华南理工大学广州学院中级财务会计(1)习题答案 第3章 固定资产

第三章 固定资产 一、单项选择题 1下列关于固定资产确认条件的表述及应用，说法不正确的是（） 。 A与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 B该固定资产的成本能够可靠地计量 C企业由于安全或环保的要求购入的设备，虽然不能直接给企业 带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来 经济利益或者将减少企业未来经济利益的流出，也应确认为固定资 产 D以经营租赁方式租入的固定资产，企业（承租人）虽然不拥有 该项固定资产所有权，但因享有使用权，也应将其作为自己的固定 资产核算 答案：D 解析：由于企业对经营租赁方式租入的固定资产既不拥有所有权又 不能对其未来的经济利益实施控制，所以不能确认为本企业的固定 资产。 2甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，2011 年 1 月购入一台设备，取得的增值税专用发票上标明价款为 10000 元，增值税税额为 1700 元。取得运输发票一张，运输费为 1000 元， 运输费可以按 7%抵扣进项税。另发生保险费 1500 元、装卸费 300 元。款项全部以银行存款支付，则甲公司购入该设备的入账价值为 （）元。 A11800 B 12800 C 12970 D12730 答案：D 解析：该设备的入账价值=10000+1500+300+1000（1-7%） =12730（元） 。 32009 年 12 月 29 日甲企业一栋办公楼达到了预定可使用状态， 但尚未办理竣工决算手续。已经记入“在建工程”科目的金额是 1000 万元，预计办理竣工决算手续还将发生的费用为 10 万元，所 以甲企业按照 1010 万元的暂估价计入“固定资产”科目。甲企业采 用年数总和法对其计提折旧，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 6 万元。2010 年 3 月 28 日竣工决算手续办理完毕，实际发生的费用 是 12 万元，则该企业应该调整的固定资产累计折旧的金额为（）万 元。 A2 B 0 C 0 67 D013 答案：B 解析：建造的固定资产已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算 的，先按估计价值转入固定资产，并计提折旧，待办理竣工结算手 续后再调整原暂估的价值，但是不调整原已经计提的累计折旧金额。 4现代公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，该公 司于 2010 年开工建造一厂房，借入专门借款 1000 万元，建造期间 工程领用原材料成本 100 万元，发生人工成本费用 300 万元，其他 相关支出 600 万元，工程期间专门借款发生可予资本化利息费用 30 万元，厂房 2010 年 6 月底达到预定可使用状态，则该厂房的入账价 值为（）万元。 A1030 B 1047 C 10704 D10504 答案：B 解析：该厂房的入账价值=100+10017%+300+600+30=1047（万元） ，其中建造厂房领用原材料涉及的进项税额做转出处理，计入工程 成本。 5关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中 不正确的是（） 。 A企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计 净残值和折旧方法进行复核 B使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使 用寿命 C预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残 值 D固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更处理 答案：D 解析：固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为 会计估计变更进行会计处理。 6某核电站以 2500 万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状 态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用 220 万元， 该弃置费用按实际利率折现后的金额为 85 万元。该核设施的入账价 值为（）万元。 A2720 B 2585 C 2500 D1915 答案：B 解析：该核设施的入账价值=2500+85=2585（万元） 。 7乙公司是一家煤矿企业，按照国家规定依据开采的原煤产量按月 提取安全生产费，提取标准为每吨 8 元。2010 年 6 月 1 日，乙公司 “专项储备安全生产费”科目余额为 1400 万元。2010 年 6 月 份按照原煤实际产量计提安全生产费 60 万元，以银行存款支付安全 生产检查费 6 万元，同时 6 月份购入一批需要安装的用于改造和完 善抽采等的安全防护设备，取得增值税专用发票注明价款为 600 万 元，增值税税额为 102 万元，立即投入安装。安装过程中支付安装 人员薪酬 2 万元、其他支出 1 万元，2010 年 6 月 30 日安装完毕达 到预定可使用状态。乙公司 2010 年 6 月末“专项储备安全生产 费”的科目余额为（）万元。 A1454 B 749 C 854 D851 答案：D 解析：6 月末“专项储备安全生产费”的科目余额=1400+60-6- 600-2-1=851（万元） 。 8下列有关固定资产的说法中，不正确的是（） 。 A固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企 业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应分别将各组成 部分确认为单项固定资产 B与固定资产有关的后续支出均应在发生时计入当期损益 C购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有 融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 D自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状 态前所发生的必要支出构成 答案：B 解析：与固定资产有关的后续支出符合固定资产确认条件的应当予 以资本化，确认固定资产。不符合固定资产确认条件的应当费用化， 并应在发生时计入当期损益。 9下列各项固定资产，不应当计提折旧的是（） 。 A企业临时出租给其他企业使用的固定资产 B未使用的设备 C经营租出的固定资产 D已提足折旧仍继续使用的固定资产 答案：D 解析：企业应对所有固定资产计提折旧，但是已提足折旧仍继续使 用的固定资产和单独计价入账的土地除外。 10甲公司 2010 年 11 月 30 日将一项账面原价为 1500 万元、已计 提累计折旧 1050 万元的生产线更新改造，该生产线预计使用寿命为 10 年，已使用 7 年，预计净残值为 0，更新改造当中领用生产用原 材料 450 万元，发生人工费用 120 万元，该改造工程于当年 12 月末 达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为 5 年， 预计净残值率为 4%，更新改造后采用双倍余额递减法计提折旧，则 2014 年计提的折旧额为（）万元。 A9375 B 18748 C 8976 D140 答案：C 解析：达到预定可使用状态时该固定资产的入账价值=1500- 1050+450+120=1020（万元）, 2011 年计提折旧额=102025=408 （万元）;2012 年计提折旧额 =（1020-408）25=2448（万元）;2013 年计提的折旧额 =（1020-408-2448）25=14688（万元）;2014 年年初固定资 产账面价值=1020-408-2448-14688=22032（万元）;2014 年度 应计提的折旧额= （22032-10204%）2=8976（万元） 。 112011 年 9 月 1 日，甲公司对经营租入的某固定资产进行改良。 2011 年 9 月 28 日，改良工程达到预定可使用状态，发生资本化支 出 250 万元，假设不考虑其他事项，发生的支出在两年内摊销， 2011 年度甲公司该项长期待摊费用的余额和计入到损益的金额分别 为（）万元。 A21875 和 3125 B 217 和 33 C 21125 和 3875 D220 和 30 答案：A 解析：2011 年度计入当期损益的金额=2502123=3125（万 元） ，年末长期待摊费用余额=250-3125=21875（万元） 。 12天辰公司 2011 年年底出售一台设备，售价为 60 万元，发生清 理费用 3 万元，增值税销项税税额为 102 万元，该设备为 2009 年 3 月购入，原价 200 万元，至出售时已经计提折旧 50 万元，计提 减值准备 25 万元，天辰公司 2011 年因出售该设备对利润总额的影 响为（）万元。 A-57 8 B -65 C -68 D68 答案：C 解析：出售时该设备账面价值为 200-50-25=125（万元） 。计入营业 外支出的金额=125-60+3=68（万元） ，则对利润总额的影响为-68 万 元。2009 年 1 月 1 日以后购入的固定资产其进项税额可以抵扣，故 出售设备产生的增值税销项税额应记入“应交税费应交增值税 （销项税额） ”，不通过“固定资产清理”科目核算。 13甲公司 2010 年 2 月 1 日购入待安装的生产设备一台，价款 1500 万元，增值税税额 255 万元，均尚未支付。为安装此设备购入 价值 50 万元的专用物资一批，增值税款 85 万元，签发一张不带 息商业承兑汇票结算该物资款，期限 6 个月。安装工程于 3 月 1 日 开工，领用所购入的全部专用物资。另外还领用企业生产用的原材 料一批，实际成本为 10 万元，适用的增值税税率为 17%;分配工程 人员工资 20 万元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出 10 万元，安装工程到 2010 年 9 月 20 日完成并交付使用。原先领用的 工程物资尚有部分剩余，价值 2 万元，可作为本企业库存材料使用， 该材料适用的增值税税率为 17%。该设备估计可使用 10 年，估计净 残值 18 万元，该企业采用双倍余额递减法计提固定资产折旧。该项 固定资产于 2011 年度应计提的折旧金额为（）元。 A3176 B 318 C 30172 D3021 答案：C 解析：该固定资产的入账价值=1500+50+10+20+10-2=1588（万元） ， 2011 年计提折旧=1588210129+ （1588-1588 210） 210123=30172（万元） 14为降低能源消耗，甲公司对 B 生产设备部分构件进行更换。构 件更换工程于 2010 年 12 月 31 日开始，2011 年 10 月 25 日达到预 定可使用状态并交付使用，共发生成本 2600 万元。至 2010 年 12 月 31 日，B 生产设备的成本为 8000 万元，已计提折旧 3200 万元， 账面价值 4800 万元，其中被替换构件的账面价值为 800 万元，被替 换构件已无使用价值。B 生产设备原预计使用 10 年，更换构件后预 计尚可使用 8 年。下列各项关于甲公司 B 生产设备更换构件工程及 其后会计处理的表述中，正确的是（） 。 AB 生产设备更换构件时发生的成本 2600 万元直接计入当期损益 B B 生产设备更换构件期间仍按原预计使用年限 10 年计提折旧 C B 生产设备更换构件时被替换构件的账面价值 800 万元终止确认 DB 生产设备在更换构件工程达到预定可使用状态后按原预计使用 年限 10 年计提折旧 答案：C 解析：选项 A 错误，生产设备更换构件时发生的成本应该计入在建 工程;选项 B 错误，固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般 应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固 定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧;选项 C 正确，企 业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组 成部分,当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固 定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除;选项 D 错误，固定 资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从在建工程转 为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计 提折旧。 15下列各项关于甲公司就设备维修保养和更新改造的会计处理的 表述，不正确的是（） 。 A维修保养发生的费用应当在设备使用期间内分期计入损益 B维修保养期间应当计提折旧并计入当期成本费用 C更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化 D更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本 答案：A 解析：维修保养发生的费用应费用化,应予发生时直接计入当期损益。 二、多项选择题 1下列固定资产中，应计提折旧的固定资产有（） 。 A融资租入的固定资产 B季节性停用的固定资产 C处于改扩建过程中的固定资产 D已提足折旧仍继续使用的固定资产 答案：AB 解析：融资租入的固定资产应当采用与自有应计提折旧资产相一致 的折旧政策计提折旧;处于改扩建过程的固定资产不计提折旧; 已提足 折旧仍继续使用的固定资产，不再计提折旧。 2关于固定资产，下列说法中正确的有（） 。 A固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换 部分的账面价值 B企业至少应当于每年年度终了，对固定资产使用寿命和预计净 残值进行复核 C对于特殊行业的特定固定资产，确定固定资产成本时，应当考 虑预计弃置费用因素 D企业以一笔款项购入多项没有单独标价固定资产应当按照各项 固定资产的公允价值比例对总成本进行分配 答案：ABCD 3下列有关专项储备的表述正确的有（） 。 A高危行业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品 的成本或当期费用 B使用提取的安全生产费用形成固定资产的，该固定资产在以后 期间不再计提折旧 C专项储备属于所有者权益 D使用提取的安全生产费属于费用性支出的，直接计入当期损益 答案：ABC 解析：使用提取的安全生产费属于费用性支出的，直接冲减专项储 备。 4下列各项中，构成固定资产清理净损益的有（） 。 A盘盈固定资产发生的修理费用 B报废固定资产发生的清理费用 C转让厂房时交纳的营业税 D自然灾害造成的固定资产损失的保险赔偿款 答案：BCD 解析：盘盈固定资产不进行固定资产清理，其修理费用不构成固定 资产清理损益。 5下列有关固定资产折旧表述，不正确的有（） 。 A当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;当月 减少的固定资产，当月不提折旧 B固定资产的折旧方法一经确定，不得变更 C应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残 值后的金额，已计提减值准备的，还应当扣除减值准备的累计金额 D双倍余额递减法在计提折旧时不考虑预计净残值的影响 答案：ABD 解析：当月增加的固定资产，当月不提下月提、当月减少的固定资 产，当月计提，下月停止计提;固定资产的折旧方法一经确定，不得 随意变更;双倍余额递减法在开始计算折旧额时不考虑预计净残值的 影响，但最后两年要考虑。 6下列有关固定资产的说法中，正确的有（） 。 A固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企 业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组 成部分确认为单项固定资产 B与固定资产有关的后续支出，符合资本化条件的，应当计入固 定资产成本;否则应当在发生时计入当期损益 C购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有 融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 D自行建造固定资产的成本，由建造该项资产办理竣工决算手续 前所发生的必要支出构成 答案：ABC 解析：自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用 状态前所发生的必要支出构成。 7下列有关固定资产的表述中，正确的有（） 。 A与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大变化的，企 业应当改变固定资产折旧方法 B已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产按暂估 价值入账 C固定资产预计净残值和折旧方法的改变属于会计估计变更 D特殊行业存在弃置费用的固定资产，应当将弃置费用的现值计 入相关固定资产成本 答案：ABCD 8甲公司 2011 年 9 月 30 日共发生 A 生产线工程支出 300 万元，B 设备购置价款及安装支出 150 万元，支付工程项目管理费、可行性 研究费、监理费等共计 50 万元，进行负荷试车领用本企业材料等成 本 25 万元，取得试车收入 15 万元。该工程 2011 年 9 月 30 日达到 预定可使用状态，预计 A 生产线使用 20 年，B 设备使用 10 年，按 照年限平均法法计提折旧，预计净残值率 5%。下列有关 B 设备的 处理表述，正确的有（） 。 AB 设备的入账价值为 170 万元 B B 设备的入账价值为 150 万元 C B 设备 2011 年计提的折旧额为 404 万元 DB 设备 2011 年计提的折旧额为 425 万元 答案：AC 解析：待摊支出按照该项目支出占全部工程支出比例进行分摊，设 备入账价值=150+150（50+25-15）（150+300 ） =150+20=170（万元）;2011 年该设备的折旧金额=170（1-5%） 10123=404（万元） 。 92011 年 1 月 1 日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入 一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为 2011 年 1 月 1 日， 租赁期为 3 年;租金总额为 30 万，租赁开始日甲公司先预付租金 20 万元，第 3 年末再支付租金 10 万;租赁期满，乙公司收回办公设备。 假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考虑其他相关税费。下列 有关甲公司的会计处理表述正确的有（） 。 A2011 年 1 月 1 日确认长期待摊费用 20 万 B 2011 年 12 月 31 日确认本年租金费用 10 万 C 2011 年 12 月 31 日确认本年租金费用 20 万 D2011 年 12 月 31 日冲减长期待摊费用 10 万 答案：ABD 解析：通常情况下，企业应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期 间，按照直线法计入相关资产成本或当期损益。支付的预付租金， 记入“长期待摊费用”科目核算。 10对于同一项固定资产，采用双倍余额递减法计提折旧，和采用 年限平均法计提折旧相比，将使（） 。 A计提折旧的后期，企业利润较小，固定资产原值较小 B计提折旧的初期，企业利润较大，固定资产原值较大 C计提折旧的后期，企业利润较大，固定资产净值较小 D计提折旧的初期，企业利润较小，固定资产净值较小 答案：CD 解析：和年限平均法相比，采用双倍余额递减法对固定资产计提折 旧，将使计提初期的折旧费用加大，企业利润较小，固定资产净值 较小;由于总的应计折旧额是不变的，所以计提折旧的后期折旧费用 较小，企业利润较大，固定资产净值=固定资产原价- 累积折旧，所 以固定资产净值较小。 注：本题前期不包括开始时点，开始时点固定资产净值都等于固定 资产原价，后期不包括处置时点，处置时点固定资产净值都为 0。 11企业结转固定资产清理净损益时，可能涉及的会计科目有（） 。 A财务费用 B营业外支出 C营业外收入 D投资收益 答案：BC 解析：企业结转固定资产清理净损益时可能涉及的会计科目有营业 外收入或营业外支出。 122011 年 1 月 1 日,甲公司与乙公司签订一项购货合同,甲公司从 乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定,甲公司采用分 期付款方式支付价款。该设备价款共计 1000000 元,首期款项 200000 元于 2011 年 1 月 1 日支付,其余款项在 2011 年至 2015 年的 5 年期 间平均支付,每年的付款日期为当年 12 月 31 日。2011 年 1 月 1 日, 设备如期运抵甲公司并开始安装,发生运杂费和相关税费 150000 元, 已用银行存款付讫。2011 年 12 月 31 日,设备达到预定可使用状态, 发生安装费 30000 元,已用银行存款付讫。甲公司按照合同约定用银 行存款如期支付了款项。假定折现率为 10%， （P/A,10%,5） =37908。不考虑其他因素，下列计量正确的有（） 。 A固定资产的入账价值为 986528 元 B固定资产的入账价值为 10471808 元 C 2011 年未确认融资费用摊销的金额为 606528 元 D2011 年 1 月 1 日计算的未确认融资费用金额为 193472 元 答案：BCD 解析：购买价款的现值为：200000+160000（P/A,10%,5） =200000+16000037908=806528 （元） 。 未确认融资费用=1000000-806528=193472（元） 。 2011 年 1 月 1 日，设备开始安装，2011 年底完工，未确认融资费用 摊销计入在建工程，进行资本化。长期应付款年初余额 800000 元， 年初长期应付款摊余成=800000-193472=606528（元） ，资本化金额 =60652810%=606528 借：在建工程 606528 贷：未确认融资费用 606528 固定资产的成本为： 806528+150000+606528+30000=10471808（元） 。 13企业的某项固定资产原价为 2000 万元，采用年限平均法计提折 旧，使用寿命为 10 年，预计净残值为 0，在第 4 个折旧年度年末企 业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计 1000 万 元，符合准则规定的固定资产确认条件。被更换的部件的原价为 800 万元，出售取得变价收入 1 万元。改造完成后预计尚可使用年 限为 8 年，折旧方法和预计净残值不变。则下列说法正确的有（） 。 A固定资产更新改造后的原价为 720 万元 B固定资产更新改造后的原价为 1720 万元 C更新改造后的年折旧额为 215 万元 D更新改造后年折旧额为 28667 答案：BC 解析：固定资产进行更换后的原价=该项固定资产进行更换前的账面 价值+发生的后续支出-该项固定资产被更换部件的账面价值 =（2000-2000104）+1000-（800-800104）=1720（万元） 。 更新改造后年折旧额=17208=215 （万元） 。 14某核电站以 10000 万元购建一项核设施，现已达到预定可使用 状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用 1000 万 元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为 520 万元。预计可使用 年限为 50 年，采用双倍余额递减法计提折旧，则下列说法正确的有 （） 。 A该核设施的入账价值为 10520 万元 B该核设施的入账价值为 10000 万元 C该核设施第二年计提折旧为 386 万元 D该核设施第二年计提折旧为 40397 万元 答案：AD 解析：该核设施的入账价值=10000+520=10520（万元） 。第一年计 提折旧=10520 250=4208（万元） ，第二年计提折旧=（10520- 4208）250=40397（万元） 。 15关于固定资产的处置，下列说法正确的有（） 。 A固定资产满足“预期通过使用或处置不能产生经济利益”条件 时，应当予以终止确认 B固定资产满足“处于处置状态”条件时，应当予以终止确认 C固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和减值准备 之后的金额 D企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将 处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益 答案：ABCD 三、判断题 1已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当 按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧;待办理竣工决算后再按 实际成本调整原来的暂估价值和原已计提的折旧额。 （） 答案： 解析：已达到预定可使用状态的固定资产，但尚未办理竣工决算的， 应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧;待办理完竣工决算 手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计 提的折旧额。 2弃置费用最终发生的金额与计入资产的价值之间的差额在固定资 产使用寿命期间平均分摊计入财务费用。 （） 答案： 解析：弃置费用最终发生的金额与计入资产的价值之间的差额在固 定资产使用寿命期间按照预计负债的摊余成本和实际利率确定的利 息费用在发生时计入财务费用。 3固定资产采用年限平均法计提折旧的，每个完整的会计年度提取 的折旧额一定相等。 （） 答案： 解析：在固定资产计提减值准备的情况下，每年计提的折旧额是不 相等的。 4自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态 前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、交纳 的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。 （） 答案： 5企业采用的折旧方法中，双倍余额递减法计算折旧额时，在固定 资产使用初期不考虑净残值，只有在最后两年才考虑净残值的影响。 （） 答案： 解析：在固定资产使用初期，用双倍余额递减法计提的年折旧额是 不考虑净残值的，只有在最后两年才考虑其净残值的问题。 6固定资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回。 （） 答案： 7企业外购固定资产的成本，应当包括购买价款、相关税费、使固 定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、 装卸费、安装费、专业人员服务费和职工培训费等。 （） 答案： 解析：职工培训费用不属于固定资产达到可使用状态前的必要支出， 不计入外购固定资产的成本。 8固定资产出售计算的销项税计入固定资产清理，影响出售的净损 益。 （） 答案： 解析：固定资产出售计算的销项税不通过“固定资产清理”科目核 算，增值税属于价外税，不计入固定资产处置损益。 9企业在计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产当月不提折旧， 当月减少的固定资产当月照提折旧。 （） 答案： 10双倍余额递减法下每期计提的折旧额都是递减的。 （） 答案： 解析：双倍余额递减法属于加速折旧法，对于双倍余额递减法来说 其前期折旧额是递减的，在其折旧年限到期前两年内，将采用直线 法计提折旧，最后两年金额相等。 11企业购置的环保设备应确认为企业的固定资产。 （） 答案： 解析：企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不 能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经 济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此对于这些设备， 企业应将其确认为固定资产。 12更新改造完成的固定资产仍然按照原折旧方法、使用寿命和预 计使用年限计提折旧。 （） 答案： 解析：更新改造完成的固定资产按照重新确定的折旧方法、预计尚 可使用年限和预计净残值计提折旧。 13企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合 理选择固定资产的折旧方法，固定资产折旧方法一经确定，不得随 意变更。 （） 答案： 14企业至少应当于每年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净 残值和折旧方法进行复核，固定资产的使用寿命、预计净残值和折 旧方法的改变应当作为会计政策变更。 （） 答案： 解析：企业至少应当于每年度终了，对固定资产的使用寿命、预计 净残值和折旧方法进行复核，固定资产的使用寿命、预计净残值和 折旧方法的改变应当作为会计估计变更。 15房屋等建筑物一定可以确认为企业固定资产。 （） 答案： 解析：房屋等建筑物一般确认为固定资产，若属于投资性房地产核 算范围，则应作为投资性房地产核算。 四、计算分析题 1长江公司有关固定资产更新改造的资料如下： （1）208 年 12 月 30 日，该公司自行建成了一条生产线，建造成本为 1536000 元;采用年限平均法计提 折旧;预计净残值率为 4%，预计使用寿命为 5 年。 （2）210 年 12 月 31 日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展 的需要，但若新建生产线则建设周期过长。甲公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假 定该生产线未发生减值。 （3）211 年 1 月 1 日至 3 月 31 日，经过三个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预 定可使用状态共发生支出 450800 元，全部以银行存款支付。 （4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用寿命为 10 年。假 定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的 3%;折旧方法为年数总和法。 （5）为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费;公司按年度计提固定资产折旧。 要求：根据以上资料，逐笔编制至 211 年年末与固定资产相关的会计分录。 答案：生产线改扩建后，生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可 靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。有关的账务处理如下： （1）固定资产改扩建发生前： 该条生产线的应计折旧额=1536000（1-4%）=1474560 （元） 年折旧额=1474560 5=294912（元） 209 年、210 年计提固定资产折旧的账务处理为： 借：制造费用 294912 贷：累计折旧 294912 （2）210 年 12 月 31 日，固定资产的账面价值=1536000-2949122=946176（元） 。固定资产转入 改扩建： 借：在建工程 946176 累计折旧 589824（2949122） 贷：固定资产 1536000 （3）211 年 1 月 1 日至 3 月 31 日，发生改扩建工程支出： 借：在建工程 450800 贷：银行存款 450800 （4）211 年 3 月 31 日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，固定资产的入账价值 =946176+450800=1396976（元） 借：固定资产 1396976 贷：在建工程 1396976 （5）211 年 3 月 31 日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提 折旧： 应计折旧额=1396976 （1-3% ）=1355066 72（元） 211 年应计提的折旧额=1355066721055129=184781 83（元） （注： 10（10+1）2=55） 会计分录为： 借：制造费用 18478183 贷：累计折旧 18478183 2大海公司属于核电站发电企业，2011 年 1 月 1 日正式建造完成 并交付使用一座核电站核设施，全部成本为 200000 万元，预计使用 寿命为 40 年。该固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残 值率 4%。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环 境保护和生态恢复等义务。2011 年 1 月 1 日预计 40 年后该核电站 核设施弃置时，将发生弃置费用 30000 万元，金额较大。在考虑货 币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为 5%。利 率为 5%，期数为 40 的复利现值系数为 01420。 要求：（1）编制 2011 年 1 月 1 日固定资产入账的会计分录; （2）编制 2011 年和 2012 年确认利息费用的会计分录; （3）编制 2011 年和 2012 年该固定资产计提折旧的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 答案：（1）固定资产入账金额 =200000+3000001420=204260 （万元） 。 借：固定资产 204260 贷：在建工程 200000 预计负债 4260 （2）2011 年应确认的利息费用=42605%=213 （万元） 。 借：财务费用 213 贷：预计负债 213 2012 年应确认的利息费用=（4260+213 ） 5%=22365（万元） 。 借：财务费用 22365 贷：预计负债 22365 （3）年折旧率=2 40100%=5%，2011 年应确认的折旧额 =2042605%=10213（万元） 。 借：生产成本 10213 贷：累计折旧 10213 2012 年应确认的折旧额=（204260-10213 ） 5%=970235（万元） 。 借：生产成本 970235 贷：累计折旧 970235 五、综合题 1甲股份有限公司（以下简称甲公司） ，属于增值税一般纳税人， 适用的增值税税率为 17%。甲公司 2009 年至 2012 年与固定资产有 关的业务资料如下： （1）2009 年 12 月 1 日，甲公司购入一条需要安装的生产线，取得 的增值税专用发票上注明的生产线价款为 1030 万元，增值税税额为 1751 万元;发生保险费 4 万元，款项均以银行存款支付; 没有发生 其他相关税费。 （2）2009 年 12 月 1 日，甲公司开始以自营方式安装该生产线。安 装期间领用生产用原材料实际成本为 118 万元，发生安装工人工 资 5 万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。 （3）2009 年 12 月 31 日，该生产线达到预定可使用状态，当日投 入使用。该生产线预计使用年限为 5 年，预计净残值为 68 万元， 采用年数总和法计提折旧。 （4）2010 年 12 月 31 日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其 已经发生减值。甲公司预计该生产线未来 4 年现金流量的现值为 5588 万元;该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为 500 万元。 该生产线的预计尚可使用年限为 4 年，预计净残值为 88 万元，改 为采用年限平均法计提折旧。 （5）2011 年 6 月 30 日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。 当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，甲公司 以银行存款支付工程总价款 12295 万元。 （6）2011 年 8 月 20 日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用， 预计尚可使用年限为 4 年，预计净残值为 13 万元，采用年限平均法 计提折旧。2011 年 12 月 31 日，该生产线未发生减值。 要求：（1）编制 2009 年 12 月 1 日购入该生产线的会计分录。 （2）编制 2009 年 12 月与安装该生产线相关的会计分录。 （3）编制 2009 年 12 月 31 日该生产线达到预定可使用状态的 会计分录。 （4）计算 2010 年度该生产线计提的折旧额。 （5）计算 2010 年 12 月 31 日该生产线应计提的减值准备金额， 并编制相应的会计分录。 （6）编制 2011 年 6 月 30 日该生产线转入改良时的会计分录。 （7）计算 2011 年 8 月 20 日改良工程达到预定可使用状态后 该生产线的成本及 2011 年度该生产线改良后计提的折旧额。 （答案中的金额单位用万元表示，涉及“应交税费”科目，必 须写出其相应地明细科目及专栏名称） 答案：（1）2009 年 12 月 1 日，购入设备 借：在建工程 1034 应交税费应交增值税（进项税额）1751 贷：银行存款 12091 （2）2009 年 12 月 1 日，安装生产线 借：在建工程 168 贷：原材料 118 应付职工薪酬 5 （3）2009 年 12 月 31 日，该生产线达到预定可使用状态 借：固定资产 10508 贷：在建工程 10508 （4）2010 年折旧额=（10508-68）5 15=348（万元） （5）2010 年 12 月 31 日 该生产线的