会计从业财经法规第三章税收法律制度重点

第三章 税收法律制度 表一、税收 特 征 强制性、无偿性（核心）、固定性 流转税 增值税、消费税、营业税、关税 所得税 企业所得税、个人所得税 财产税 房产税、车船税、船舶吨税、城镇土地使用税 资源税 资源税 征税对象 行为税 印花税、车辆购置税、城市维护建设税、契税、耕地占用税 工商 税类 绝大多数征收管理分工体系 关税类 进出口关税；进口环节的增值税、消费税和船舶吨税 中央税 海关负责征收的税种；消费税；铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的营业税和城市维护建设税 地方税 城镇土地使用税、契税、“营业税”税收征收和收入支配权限 中央地方 共享 增值税、企业所得税、资源税、（证券交易）印花税 从价税 增值税、营业税 从量税 “资源税”、车船税、城镇土地使用税 分 类 计税标准 复合税 消费税中的卷烟和白酒 表二、税法 实体法 中华人民共和国企业所得税法等功能 作用 程序法 税收征收管理法、海关法、进出口关税条例 国内税法 国际税法主权国家行使税收管辖权 外国税法 法律 XX 法 行政法规 XX 条例，XX 暂行条例 规章 XX 办法，XX 暂行条例实施细则 分类 级次 规范性文件 征税人 主要包括税务机关、海关 纳税人 依法直接负有纳税义务的自然人（包括个体经营者）、法人和其他组织 征税对象 征税对象是区别不同税种的重要标志 税目 征税对象的具体化（列举法、概括法） 计算税额的尺度，是衡量税负轻重与否的重要标志 税率（） 形式：比例税率、定额税率、累进税率累进税率：全额累进税率、超额累进税率（个人所得税中的工资 薪金所得）、超率累进税率（土地增值税） 计税依据 分类：从价计征、从量计征、复合计征 从价计征：应纳税额=销售额比例税率 从量计征：应纳税额=销售数量定额税率 复合计征：应纳税额=销售额比例税率+销售数量定额税率 构成 要素 纳税环节 纳税期限 纳税地点 区分减税和免税 减免税 起征点（不到不征，一到全征）、免征额（不到不征，到了也不 征，只有超过了才只对超过的部分征） 法律责任 表三、增值税 概念 增值税是对我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业和个人，取得的增值额为计税依据征收的一种流转税 生产型 收入型 分类 消费型 我国自 2009 年 1 月 1 日起采用消费型增值税 17% 除适用 13%税率货物及个别销售旧货之外的应税货物以及所有应 税劳务 13% 基本温饱、精神文明、农业生产、生活用能源 【注意】居民用煤炭、农机、农产品 税率 零税率 除国家另有规定外，出口货物税率为零 公式 应纳税额=当期销项税额当期进项税额（税款抵扣制） 公式 销项税额=不含税销售额适用税率 销项税 额 销售额的确定 包括：向购买方收取的全部价款和价外费用 不包括：向购买方收取的销项税额和其他符合税法规定的费用 【注意】以下说法出现则给出的金额为含税销售额：含税销售 额；零售；价外费用；普通发票 凭票抵扣 增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书 一般纳 税人 应纳税额 计算 进项税 额 计算抵扣 购进免税农产品，按照买价和 13%的扣除率，计算抵扣进项税 额 取得运输费用结算单据的，根据“运费结算单据”所列运费金 额（“运费、建设基金”），按 7%的扣除率计算抵扣进项税额 认定标准 生产型年销售额在 50 万元以下 非生产型年销售额在 80 万元以下 年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人按小规模纳税 非企业性单位、不经常发生应税行为的企业（可选则） 征收率 3% 小规模 纳税人 应纳税额计算 应纳税额=不含税销售额征收率（执行简易征收办法，不得抵扣进项税） 含税销售额换算 不含税销售额=含税销售额（1+税率或征收率） 直接收款 收到销售额或取得索取价款凭据，并将提货单交给买方的当天 托收承付和委 托收款 发出货物并办妥托收手续的当天 赊销和分期收 款 合同约定的收款日期的当天 预收货款 货物发出的当天 征收管 理 纳税义务发生时 间 委托代销 收到代销清单的当天，未收到代销清单为发出货物满 180 天的当天 3 销售应税劳务 提供劳务同时收讫价款或索取价款凭据的当天 视同销售行为 货物移送的当天 进口货物 报关进口的当天 先开发票的 开具发票的当天 纳税期限 1 日、3 日、5 日、10 日、15 日、1 个月或 1 个季度自 XXX 之日起 15 日内进行纳税申报 固定业户机构所在地 非固定业户应销售地或劳务发生地纳税地点 进口货物报关地海关 纳税人 应税服务年销售额“超过 500 万元”的纳税人为一般纳税人 交通运输业 陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输 征税范围 部分现代服务 业（生产） 研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服 务、有形动产租赁、鉴证咨询服务、广播影视服务 营改增 税率 有形动产租赁服务：17% 交通运输业服务：11% 现代服务业服务：6% 零税率：国际运输业务、向境外单位提供服务 征收率：3% 表四、消费税 在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人纳税人 委托加工委托方为纳税人，由受托方代收代缴消费税税款（受托方为个人除外） 税目 （14 个） 烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板 比例税率 绝大多数 定额税率 啤酒、黄酒、成品油税率 【注意】特殊商品执行复合计征，但无复合税率一说 特殊 规定 （补充） 金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品于零售环节纳税 航空煤油、子午线轮胎免征消费税 护肤护发产品不属于消费税征税范围 卷烟批发环节加征一道从价税，税率 5% 应纳税额销售额比例税率 从价定率 销售额为销售应税消费品向购买方收取的全部 价款和价外费用（不含增值税） 从量定 额 应纳税额销售数量定额税率计税方法 复合计 税 应纳税额销售额比例税率销售数量定额税率 用外购和委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的， 可以将外购应税消费品已缴纳的消费税扣除 应纳 税额 应税消费品已纳税款的扣除 当期准予扣除的已纳消费税税款，应按当期生产领用数量计 算 生产 于销售时纳税征收 管理 纳税义务发生时间 自产自用 移送使用的当天 委托加工 纳税人提货的当天 进口 报关进口的当天 纳税期限 同增值税 销售应税消费 品 自产自用应税 消费品 机构所在地或居住地主管税务机关 委托单位加工 应税消费品 受托方所在地主管税务机关 委托个人加工 应税消费品 由委托方收回后在其机构所在地缴纳 纳税地点 进口应税消费 品 报关地海关 表五、营业税 概念 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，以取得的 营业额为征税对象征收的一种流转税 【注意】与增值税征税范围区分（平行征收模式） 交、邮、建、文 3% 娱乐业 520% 金融保险业提供应税劳务 服务业 转让无形资产 税目（9 个） 税率 销售不动产 5% 公式 应纳税额=营业额适用税率应纳税额 营业额 包括价款和价外费用 纳税期限 5 日、10 日、15 日、1 个月或 1 个季度 提供建筑业劳务 应税劳务发生地 转让、出租土地使用权 销售、出租不动产 土地、不动产所在地 征收管理 纳税地点 其他 机构所在地 表六、企业所得税 纳税人 包括企业和其他取得收入的组织【注意】不包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业 征税对 象 生产经营所得、其他所得、清算所得 居民 无限纳税义务 设立机构场所 就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得；以 及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的 所得纳税 纳税义 务 非居民 未设立机构场所或取得所得 与所设立机构场所无关 仅就来源于中国境内所得纳税 5 基本税率 25% 低税率 20% 税率 优惠税率 小型微利企业减按 20%的税率征收 高新技术企业减按 15%的税率征收 适用 20%低税率的非居民企业实际执行为 10% 计算公式：应纳税额=应纳税所得额适用税率 应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损 货币形式收入收入 非货币形式收入 不征税 收入 财政拨款 依法应纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 【注意】不征税收入不属于企业营利性活动带来的收益 免税收 入 国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息、红利收入（条件：持有 12 个月以上） 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联 系的股息、红利收入 符合条件的非营利组织的收入 成 本 福利费 工资薪金总额 14% 工会经费 工资薪金总额 2% 三项经费 职工教育 经费 工资薪 金总额 2.5% 超过部分，准予在以后年度结转扣除 招待费 按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5 广告和业务 宣传费 不超过当年销售（营业）收入 15%的部分准予扣除 【注意】超过部分，准予结转以后年度扣除 费 用 捐赠 必须为“公益性”的，不超过“年度利润总额”12%的部分准予扣除 税 金 无增值税、企业所得税 准予扣 除项目 损 失 不包括各种行政性罚款 应纳税 额的计 算 不得扣 除的项 目 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 企业所得税税款 税收滞纳金 罚金、罚款和被没收财物的损失 【注意 1】纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允 许在税前扣除 【注意 2】纳税人签发空头支票，银行按规定处以罚款，属于行政性罚款，不允许在税 前扣除 超过标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出 赞助支出 未经核定的准备金支出 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，非银行 企业内营业机构之间支付的利息 与取得收入无关的其他支出 亏损弥 补 延续弥补期“5 年” 【注意】5 年内不论盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算 按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补 自年度终了之日起 5 个月内汇算清缴征收 管理 【注意】企业在纳税年度内无论盈利或亏损，都应当在法定期限内向税务机关报送企 业所得税纳税申报表、财务报告等 表七、个人所得税的其他规定 自然人、个体工商户、个人独资企业、合伙企业 居民 有住所无住所但居住满 1 年 承担无限纳税义务纳税人 分类 非居民 无住所又不居住无住所居住不满 1 年 只就来源于境内的所得纳税 自行申报 年所得 12 万元以上 从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的 从中国境外取得所得的 取得应纳税所得，没有扣缴义务人的 国务院规定的其他情形 征收管理 代扣代缴 除需自行申报的情形之外，一律实行代扣代缴 表八、个人所得税各类所得计税规定 征税项目 计税依据和费用扣除 税率 计税方法 应纳税所得额=月工薪收入-3500 元 工资薪金所得 “三险一金”从工资应纳税所得额中扣 除 七级超额 累进税率 按月计税 个体户生产经营 所得 对企事业单位承 包承租经营所得 五级超额 累进税率 按年计算 劳务报酬所得 稿酬所得 每次收入不足 4000 元的：应纳税所得 额=每次收入额-800 元 每次收入 4000 元以上的：应纳税所得 额=每次收入额（1-20%） 利息股息红利所 得 偶然所得 其他所得 按收入总额计税，不扣费用 20%比例税 率 按次纳税 【注意】劳务报酬所得实行超额 累进加征；稿酬所得减征 30% 捐赠扣除 捐赠额不超过应纳税所得额的 30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除 表九、税务登记 种类 开业登记；变更登记；停业、复业登记；注销登记；外出经营报验登记；税种登记；扣缴税款登记等 开业 登记 除国家机关、个人和无固定生产经营场所的流动性农村小贩外，均应当自纳税义务发生之日 起 30 日内，向纳税义务发生地税务机关申报办理税务登记 7 变更 登记 时限要求30 日,是否换证看登记证内容是否变更 注销 登记 法定情形：纳税人解散、破产、撤销或终止纳税义务的15 日 被吊销营业执照或被撤销登记的15 日 因住所、经营地点变动，涉及改变税务机关的注销后 30 日办理新的登记 适用于实行定期定额征收方式的个体工商户 停业期限不得超过一年 纳税人应于恢复生产、经营之前，向税务机关办理复业登记 纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营业，实施正常 的税收征收管理 停业复业 登记 纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款 外出经营 报验登记 外管证一地一证，有效期限一般为 30 日，最长不得超过 180 天 表十、发票 增值税专 用发票 由国家税务总局统一管理 只限于增值税一般纳税人领购使用，小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使 用，一般纳税人如有法定情形的，不得领购使用 基本联次：记账联、抵扣联、发票联（三联） 主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具 专用发票的情况下也可使用 行业发票 适用于某个行业的经营业务普通发票 专用发票 适用于某一经营项目 分类 专业发票 国有金融保险、邮电通信、交通运输方面的发票、凭证 发票开 具要求 全部联次一次性复写或打印，在发票联和抵扣联加盖发票专用章 任何单位和个人不得转借、转让、代开发票、不得拆本使用发票、不得自行扩大发票的使 用范围；禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境（绝对禁止） 任何单位和个人未经批准，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票（相对禁止） 已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存 5 年 表十一、纳税申报 直接申报 上门申报，是传统的申报方式 邮寄申报 以邮政部门寄出的邮戳日期为实际申报日期 数据电文申报 电话语音、电子数据交换、网络传输 以税务机关计算机网络收到的时间为申报日期 须报送书面材料 其他（简易申报、简并征期） 实行定期定额的纳税人 表十二、税款征收 查账征收 适用范围：财务会计制度健全、能如实提供生产经营情况、正确计算应纳税款的纳税人 查定征收 适用范围：生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全的小型厂矿和作坊（小型生产型企业） 查验征收 适用范围：财务制度不健全，生产经营不固定，零星分散、流动性大的纳税人（小型非生产型纳税人） 定期定额征 收 适应范围：小型无账证的个体工商户 代扣代缴 外 代收代缴 资金流向 内 委托代征 受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的征收方式 其他方式 邮寄申报纳税、自计自填自缴、自报核缴 表十三、税务代理 特点 中介性、法定性、自愿性、公正性