会计职业道德的内涵、特征及其内容

会计职业道德的内涵、特征及其内容是什么？ 计职业道德作为社会道德建设的一个组成部分，是完善社会道德体系的重要方面，是先进 文化的重要内容，也是在新世纪全面建设小康社会，加快改革开放和现代化建设步伐，顺 利实现第三步战略目标的重要前提。因此，加强对新时期会计职业道德内涵进行深入分析 研究，对推动会计职业道德建设，不断提高会计人员的职业修养和素质，具有重要的现实 意义。 一、对会计职业道德的基本认识 会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系 的职业行为准则和规范。会计职业道德属于意识形态范畴，是一般社会公德在会计工作中 的具体体现。 会计职业道德本质应该包括两方面内容:一是会计人员的“职业之道”,即会计人员的职业技 能、技术。职业技能和技术是指会计人员从事会计工作时应具备的必要知识、方法和技能。 没有基本知识难以了解会计和会计工作,没有基本技能就不能胜任会计工作,没有基本条件 (如会计从业格证书等)则不能从事会计工作。二是会计人员的 “职业之德”,即会计人员的 职业品质。职业品质是指从事会计工作的人员应具备的品质、作风、态度、良心、职业观 念、职业责任、职业义务和职业荣誉等。会计人员的良好职业道德可以调节会计职业内部、 会计职业与其他职业之间、会计职业与社会之间的种种社会关系,规范经济秩序,促进社会生 产力的发展和人类文明素质的提高。会计人员的职业技能、技术是基础,职业品质是根本。 没有娴熟的会计业务技能和技术,其优良的品质难以得到表现;没有优良的职业品质,再娴熟 的职业技能也难以为社会服务。 从上所述，其中的后者是本文着重探讨的。不用讳言，会计职业道德所包含的内容相当广 泛，那么在新的时期里其基本内容是什么？有哪些起主导作用的核心内容？如何对各项内 容进行科学的理论概括和表述？这是当前我国会计职业道德建设面临的一个主要问题，值 得认真研究和探索。 在已有的研究和探讨中，人们对会计职业道德的内容作了许多精辟的分别概括。主要有： 尽职尽责、勤奋工作、当好参谋、参与管理、如实反映、正确核算、遵纪守法、严格监督、 厉行节约、勤俭理财、大胆改革、讲究效益等。还有比较全面、系统的概括为：爱岗敬业、 诚实守信、廉洁自律、坚持准则、客观公正、提高技能、保守秘密、文明服务等。这些概 括和表述都是有一定道理和实践依据的。事实上，这些内容是我国广大会计工作者在其职 业活动中长期积累形成的道德规范和优良传统，是支撑和推动我国会计事业发展的精神支 柱。但从会计职业道德理论研究的角度看，这些概括和表述还缺乏必要的演绎，相互之间 的关系不明。主要表现为：一是没有充分反映会计职业活动的特殊性，有些内容属于社会 公德范畴，有些内容是从事其他职业也应当恪守的道德规范；二是没有区分会计职业道德 规范的层次性，往往把不同逻辑层次的内容并列起来，没有说清楚哪些是会计职业道德的 核心内容，哪些是由核心内容派生出来的道德规范。 二、我国会计职业道德的历史积淀 职业道德是建立在社会道德的基础上的，要把握好现实的会计职业道德的内会计涵，就必 须了解其历史的发展、积淀、创新。中华民族传统道德的主要内容有：尊老爱幼、立志勤 学、自强不息、勇于创新、仁以待人、以礼敬人、诚实守信、见利思义，修身为本、严于 律己等等。我国的会计职业道德也在不同程度上体现了以上的精神。如我国财政部颁发的 会计基础工作规范会计人员职业道德一节中指出：“会计人员应当热爱本职工作，努 力钻研业务，使自己的知识和技能适应所从事工作的要求，会计人员办理会计事务应当实 事求是、客观公正，会计人员应当保守本单位的商业秘密。除法律规定和领导人同意外， 不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。 ”等内容，均体现了立志勤学，诚实守信， 见利思义，严于律己的传统道德宗旨。 人们对会计职业活动的客观要求也逐渐明确，促进了会计职业道德的不断发展和完善。我 国春秋时期的思想家孔子说过：“会计当而已矣” 。其中的“当”字的意义之一是“当会计 的也必须按照财制的要求行事，当收则收，既不可少收，也不可超越规定的标准多收。当 用则用，既不能以少用违礼，也不能违反财制要求滥用。要做到俭不违礼，用不伤义，一 切应力求适中，适当，适可而行，适可而止。 ”可见，早在春秋时期就渗透着依法理财、客 观恰当的会计职业道德要求。在漫长的封建社会里，会计职业道德没有根本性的变化，维 持为统治阶级服务、满足于剥削者需要的不良态势，处在一种较低层次的会计职业道德水 准。 新中国成立以来，随着社会经济的发展，我国的会计法制和职业道德建设不断向前推进， 取得了显著成效。特别是改革开放以来，实事求是，与时俱进，比较系统地提出并实践了 会计职业道德的具体要求。早在 20 世纪 60 年代初，国务院发布的国营企业会计核算工 作规程(草案) 、 会计人员职权试行条例中就提出了会计人员的职业纪律要求。 1984 年 财政部颁布的会计人员工作规则中规定：“会计人员必须加强政治学习，不断提高政 治思想水平，坚持四项基本原则，树立全局观点，遵纪守法、忠于职守、廉洁奉公、实事 求是，全心全意地为社会主义现代化建设服务” 。上述这些规定明显地体现了国家对会计职 业道德的要求。1985 年 1 月 21 日，六届全国人大第九次会议通过的新中国第一部会计 法规定：“对认真执行本法，忠于职守，做出显著成绩的会计人员，给予精神的或者物 质的奖励” 。1993 年 10 月 31 日，八届全国人大第四次会议通过的注册会计师法 ，对注 册会计师职业道德进行了原则规定，如独立、客观、公正、保守秘密等。1996 年 6 月，财 政部颁发的会计基础工作规范 ，首次较系统地提出了会计职业道德的具体要求。内容包 括：(1)会计人员在工作中应当遵守职业道德，树立良好的职业品质、严谨的工作作风，严 守工作纪律，努力提高工作效率和工作质量。(2)会计人员应当热爱本职工作，努力钻研业 务，使自己的知识技能适应所从事工作的要求。(3)会计人员应当熟悉财经法律、法规、规 章和国家统一会计制度，并结合会计工作进行广泛宣传。(4)会计人员应按照会计法律、法 规和国家统一会计制度规定的程序和要求进行会计工作，保证所提供的会计信息合法、真 实、准确、及时、完整。(5)会计人员办理会计事务应当实事求是、客观公正。(6)会计人员 应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，运用掌握的会计信息和会计方法，为改善单 位内部管理、提高经济效益服务。(7)会计人员应当保守本单位的商业秘密。除法律规定和 单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位会计信息。(8)财政部门、业务部门 和各单位应当定期检查会计人员遵守职业道德的情况，并作为会计人员晋升、晋级、聘任 专业职务、表彰奖励的重要考核依据。会计人员违反职业道德的，由所在单位进行处罚， 情节严重的，由会计证发证机关吊销其会计证。1996 年 12 月，财政部发布的中国注册 会计师职业道德基本准则 ，明确地提出了注册会计师职业道德的基本要求。1999 年 10 月 31 日，九届全国人大常委会第十二次会议修订的会计法 规定：“会计人员应当遵守职 业道德，提高业务素质。 ”首次将会计人员应当遵守职业道德的要求，写进了会计法 。 从上述我国会计职业道德的产生与发展进程中可以看出，会计职业道德受生产力和社会经 济发展水平等多方面因素的影响。社会的经济发展水平，决定着人们的行为方式、生活方 式和消费方式，也影响着人们的职业道德观念。正如恩格斯指出：“一切以往的道德论归 根到底都是当时的社会经济状况的产物。 ”会计作为经济管理工作的一项基础性工作，是为 经济管理服务的。社会生产力的不断发展，丰富了会计职业活动的内容，使会计职业关系 日趋复杂，人们对会计职业行为的要求也不断更新，从而影响着会计职业道德的不断发展 和完善。 三、新时期会计职业道德核心内容的现实剖析 现有的会计职业道德表述存在一定的缺陷，它没有充分反映会计职业的特殊性，没有能够 对会计职业道德规范的层次性做一区分，即没有明确表述会计职业道德的核心内容，显得 较为散乱。因此，为了更好的加强会计职业道德建设，在对会计职业道德的表述中应该有 经过科学的理论概括，提炼出精练的、言简意赅、易懂易记的核心语句，成为起主导作用 的核心内容，使其既能够反映会计领域的职业道德客观追求，又能够成为评价会计人员行 为规范和道德水平的基本准则。 （一）确定会计职业道德核心内容的要求 各行各业的职业道德都有起主导作用的核心内容，如医务界有“救死扶伤” ，司法界有“秉 公执法” ，教育界有“为人师表” ，等等。在会计职业道德的诸多内容中，也应有一个而且 对这一核心内容也应加以科学的理论概括。 对会计职业道德核心内容的概括，必须考虑以下几个要求：第一，这个概括必须符合一般 的社会公德，体现社会主义时代的道德要求；现阶段的会计职业道德必须与社会主义道德 体系相一致，是社会主义道德要求在会计职业领域中的具体化。第二，这个概括必须反映 会计职业活动的特殊规律性，充分反映会计职业人员特定的权力、义务和社会责任，作为 调整会计职业人员之间以及与社会之间各种关系的行为规范的伦理总纲。第三，这个概括 必须含有对从事会计职业活动人员最基本的道德要求，成为全行业普遍认同的伦理原则， 从而对全行业所有从业人员都具有约束功能。第四，这个概括必须言简意赅，易懂易记， 方便宣传、教育和普及。 （二）明确会计职业道德核心内容的构成 朱镕基同志提出“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”的要求，既是对会计人员 的勉励，更是对会计人员的要求。在实际经济活动中，会计的职业要求必须是如实反映和 监督会计主体的经济业务。对于各会计核算主体来说，它当按照中华人民共和国会计法 和国家统一会计制度的规定建立会计账册，进行会计核算，及时提供合法、真实、准确、 完整的会计信息。因此，会计职业道德的核心内容可以根据其工作性质和要求概括为“严 谨、求真、务实、 ”六个字。 1、严谨。会计工作长期和数字打交道，枯燥无味、易于出错，因此会计人员应该始终保持 严谨的工作作风和精神风貌，只有这样才能确保会计工作的高质量和会计信息的正确、可 靠。要求会计人员要有一丝不苟，精益求精的工作态度。 2、求真。所谓“求真” ，包含三层意思：一是敢讲真话，即要求会计职业人员不畏权势、 不为利诱，以一种高度的社会责任感和正义感真实地记录会计事项，准确地反映经营成果； 二是追求真理，会计的职能不仅仅是客观地反映会计事项，得出会计信息，更重要地是保 证会计信息的质量，通过提供真实、完整的会计信息，作为投资者、政府、管理层及社会 公众进行经济决策参考的依据。这就要求会计职业人员不断地坚持真理，敢于与一切弄虚 作假的行为作坚决的斗争；三是数据要真实。要从量化的角度真实反映会计主体的财务状 况和经营成果，要做真帐、不做假帐。真实客观地反映单位的经济活动状况。从原始资料 的取得、凭证的整理、帐簿的登记，到报表的编制等。 3、务实。所谓“求实” ，主要是指基础工作要务实，要求对于会计确认、会计计量和会计 记录的过程等工作，要踏踏实实、认认真真，确保会计核算各项基本工作扎实稳固，这是 做好会计工作的基本。会计人员在办理会计事务中，应当实事求是、客观公正。这是一种 工作态度，也是会计人员追求的一种境界。做好会计工作，不仅要有过硬的技术本领，也 同样需要有实事求是的精神和客观公正的态度。否则，就会把知识和技能用错了地方，不 仅贻误工作，而且害人害己。 “严谨、求真、务实”基本可以涵盖会计职业活动的主要方面和会计业务的主要过程。以 这六个字作为会计职