本计算 单中的直接材料成本项目。在这个成本项目中，除了单中的直接材料成本项目。在这个成本项目中，除了 这三项费用外，还包括第一步骤的材料费用。因此这三项费用外，还包括第一步骤的材料费用。因此 3889638896 元的直接材料费是不真实的。需要对其进行成元的直接材料费是不真实的。需要对其进行成 本还原。本还原。 成本还原应从最后一个步骤开始进行分析：成本还原应从最后一个步骤开始进行分析： 第三步骤成本计算单中反映出完工产品总成本：第三步骤成本计算单中反映出完工产品总成本： 直接材料直接材料 燃料及动力燃料及动力 直接工资直接工资 制造制造 费用费用 合计合计 3889638896 56005600 38403840 27202720 5105651056 其中其中 3889638896 元的直接材料费，这实际上就是完工元的直接材料费，这实际上就是完工 产品所耗费的第二个步骤半成品的生产成本。那么这产品所耗费的第二个步骤半成品的生产成本。那么这 3889638896 元的半成品成本包括多少第二步骤的燃料及动元的半成品成本包括多少第二步骤的燃料及动 力费，直接工资、制造费用呢？这就需要根据第二步力费，直接工资、制造费用呢？这就需要根据第二步 骤半成品成本比重来计算：骤半成品成本比重来计算： 第二步骤半成品成本比重：第二步骤半成品成本比重： 直接材料直接材料 燃料及动力燃料及动力 直接工资直接工资 制造费用制造费用 37050/4576037050/45760 3510/457603510/45760 3250/457603250/45760 1950/457601950/45760 完工产品耗费的第二步骤半成品成本完工产品耗费的第二步骤半成品成本 3889638896 可分解如可分解如 下：下： 直接材料直接材料 燃料及动力燃料及动力 直接工资直接工资 制造费用制造费用 合计合计 3889637050/457603889637050/45760 388963510/45760388963510/45760 388963250/45760388963250/45760 388961950/45760388961950/45760 31494.0931494.09 2983.322983.32 2761.622761.62 1656.971656.97 3889638896 或或 还原率还原率388964576038896457600.850.85 直接材料直接材料 燃料及动力燃料及动力 直接工资直接工资 制造费用制造费用 合计合计 0.85370500.8537050 0.8535100.853510 0.8532500.853250 0.8519500.851950 31494.0931494.09 2983.322983.32 2761.622761.62 1656.971656.97 3889638896 （注意其误差是由于计算过程不同所造成的，理论（注意其误差是由于计算过程不同所造成的，理论 上完全相同）上完全相同） 根据上述计算可知，完工产品耗费用了第二步骤根据上述计算可知，完工产品耗费用了第二步骤 燃、工、制三项费用分别为燃、工、制三项费用分别为 2983.322983.32、2761.622761.62、1656.971656.97 元。而耗的第二步骤的元。而耗的第二步骤的 直接材料费直接材料费 31494.0931494.09 元实际上是耗用的第一步骤半元实际上是耗用的第一步骤半 成品的生产成本。其中又包含第一步骤的直接材料、成品的生产成本。其中又包含第一步骤的直接材料、 燃料及动力、直接工资、制造费用。所以还需将燃料及动力、直接工资、制造费用。所以还需将 31494.0931494.09 元完工产品所耗的第一步骤半成品成本继元完工产品所耗的第一步骤半成品成本继 续分解。续分解。 根据上述的计算过程同学们可以再深刻地体会一根据上述的计算过程同学们可以再深刻地体会一 下教材中还原率的概念。这里我用的是成本比重法进下教材中还原率的概念。这里我用的是成本比重法进 行分解还原。其实质与教材中的还原率法是完全一样行分解还原。其实质与教材中的还原率法是完全一样 的。的。 第一步骤半成品成本比重：第一步骤半成品成本比重： 直接材料直接材料 燃料及动力燃料及动力 直接工直接工 资资 制造费用制造费用 合计合计 21500/4310021500/43100 9000/431009000/43100 8100/431008100/43100 4500/431004500/43100 31494.0931494.09 31494.0931494.09 31494.0931494.09 31494.0931494.09 ( (完工产品完工产品 耗用的第耗用的第 一步骤半成品成本一步骤半成品成本) ) =15709.25=15709.25 =6575.97=6575.97 =5917.74=5917.74 =3291.13=3291.13 31494.0931494.09 （想一想，如果用还原率法怎样计算）（想一想，如果用还原率法怎样计算） 到此为止我们分解出了产品实际耗用材料费：到此为止我们分解出了产品实际耗用材料费： 15709.2515709.25 元。耗用第一步骤燃料及动力元。耗用第一步骤燃料及动力 费、直接工资、制造费用分别为：费、直接工资、制造费用分别为：6575.976575.97 5917.745917.74 3291.133291.13 元。元。 将三个步骤的燃料及动力费、直接工资、制造费将三个步骤的燃料及动力费、直接工资、制造费 用合计在一起，即为完工产品这三项用合计在一