中小企业内部控制

学校代码 14199 学号 01010143 分 类 号 密级 本科学年论文（设计） 教 学 部 商学教学部 专业名称 会计学 年 级 2010 级 学生姓名 卢童 指导教师 刘吉雅 2013 年 08 月 30 日 强化中小企业内部控制对策研 究 本科学年论文(设计) 1 1 强化中小企业内部控制对策研究 【摘要】：内部控制是企业各项管理工作的基础，是企业持续发展的保证；内部 控制制度在企业中具有核心地位。中小企业也不例外。中小企业在我国国民经济中占 据重要地位，在一定程度上，中小企业促进了我国国民经济的发展，尽管如此，中小 企业还没有发挥出其所有的作用，也就是说没有将其重要性充分发挥出来，企业内部 控制是企业管理的灵魂，与发达国家的中小企业相比，我国中小企业在内部控制方面 相对较弱，这也是制约我国中小企业发展的一个重要因素，由此可见，中小企业应该 重视完善内部控制，认真分析影响中小企业内部控制因素，并提出相应的措施，为我 国中小企业可持续发展尊定良好基础。 【关键词】：中小企业 , 内部控制 ， 现状 ， 问题 ， 对策 2 2 目录 前言 .3 一、内部控制的含义及内容 .4 二、我国中小企业内部控制的现状 .5 内部控制制度不健全: 5 内部审计存在问题 .5 缺乏有效的监督控制 .6 企业管理层内部控制意识薄弱 .6 三、我国中小企业内部控制存在的问题 .7 制定和执行内部控制制度的有效性被明显弱化 .7 企业风险意识不强、缺乏完善的风险评估机制 .7 监督机制不完善，内外部监督弱化 .7 内部控制自身存在一定局限性 .7 企业文化建设缺乏内部控制文化支持 .8 四、提高我国中小企业内部控制有效性的对策 .9 提高企业全体员工对内部控制的认识 .9 强化企业内部审计、推动企业内部建设 .9 提高风险评估能力，积极展开风险评估活动 .9 强化外部监督力度 10 重构企业内部会计控制制度 10 五、结论 11 六、致谢： 12 七、参考文献 13 本科学年论文(设计) 3 3 前言 近年来，随着我国社会主义市场经济的不断发展，企业规模也逐渐扩大，营方式 也趋向于多样化。许多企业因内部失控而倒闭，内部控制制度的重要性也日益突出。 而中国中小企业内部控制存在的问题也愈来愈明显，而在激烈的市场竞争中立于不败 之地，必须建立严密完善的控制系统、严格科学的管理制度和有效畅通的运行机制， 只有这样才能保证目标的实现。企业在市场经济不断发展的大潮中，也能面临激烈的 竞争，只有建立了完善的内部控制制度，企业才能从容的面对未来的挑战。 一、内部控制的含义及内容 4 4 内部控制制度最先以一种“内部牵制制度”的形式于 20 世纪 40 年代在美国的企 业出现。它是将一项由一人实施容易出现差错的经济业务，同时交给两位或两位以上 的人员实施，客观上造成实施人之间的一种互相牵制关系，从而预防所有实施的经济 业务可以发生的差错。按照美国审计准则委员会提出的理论，内部控制定义为：内部 控制是由企业董事会、管理阶层和其他员工实施的，为经营的效率效果、财务报告的 可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。其构成要素来源于 管理层经营的方式，并与管理的过程相结合。其整体架构主要由控制环境、风险评估、 控制活动、资讯交流、监督等五项要素构成。 在我国企业内部控制制度理论起源于 20 世纪 80 年代，但目前为止，尚未提出权 威性的内部控制标准体系，对内部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一个公认的标 准体系。在我国内部控制是指在特定的组织内部为执行国家方针政策及本组织经营决 策，实施既定目标，维护资产完整，保证财务收支合法性、合规性和会计资讯真实性、 真确性以及保障经济运作的效益性而进行的驾驭和支配。内部控制制度是指为了保护 具有组织结构的经济主体的资产完整，保证会计资料和其他有关资料的真实性和正确 性，提高经营效率，促进经营方针的贯彻实施，在经济主体的内部建立或采用的一系 列相互联系、相互制约的方法、程序和行为准则。 二、我国中小企业内部控制的现状 本科学年论文(设计) 5 5 内部控制制度不健全: 企 业 的 内 部 控 制 度 必 须 贯 穿 企 业 经 营 管 理 的 全 过 程 ,必 须 建 立 一 个 从 计 划 、 执 行 到 控 制 、 监 督 的 整 体 框 架 。 然 而 很 多 中 小 企 业 只 重 视 内 部 控 制 的 制 定 ,没 有 具 体 的 监 控 具 体 的 实 施 情 况 ,也 没 有 根 据 执 行 的 差 异 对 计 划 进 行 有 关 的 调 整 。 1在 经 营 管 理 方 式 上 大 部 分 中 小 企 业 仍 习 惯 于 甚 至 满 足 于 传 统 的 经 营 管 理 方 式 ， 没 有 建 立 自 我 防 范 与 约 束 机 制 ， 偏 重 事 后 控 制 而 忽 略 了 事 前 预 防 控 制 。 在 实 际 工 作 中 ， 通 常 是 待 违 纪 违 规 行 为 发 生 后 设 法 堵 塞 或 予 以 惩 罚 ， 导 致 内 部 成 本 较 高 ， 收 效 甚 微 ， 使 会 计 控 制 失 去 效 力 。 2、 在 资 产 控 制 上 有 的 中 小 企 业 只 注 重 钱 财 物 等 有 形 资 产 的 管 理 控 制 ， 而 忽 视 了 对 人 员 素 质 、 信 息 等 无 形 资 产 的 控 制 ， 使 会 计 控 制 不 能 全 方 位 地 发 挥 控 制 作 用 。 3、 在 检 查 、 考 核 和 奖 惩 力 度 上 没 有 设 立 相 应 的 检 查 、 考 核 内 部 会 计 控 制 制 度 实 施 情 况 的 得 力 机 构 ， 从 而 削 弱 了 员 工 执 行 内 部 会 计 控 制 制 度 的 自 觉 性 和 警 觉 性 。 内部审计存在问题 企业管理当局对内部审计缺乏正确的认识，阻碍了内部审计职能的发挥，我国 内部审计是在政府的推动下建立和发展起来的，其机构的设置、人员的配备、职权的 界定最初都带有浓厚的行政命令色彩，尤其是我国内部审计机构往往被要求代表国家 对企业经营者进行监督。在此意识指导下，企业内部审计产生的动因使其成为了一个 很不光彩的角色，仿佛是国家安插在企业的“线人” 。受这种惯性认识的影响，加之内 部审计的无作为表现，我国企业管理当局对内部审计的发展所持的麻木不仁态度也就 不足为奇了。 内部审计机构设置不合理 按照规定，内部审计机构应在本单位主要 负责人或者权力机构的领导下开展工作。而实际状况是我国企业的内部审计机构多数 由总会计师或财务副总经理领导，有的企业至今仍然没有专职的内部审计机构，而是 将其并入财会部门或纪委监察部门。这表明我国企业内部审计机构的设置还很不合理， 从而大大影响了其独立性和权威性。 内部审计机构的权限过低，相关部门人员认识 存在误区 内部审计机构工作的顺利开展，必须具有履行职责所必需的权限。但在某些 情况下，被审计的部门可能会存在抵触情绪，对内部审计工作不支持，不配合，该提 供的资料不提供或少提供，从而影响了内部审计作用的发挥。 内部审计的职能定位 不明确 我国的内部审计是随着国家审计的建立、发展而产生、演化的，属于“监督导 向”型的“检查系统” ，侧重于财务收支的合规性与合法性审计，即过分强调其监督的 职能，而忽视其评价的职能。显然，这种侧重事后监督，而不会解决问题的内部审计 模式无法满足建立现代企业制度的需要，不利于企业改善经营管理和提高经济效益。 内部审计人员素质不高 目前，我国企业内部审计人员中多数来自于企业财会部门或 者其他部门，这部分人虽然基本上有大专以上学历，但专业知识面窄，不具备现代内 6 6 部审计所要求的知识结构和经验。另外，内部审计专职人员较少，兼职现象严重，也 阻碍了内部审计的监督作用的发挥。 缺乏有效的监督控制 要保证企业的正常运行就必须加强对企业的监督，一是来自企业外部的政府监督 和社会监督；二是来自企业内部的自我监督。目前，企业的监督机制还不健全，实际 的实施效果也不尽如人意，在一些企业虽然设置了审计部门，但是没有实际的职权来 履行其职能，既不能有效的评价财务会计信息质量，也不能对各级管理部门的活动进 行有效的约束，内部审计完全成为一种摆设。由于监督不力导致部分业务人员、财会 人员非法占用企业资金，给企业带来巨大的损失。 企业管理层内部控制意识薄弱 由于领导层对内部控制的认识存在问题，致使企业在经营中忽视内部控制建设， 盲目追求企业经济效益。有些企业认识到内部控制的必要性，但是往往将其视为 企业 内部某个管理部门的事情，而没有把它放在整个企业经营管理的策略高度进行认真考 虑。尤其是一些市场效益一般的企业，管理者在经营中捉襟见肘，更难将内部控制付 诸实践，企业员工对内部控制视而不见，进而导致企业内部管理会乱不堪。 三、我国中小企业内部控制存在的问题 本科学年论文(设计) 7 7 制定和执行内部控制制度的有效性被明显弱化 从目前内部控制的制定与执行效果来看，大多数国有企业都会按照本单位的具体 情况制定一系列相应的内部控制制度，甚至严格逐级逐层的制定控制环节和控制点。 因此，从完备性来讲，已将内部控制从文字上和形式上做到了，但对内部控制是否有 效地执行却存在明显的漏洞。如无人监督和难以落到实处，造成有章不循，有制度不 依，处罚不严，使单位内部控制制度被明显弱化，内部控制形同虚设。另外，内部控 制没有上升到公司治理层次，这样就无法防止内部人控制对所有者利益的侵蚀。 企业风险意识不强、缺乏完善的风险评估机制 在计划经济时代，国家计划规避了市场风险，而市场经济风险是处处存在的，如 今许多企业仍然是计划经济决策方式，对市场风险没有充分认识，没有相应的内部控 制机制，只凭借管理者的感觉盲目地进行决策，最终会使企业灭亡。 监督机制不完善，内外部监督弱化 首先，由于企业的组织结构是以等级制进行管理，这就造成传统的内部控制监督 机制只是自上而下的，一种单向的监督机制。监督被作为上级对下级的激励约束机制。 当下级遵守规定且表现良好时，将受到上级的奖励；反之，当下级违反控制的规定时， 将会遭到上级的惩罚。 内部控制自身存在一定局限性 不管内部控制的设计和运作的多么妥当，它仅能就单位目标的达成，对管理阶层 提供合理的保证。但就单位任何一个目标而言，内部控制均无法提供绝对的保证。合 理保证的意思也不是说内部控制会经常失效，多种控制措施都可以用来强化合理保证， 降低单位无法达成其目标的风险，但不能保证一件无法控制的事项、一个错误或一件 报道错误的时间将永远不会发生。也就是说，即使内部控制有效，也可能会发生失效。 因此，内部控制存在其固有的、不可避免的局限性。一般而言，内部控制的局限 性主要表现为： 受管理越权的限制 如果单位内部行使控制职能的管理人员滥用职权、蓄意营私舞弊，即使具有设计 良好的内部控制，也不会发挥其应有的效能。管理当局的干预一直是导致许多内部控 制失效的一个重要因素。 受串通舞弊的限制 如果单位内部不相容职务的人员相互串通作弊，与此相关的内部控制就会失去作 用。 受人为错误的限制 如果单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能 的正常发挥。 受成本的限制 单位实施内部控制的成本效益问题也会影响其效能。 受制度滞后的限制 内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的，而且一旦设置就具有相 对稳定性，因此如果出现不经常发生或未预计到的经济业务，原有控制就可能不适用， 临时控制则可能不及时，从而影响内部控制的作用。 8 8 企业文化建设缺乏内部控制文化支持 企业文化是员工依存于企业而存在的共同价值观念的组合，是培养所有员工诚信 和忠于职守的一种制度约束，企业文化对内部控制产生潜在而深远的影响。良好的企 业文化为内部控制的执行提供优良的环境。然而，仅有企业文化，而忽视内部控制文 化的建设，内部控制作用的发挥也会受到影响。内部控制是全员参与实施控制过程的 活动，如果缺乏全体员工认同的文化氛围，就可能使员工难以理解和执行内部控制的 规定，从而导致员工缺乏有效地沟通，信息难以共享，这样便使内部控制的执行显得 非常困难。 本科学年论文(设计) 9 9 四、提高我国中小企业内部控制有效性的对策 提高企业全体员工对内部控制的认识 企业内部控制不仅仅涉及会计，它贯穿于整个企业的生产经营管理全过程，因此 企业的控制环境是由企业全体职工造就的，包括企业的领导、会计人员和所有员工。 提高中小型企业领导的管理素质 企业内部控制环境主要是企业的管理者所造就。提高企业领导管理水平和管理思 想，使他们认识到建立内部控制制度的重要性和必要性，是加强内部控制的关键。要 使企业领导明白，正是这种让他们自己感到办起事、花起钱不再那么顺手的制度体系， 使得企业财务和经营决策人在行使权力时多了一份制约、多了一份提醒、多了一道程 序，才使企业资产多了一份安全、企业经营决策多了一份谨慎，从而使企业经营少了 一份风险，企业目标的实现多了一份保障。 2.大力提高财会人员的业务技能和内部控制知识水平 作为企业会计控制的主体，会计人员业务素质和内控知识的高低尤为重要。针对 目前中小型企业财会人员在内部控制上的失责状况，应从加强年度性会计资格认证制 度管理上抓起，促进中小企业会计人员学习会计知识和会计法规，提高业务水平。而 内部控制知识应作为会计人员继续教育的必学内容，列入会计专业技术资格和各级职 称考试之中，从而使内部控制制度逐步深入到中小型企业会计人员的心中。 3.加强全体员工道德修养和内部控制制度教育 企业内部控制应当建立在共同的伦理道德规范的基础上，只有当企业中的每一个 员工目标明确，观念趋同，内部控制才能更有实效。企业应定期对职工进行内控知识 的教育，使每一个员工都有企业再小都应在内部控制制度的约束下开展经营活动的观 念；使每一个企业员工都要有内部控制制度的概念和意识，知道自己的一举一动都要 受到内部控制制度的牵制和约束。 强化企业内部审计、推动企业内部建设 在现代企业的内部控制工作中，内部审计部内部控制的基础部分，而且也是监督 其他控制环节实际执行效果的重要途径。在企业内部控制的监督环节，内部审计的作 用日趋重要。我为了加强对于企业内部控制工作的全面监督，在内部实际制度的制定 与执行环节鼻祖对控制环境、控制程序等进行具体的分析，从而保障内部审计的科学 性、合理性与客观性。另外，在企业的内部审计过程中 ，还应重视对于内部控制环境 的改善，对于相关控制制度的建立和完善提出可供参考的合理化的建议，从而达到企 业内部控制工作服务的目标。 提高风险评估能力，积极展开风险评估活动 如何做好风险评和风险管理，已经成为企业经营成败的关键所在，因此提高风险 评估能力，加强风险评估活动，建立分析和管理相关风险机制，是很有必要也是很重 要的。国外对风险评估早就非常重视。战略管理中常用的“SWOT”分析法，是风险分 析的一种较为有效的方法。中小民营企业应该对内分析自身的优势与劣势，对外分析 外界的机会和威胁，考虑自己的生存机遇。不仅在战略目标制定过程中进行“SWOT” 分析，而且在企业日常内部控制过程中也应该时时这样做。只有这样，才能将内部控 制目标的风险降到最低。企业进行风险评估时一般需要经历风险辨识，分析，控制等 过程，特别要注意的是，当企业内外部环境发生变化时，风险最容易发生，因此要强 化风险意识，提高对风险反映的灵敏度。其次，制定和实施风险管理制度，以防出风 10 10 险时惊慌失措，仓促应对。 强化外部监督力度 当前，国内企业会计造假屡禁不止，归根到底是因为会计造假存在巨大的需求。 虽然造假有风险，但会计造假带来的收益可能呈几何级数放大，与造假被查后的违法 违规成本相比，前者依然诱惑难挡。在“机会收益”与“败露成本”间比较，是造假 者决定冒险与否的关键。就实际情况而言， “压缩”财务造假的“机会收益”极具难度， 而增加“败露成本”是非常现实的遏制手段。要想转变会计信息失真的现象，当务之 急是加强外部监督，加大司法介入和法律惩戒力度，迫使相关人员增强责任意识。对 企业施加压力，并将这种压力转化为动力，督促企业实施内部控制。 重构企业内部会计控制制度 当前，随着企业规模快速扩大、业务延伸的国际化，企业内部会计控制急需改革 来扩展工作内涵，有局部的会计控制、财务控制扩展到对整个企业的管理控制。随着 世界经济全球化的发展，社会经济环境也发生了巨大变化，使得企业内部会计控制的 内容更加丰富，控制难度相应增加。这些必然要求企业在加强经营管理的同时，必须 健全内部会计控制制度，是企业内部互相牵制和制约，不断加强企业经营管理，最终 达到提高经济效益的目的。所以在新的趋势下，很有必要重构内部会计控制，建立健 全内部风险评估和监督制度，强化内部稽核检查机制。这样可以增强企业内部控制的 自觉性和可控性。 本科学年论文(设计) 11 11 五、结论 内部控制是有利于中小企业建立现代企业制度、 强化内部管理、 提高经营效率 和财务会计信息质量 ,还有利于中小企业防止错误和舞弊。规范中小企业内部控制制 度 ,不仅有利于促进中小企业又好又快的发展 ,还有利于改善我国内部控制现状 ,完 善内部控制制度。因此 ,研究中小企业内部控制问题及对策具有理论和现实意义。 内部控制作为企业管理的重要手段, 建立并完善企业内部控制是深化企业改革、 建立现代企业制度的关键。完善企业内部控制, 已成为当前各界关注的话题之一。不 过, 应当指出的是, 内部控制的加强不是短期内就能完成的, 也不是单靠企业自身的 努力就可以达到的。我国的中小企业越来越多，管理中存在很多的困难， 因此， 我 们必须充分认清中小企业内部控制中存在的各种问题及其原因。从平时的管理中多注 意总结，逐步解决存在的问题，只有提高了中小企业的内部管理水平，才能提高中小 企业的经济效益，经济得到了快速发展，企业势必会有一个美好的未来。综上所述， 中小企业内部控制是一个全方位的整体，贯穿于整个企