税收筹划案例分析

案例分析案例分析 增值税 一.某商场为增值税一般纳税人，2001 年 8 月发生以下购销业务：1， 购入服装一批，已 取得增值税专用发票，专用发票上注明的贷款为 360000 元，贷款已付清。另外，购进这 批货物支付运费 40000 元，并取得承运单位开具的普通发票。 2， 批发销售服装一批， 取得不含税销售额 180000 元，采用委托银行收款方式结算，货已发出并委托收手续，贷 款尚未收到。 3， 零售各种服装，取得含税销售额 380000 元，同时将零售价为 178000 元的服装作为礼品赠送给客人。 4， 采用以旧换新方式销售家用电脑 20 台，每 台零售价为 6500 元，另外支付客人每台旧电脑收购款 500 元。 要求：计算该商场 2001 年 8 月应缴的增值税。 进项税额=360000*17%=61200 元 40000*7%=2800 元 61200+2800=64000 元 销项税额=180000*17%=30600 元 （380000+178000）/1.17*17%=81076.92 元 （6500*20）/1.17*17%=18888.89 元 应缴增值税额=30600+81076.92+18888.89-64000=66565.81 元 二. 某冰箱生产企业 10 月份发生如下经营业务：（1）购入 30 万元的原材料已验收入库， 支付增值税 5.1 万元；（2）本月销售冰箱给一般纳税人，共收取不含税价款 60 万元，货 款已收到；（3）销售给小规模纳税人冰箱，收取含税货款 23.4 万元；（4）将本单位生 产的电器作为办公设备，价值 10 万元（不含税售价）；（5）上月未抵扣完的进项税额是 1.9 万元，该企业产品适用的增值税税率为 17%。计算该企业当月应缴纳的增值税。 计算过程如下: (1）购入 30 万元的原材料已验收入库，支付增值税 5.1 万元,形成进项税 5.1 万元 （2）本月销售冰箱给一般纳税人，共收取不含税价款 60 万元，形成销项税=60*17%=10.2 万元 （3）销售给小规模纳税人冰箱，收取含税货款 23.4 万元,形成销项税=23.4/1.17*17%=3.4 万元. （4）将本单位生产的电器作为办公设备，价值 10 万元（不含税售价）,视同销售,形成销项 税 10*17%=1.7 万元. （5）上月未抵扣完的进项税额是 1.9 万元，本月可以继续抵扣. 当月应缴纳增值税=销项税-进项税-上期留抵额=10.2+3.4+1.7-1.9-5.1=8.3 万元. 三. 北京某生产企业为增值税一般纳税人，2009 年 7 月对资产盘点过程中不需用的部分 资产进行处理：销售已使用 4 年的机器设备，取得收入 9200 元(原值为 8500 元，已计提 折旧 3400 元);销售自己使用过的 2009 年 1 月购进的应交消费税的机动车 1 辆，取得收入 64000 元(原值为 59000 元，已计提折旧 2950 元);销售给小规模纳税人库存未使用的钢材 取得收入 35000 元。该企业上述经济业务应纳增值税为? (1)根据有关规定，2008 年 12 月 31 日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销 售自己使用过的 2008 年 12 月 31 日以前购进或者自制的固定资产，按照 4%征收率减半 征收增值税。 机器设备应纳增值税额=9200/(1+4%)4%/2=176.92(元) (2)根据规定，一般纳税人销售属于增值税条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固 定资产，按照简易办法依 4%征收率减半征收增值税。本题中“应交消费税的机动车”属于纳 税人自用的消费品，购进时不得抵扣进项税，销售时应依 4%征收率减半征收增值税。 应交消费税机动车应纳增值税=64000/(1+4%)4%/2=1230.78(元) (3)销售库存未用钢材应纳增值税 =35000/(1+17%)17%=5085.47(元) 综上： 该企业应纳增值税额=176.92+1230.78+5085.47=6493.17(元) 所得税 一. 某企业一般纳税人增值税税率 172008 年度有关经营情况为 (1)实现产品销售收入 1600 万元取得国债利息收入 24 万元(2)产品销售成本 1200 万元 产品销售费用 45 万元上缴增值税 58 万元消费税 85 万元城市维护建设税 10.01 万 元教育费附加 4.29 万元(3)2 月 1 向银行借款 50 万元用于生产经营借期半年银行贷 款年利率 6支付利息 1.5 万元(4)3 月 1 向非金融机构借款 60 万元用于生产经营借期 8 个月支付利息 4 万元(5)管理费用 137 万元(其中业务招待费用 12 万元)(6)全年购机器 设备 5 台共计支付金额 24 万元改建厂房支付金额 100 万元(7)意外事故损失材料实际 成本为 8 万元获得保险公司赔款 3 万元。 根据所给资料计算该企业 2008 年应缴纳的企业所得税。 1国债利息收入 24 万元免交所得税。 2向非金融机构借款利息支出应按不高于同期同类银行贷款利率计算数额以内的部分准 予在税前扣除准予扣除的利息606%812=2.4万元。 3业务招待费税前扣除限额16005=8 万元1260%=7.2 万元允许扣除 7.2 万元。 4购机器设备、改建厂房属于资本性支出不得在税前扣除。 5意外事故损失材料其进项税额应转出并作为财产损失。财产净损失 81.17-3=6.36 万元。 6应纳税所得额1600-1200-45-85-10.01-4.29-1.5-2.4-(137-12)-7.2-6.36=113.24 万元 7应纳所得税额113.2425%=28.31万元 二. 某家电企业 2008 年度自行计算的利润总额 30 万元。经注册会计师事务所审核发现 下列情况 1企业全年平均职工人数 120 人全年计入各种成本费用中的工资总额 196 万元并按工资总额的 2%、14%、2.5%计算提取了职工工会经费、职工福利费、职工教 育经费但并未取得工会经费拨缴款专用收据工资已发放福利费、教育经费年 末无余额 2该企业全年管理费用中列支了业务招待费 30 万元在销售费用中列支 了广告费 440 万元业务宣传费 17 万元本年该企业销售收入账面数为 3000 万元 3本企业应付 B 企业货款账面余额为 20 万元(含税)。后因资金周转困难未能支付货 款。2008 年 6 月 30 日经双方协商本企业以一台原值 26 万元已提折旧 9 万元的设备 抵债经评估该设备净值为 18 万元本企业支付评估费 2000 元对于该抵债业务本 企业账目中并未做出反映 4“营业外支出”账户有违法经营的罚款支出 3 万元、 各种非广告性质的赞助支出 5 万元。 根据以上资料计算 2008 年该企业应纳企业所得税。 1符合条件的工资及三项经费支出税前允许扣除但由于未取得工会经费拨缴款专用 收据工会经费 1962%=3.92 万元不得扣除 2应扣除业务招待费限额30005=15 万元3060%=18 万元实际列支 30 万元只 能扣除 15 万元应扣除广告费和业务宣传费限额=300015%=450 万元实际列支 457 万 元只能扣除 450 万元管理费用和销售费用合计应调增所得额=15+7=22 万元 3抵债业务应于债务重组日确认资产转让所得 0.8 万元18-(26-9)-0.2和债务重组所得 2 万元(20-18)。在申报企业所得税时调增应纳税所得额 2.8 万元 4营业外支出中违法经营罚款 3 万和非广告性质的赞助支出 5 万在计算利润总额时己被 扣除但税法规定不允许扣除所以应调增应纳税所得额 8 万元 应纳所得税额=(30+3.92+22+2.8+8)25%=66.7225%=16.68 万元. 三.某工业企业职工 80 人,总资产 1000 万元,2008 年实现销售收入 8000 万元,销售成本 6500 万元,销售费用 850 万元其中广告费和业务宣传费 200 万,管理费用 500 万其中 招待费 20 万,符合条件的技术开发费 15 万,财务费用 150 万其中从金融机构借款利息 支出 100 万元银行贷款年利率为 8%从其他企业拆借资金 500 万元协议年利率 10% 利息支出 50 万元计算其当年应纳的所得税。 1广告费和宣传费可扣除 800015%=1200 万元实际列支 200 万元不超标准。 2业务招待费2060%=12 万元80005=40 万元允许扣除 12 万元应调增 20- 12=8 万元 3技术开发费可以加计扣除 1550%=7.5 万元 4利息支出可扣除 100+5008%=140 万元应调增 150-140=10 万元 应纳税所得额=8000-6500-850-(500-8+7.5)-(150-10)=10.5 万元 应纳企业所得税=10.520%=2.1 万元. 消费税 一. 某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格，以 4000 元的单价销售 50 辆，以 4500 元的单价销售 10 辆，以 4800 元的单价销售 5 辆。当月以 20 辆同型号的摩 托车与甲企业换取原材料。双方按当月的加权平均销售价格确定摩托车的价格，摩托车消 费税税率为 10%。 按税法规定，应纳消费税为：48002010% =9600(元) 如果该企业按照当月的加权平 均单位将这 20 辆摩托车销售后，再购买原材料，则:应纳消费税为： (400050+450010+48005)/(50+10+5)2010% =(200000+45000+24000)/652010%=8276.92(元) 因此节税额为：9600- 8276.92=1323.08(元) 营业税 一. 某集团下属的一个酒店是集住宿、饮食、购物和娱乐为一体的服务企业，该酒店是小规模 纳税人，征收率为 4%，2004 年 7 月份发生以下业务： （1）客房部收取客房收入 80000 元； （2）为某公司提供意见办公用房（每月作价 6000 元），条件是该公司为酒店提供价值相 当的灯具和装饰画，合同期半年； （3）集团公司召开会议，租用宾馆会议室、客房 5 天， 租金作价 10000 元，酒店将其冲减应上交集团公司的管理费； （4）餐饮部收取餐饮服务 收入 60000 元，其中附设的外卖点销售烟酒、饮料收入 20000 元； （5）洗衣房为旅客洗 衣收费 2000 元，与客房部内部结算洗床被款 10000 元； （6）一楼商品部出售百货收入 90000 元； （7）二楼供外商合资企业经营游乐项目，合同规定客房按月固定收取收益 50000 元； （8）代客预定飞机票、火车票手续费收入 4000 元； （9）收取桑拿浴门票收 入 30000 元； （10）收取舞场门票收入 20000 元。 请问该酒店应如何进行核算? (1)如果按规定实行分别核算各项目，则： 第 1 项收入应按服务业旅店业 5%计算营业 税。 第 2 项收入应视同出租房屋，按服务业租赁业 5%计算营业税。 第 3 项收入不能 冲减管理费。其冲减的管理费用应作为企业收入，按租赁业 5%计算营业税。 第 4 项餐饮 收入应按服务业饮食业 5%计算营业税；外卖点销售的烟酒饮料收入属兼营行为，应缴 纳增值税，不征营业税。 第 5 项收入中内部结算价款，应作为应税收入，与洗衣费一并按 服务业 5%计算营业税。 第 6 项收入，属于兼营行为，应缴纳增值税，不征营业税。 第 7 项收取的固定收益，实质上是房屋租赁费，应按服务业租赁业 5%计算营业税。 第 8 项手续费收入应按服务业代理业 5%计算营业税。 第 9 项桑拿浴门票收入，应按服务 业 5%计算营业税。 第 10 项舞场门票收入，应按娱乐业 20%计算营业税。 该酒店本月应纳 营业税为： 800005%+600065%+100005%+（60000-20000）5%