城市维护建设税及教育费附加财务处理及计算教案

梧州职业学院教案 单 位 梧州职业学院 姓 名 蔡 巍 授课科目 国家税收 课时安排：1 学时 教学类型：理论课 实验课 习题课 实践课 其它 题目（教学章、节或主题） 第七章 城市维护建设税及教育费附加 教学目标： 1、了解城建税及教育费附加的概念、特点、征收管理等内容。 2、掌握城建税及教育费附加纳税人、税率、计税依据和减免税规定。 3、掌握城建税和教育费附加的账务处理。 教学重点：1、城建税和教育费附加的计算和减免税规定 2、城建税和教育费附加的账务处理 教学难点：城建税和教育费附加的减免税的运用 导入：我国政府在 1985 年和 1986 年先后出台了征收城建税和教育费附加 的暂行条例，为当时城市建设和扩大教育经费提供了有效来源。近年，随着统 一税制、公平税负，创造平等竞争环境的目标，中国政府先后将税收中存在的 内外资企业和个人税负不平等现象一一进行改革。城建税和教育费附加就被列 入财政部 2010 年工作要点中，终于在 2010 年最后一个月得以实施。 2010 年 10 月 21 日，国务院发布了城建税和教育费附加内外统一的通知， 这份通知意味着中国终于完全实现了税收制度内外统一。 此前在 2007 年、2008 年和 2009 年中国先后统一了车船税、企业所得税、 耕地占用税和房地产税。城建税与教育费附加是中国税制内外统一的最后一关。 第一节 城市维护建设税 一、概念、特点 （一）概念 P203 城市维护建设税是为了扩大和稳定城市维护建设资金来源，对从事工商经 2 营活动的单位和个人，以其实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额为计税依 据，按照规定的税率计算征收的专项用于城市维护建设的一种附加税。现行城 市维护建设税的基本规范，是 1985 年 2 月 8 日国务院发布并于同年 1 月 1 日实 施的 中华人民共和国城市维护建设税暂行条例 ，以及 2010 年 10 月 18 日国 务院发布的关于统一内外资企业和个人城市建设税和教育费附加制度的通知 。 （二）特点（P203） 1、征税范围较广。因为以“三税”税额为税基，征税范围比其他任何各 种的征税范围要广。 2、属于一种附加税，附加于三个主要的流转税（增值税、消费税、营业 税） ，它本身没有特定的，独立的纳税人、征税对象。随“三税”同征同减免。 3、属于一种特定目的的税费，所筹集资金专项用于城市的公用事业、公 共设施的维护建设。 4、根据城镇规模设计税率。它不是根据纳税人的利润水平、经营特点来 设计，而是根据纳税人所在城镇的规模及资金需要设计的。城镇规模大的，税 率高一些；反之，就低一些。 5、属于地方税，所筹集收入归地方管理和使用。 二、纳税人 P204 城建税纳税人，是为缴纳增值税、消费税、营业税的各类企业、单位和个 人。 自 2010 年 12 月 1 日起，城建税将外商投资企业、外国企业及外籍个人也 纳入征收范围。 三、税率 P204 1 城建税的税率，适用税率按照纳税人 所在地 的不同，设置了三档地区差 别比例税率，即： （一）纳税人所在地为市区的，税率为 7%； （二）纳税人所在地为县城、建制镇的，税率为 5%； （三）纳税人所在地不在市区、县城或者建制镇的，税率为 1%； （四）对铁道部应纳的城建税，税率统一为 5%。 3 城建税的适用税率，应当按纳税人所在地的规定税率执行。但是，对下列 两种情况，可按缴纳“ 三税 ”所在地的规定税率就地缴纳城建税： 第一种情况：由受托方 代扣代缴、代收代缴 “三税” 的单位和个人，其代扣 代缴、代收代缴的城建税按 受托方所在地 适用税率执行； 第二种情况： 流动经营等无固定纳税地点 的单位和个人，在经营地缴纳“三 税”的，其城建税的缴纳按 经营地 适用税率执行。 。 四、计税依据 P205 1、城建税纳税人的应纳税额大小是由纳税人实际缴纳的“三税” 税额决定的， 其计算公式为： 应纳税额纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额适用税率 例：位于南京市区的宏伟制药公司 2010 年 3 月份共缴纳增值税、消费税和 关税 562 万元，其中关税 102 万元。试计算该企业 3 月份应缴纳的城市维护建 设税。 【案例分析及解答】关税不属于城建税和教育费附加的计税依据。位于市 区，城建税税率适用 7%。 应缴纳城建税=（562-102 ）7%=32.2 （万元） 2、违反规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据，但纳税人 在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税、征收 滞纳金和罚款。 例：某市一建筑公司隐瞒收入 40 万元，补查补交营业税，并处以 3 倍罚金， 则应查补扣和处罚的城建税是多少？ 学生思考：该题的城建税税率是多少?营业税税率是多少？补交的罚款是多 少？ 解析：城市税率 7%，建筑业的营业税率为 3% 补交营业税=403%=1.2（万元） 补交城建税=1.27%=0.084(万元) 补交城建税罚金=0.0843=0.252 （万元） 应查补扣和处罚的城建税=0.084+0.252=0.336（万元） 4 五、申报与缴纳 P205 （一）减免税 城建税和教育费附加原则上不单独减免，但因具有附加税性质，当主税发 生减免时，城建税相应发生税收减免。具体有以下几种情况： （一）城建税按减免后实际缴纳的“三税” 税额计征，即随 “三税”的减免 而减免。 （二）对“ 三税” 实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定 外，对随“三税 ”附征的城市维护建设税，一律不予退（返）还 （三）海关对进口产品代征的“三税” ，不征收城建税及教育费附加。对出 口产品退还“三税”的，不退还已纳的城建税。 （即：进口不征，出口不退） （四）经国务院批准，为支持国家重大水利工程建设，对国家重大水利工 程建设基金免征城市维护建设税和教育费附加。 （二）纳税地点 1、纳税人直接缴纳“三税”的，在缴纳“三税”地缴纳城建税。 2、代扣代缴、代收代缴“三税” 的单位和个人，同时也是城建税的代扣代缴、 代收代缴义务人，其城建税的纳税地点在代扣代收地；如果没有代扣城建税的， 应纳税单位或个人回到其所在地申报纳税。 3、各银行缴纳的营业税，均由取得业务收入的核算单位就地缴纳。县以上 各级银行直接经营业务取得的收入，由各级银行分别在所在地纳税；县和市区 的市，由县支行或区办事处在其所在地纳税，而不能分别按所种营业所的所在 地计算纳税。 4.对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同“三税” 在经营地按 适用税率缴纳。 （三）申报要求 在申报“三税”时，同时申报。并填报地方税通用申报表 。 六、账务处理 P206 （一） 会计科目的设置 5 企业应该设置“ 应交税费 应交城建税” 、该账户的贷方反映企业按税法 规定计算出的应当缴纳的城建税，借方反映企业实际向税务机关缴纳的城建税， 余额在贷方反映企业应交而未交的城建税。 （二） 会计处理 按企业会计准则规定，企业按规定计算应该缴纳的城建税，记入“营业税金 及附加”账户，贷记 “应交税费 应交城市维护建设税 ”账户。 1、发生业务时： 借：主营业务税金及附加 贷：应交税费 应交城建税 2、缴纳时： 借: 应交税费 应交城建税 贷:银行存款 例：某汽车厂所在地为省会城市，当月实际已纳的增值税 550 万元，消费 税 800 万元，营业税 50 万元。请作该企业有关城建税的会计处理。 城建税=(550+800+50)7%=98(万元) 会计分录： 借：营业税金及附加 98 贷：应交税费 -应交城市维护建设税 98 借：应交税费 -应交城市维护建设税 98 贷：银行存款 98 6 第二节 教育费附加 一、概念、纳费人 P206 教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴 纳的税额为计算依据征收的一种附加费。 （在这里要明确的是，教育费附加是 “费”而不是“税” ，只是国家规定由税务机关代征。 ）它是为加快地方教育事 业，扩大地方教育经费的资金而征收的一项专用基金。1984 年，国务院颁布了 关于筹措农村学校办学经费的通知 ，开征了农村教育事业经费附加。1985 年，中共中央做出了关于教育体制改革的决定 ，指出必须在国家增拨教育基 本建设投资和教育经费的同时，充分调动企、事业单位和其他各种社会力量办 学的积极性，开辟多种渠道筹措经费。为此，国务院于 1986 年 4 月 28 日颁布 了征收教育费附加的暂行规定 ，决定从同年 7 月 1 日开始在全国范围内征收 教育费附加。 纳费人：负有缴纳“三税”义务的单位和个人。 自 2010 年 12 月 1 日起对外商投资企业、外国企业以及外籍个人（统称外 资企业）征收教育费附加。 三、与城建税的异同点 1、共同点： (1)纳税人相同。都是缴纳“三税”的单位和个人。 (2)计税依据相同。都是以实际缴纳“三税”为计税依据。关键在于在于确 定三税。 (3)申报、税收优惠基本相同。 A、随“三税”减免而减免； B、进口不征，出口不退； C、由地方税务局负责征收。 (4)账务处理相同。 2、不同点： （1）税率不同 （2）是附加费，而不是“税” ，只是由税务机关代征，不加收滞纳金。 税率不同。 7 例： 某市区的一家内资企业在税务检查时发现少缴营业税 58 万元，遂 按相关执法程序对该企业作出补缴营业税、城建税和教育费附加并加收滞纳金。 （1） 补交营业税、城建税、教育费附加 （2）营业税和城建税要加收滞纳金，教育费附加不用加收。 课堂练习：P208 一、P209 二、 P210 三 本章小结： 本章内容是城建税和教育费附加的基本征收内容，如纳税人、税率的确 定、计算依据、申报与缴纳的要求等，它的重点是把握计税方法，正确计算应 纳税额以及财务处理。难点是相关税收优惠政策的运用。 很多外资企业都是生产型企业，缴纳增值税，他们的产品缴纳消费税，有 些外企既生产还提供服务，所以还要交营业税，这些企业缴纳城建税和教育费 附加的税基变得更大。 2009 年全国城建税 1544 亿。对那些外资企业比较多的省市来说，内外统 一政策将无疑增加地方收入。江苏省很多市，外资企业纳税占当地所有税收收 入的一半，所以如果内外统一，对外资比较多的省市来说城建税和教育费附加 可能要翻番。 城建税和教育费附加是地方税，即使消费税为中央税，增值税 75%归中央， 但并不影响城建税和教育费附加按全额增值税、消费税和营业税为税基。 “这是一个比较稳定的地方收入，也不受税收减免影响，比如出口退税的部 分是不会从税基中扣除的。 ”财政部科研所研究员孙钢说。 课后练习： P208 四 板书设计： 第一节 城市维护建设税 一、概念与特点 1、概念 8 ，以实际缴纳的“三税”为计税依据而征收的一种附加税。 作用：扩大和稳定城市维护建设资金来源 2、特点 （1）范围广。 （2）属一种附加税。 （3）属一种特定目的的税费。 （4）城镇规模设计税率。 （5）是地方税。 二、纳税人 （1） “三税”的单位和个人。 （2）2010 年 12 月 1 日起，内外资企业统一征收。 三、税率 城市 7% 城建税率 县城、建制镇 5% 除以上以外 1% 四、应纳税额的计算 1、以“三税”税额为计算依据，其计算公式为： 应纳税额实际缴纳“三税”的税额适用税率 例：位于南京市区的宏伟制药公司 2010 年 3 月份共缴纳增值税、消费税和 关税 562 万元，其中关税 102 万元。试计算该企业 3 月份应缴纳的城市维护建 项目 方 式 代扣代缴、代收代 缴 无固定纳税点 受托方 所在地适用税率 流动经营 经营地适用税率 9 设税。 应缴纳城建税=（562-102 ）7%=32.2 （万元） 2、违反规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据，但纳 税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税、 征收滞纳金和罚款。 例：某市一建筑公司隐瞒收入 40 万元，补查补交营业税，并处以 3 倍罚金， 则应查补扣和处罚的城建税是多少？ 解： 城市税率 7%，建筑业的营业税率为 3% 补交营业税=403%=1.2（万元） 补交城建税=1.27%=0.084(万元) 补交城建税罚金=0.0843=0.252 （万元） 应查补扣和处罚的城建税=0.084+0.252=0.336（万元） 五、申报与缴纳 （一）减免税 1、随三税减免而减免 2、先征后返、先征后退、即征即退办法的， 一律不予退（返）还 3、进口不征，出口不退 4、对国家重大水利工程建设基金免征 （二）纳税地点 1、地点：与“三税”一致 2、 代扣代缴 代扣代缴所在地 没有代扣 单位和个人所在地 3、申报要求：与“三税”同时申报，并填表。 六、财务处理 （一）会计科目设置 应交税费-应交城市维护建设税 （二）会计处理 1、业务发生时 10 借：营业税金及附加、其他业务成本、固定资产清理等 贷：应交税费 -应交城市维护建设税 2、缴纳税额时 借：应交税费 -应交城市维护建设税 贷：银行存款 例：某汽车厂所在地为省会城市，当月实际已纳的增值税 550 万元，消费 税 800 万元，营业税 50 万元。请作该企业有关城建税的会计处理。 城建税=(550+800+50)7%=98(万元) 会计分录： 借：营业税金及附加 98 贷：应交税费 -应交城市维护建设税 98 借：应交税费 -应交城市维护建设税 98 贷：银行存款 98 第二节 教育费附加 一、概念、