企业对年报审计调整的会计处理

企业对年报审计调整的会计处理 发布时间: 2005-6-7 13:40:01 点击次数:1251 审计调整是注册会计师在对被审计单位进行审计后，为取得审计后的会计报表在所有重大方面达到合 法性、公允性和会计处理的一致性，而对审前报表的会计误差进行的调整。注册会计师对审计调整一般通 过编制“审计差异调整表-审计分录汇总表”，在审计工作底稿中进行。这份“审计差异调整表-审计分 录汇总表”也是被审计单位进行会计处理的原始凭证。但由于企业调帐的时间，各种会计误差的性质，误 差对会计报表的影响以及其影响延续时间的不同，被审计单位进行的会计处理也不同。下面就这四方面进 行讨论。 一、不同调帐时间对被审计单位会计处理的景响 不同调帐时间是指被审计单位是在结帐前还是在结帐后进行审计调整的会计处理。注册会计师对审计 过程中发现的会计误差，是视作当年发现的误差进行调整的。根据现行会计制度，企业年终结帐后发现以 前年度会计事项有误差，如果涉及以前年度损益的，应通过以前年度损益调整科目调整；不涉及以前年度 损益的，仍通过原科目调整。 因此，在结帐前，企业调帐的分录应按注册会计师提供的审计调整原分录进行会计处理。在结帐后， 就要看审计调整分录涉及的会计要素而定：对不涉及损益类科目的，通过原科目调整;对涉及损益类科目 的，应将损益类科目改为“以前年度损益调整”科目，同时将所调整的资产、负债和所有者权益金额调整 审计年度报表数。 二、会计误差性质不同对被审计单位会计处理的影响 审计调整的会计误差可分为核算误差和重分类误差。核算误差是因企业对经济业务的会计核算不正确， 如会计科目误用或金额误计等引起的误差，它既需要调表又需要调账；重分类误差是因企业未按规定编制 会计报表而引起的误差，如应收帐款的贷方余额应列入报表的预收帐款项目中，而企业编制报表时末作重 分类处理，这种误差不需要调帐，只需直接对会计报表金额进行重分类调整。对这两种会计误差，注册会 计师的审计调整和被审计单位的会计处理是不同的： 会计误差种类 审计调整 被审计单位会计处理 核算误差 编制审计差异调整分录 结账前按审计调整原分录处理；结账后按 所涉及的会计要素不同进行不同处理，并 调整审计年度报表相关数 重分类误差 编制审计重分类调整分录 不需要作任何会计处理 三、会计误差影响会计报表种类的不同对被审计单位会计处理的影响 根据误差影响会计报表种类的不同，一般可分为三类： 1只影响资产负债表的会计误差。如基本建设工程领用本企业的产品未视同销售而应补提应交增值 税等的会计误差。 2只影响损益表的会计误差。如应记入销售费用的广告费而误入管理费用等的会计误差。 3对资产负债表和损益表同时产生影响的会计误差。如坏帐准备计提、固定资产折旧等计算有误， 产成品销售成本结转有误，待摊费用、递延资产摊销有误等。 这三种误差对注册会计师的审计调整和被审计单位的会计处理也是不同的： 对报表种类的影响 审计调整 被审计单位会计处理 由于这类误差不影响当期利润，可以调表不谓帐，本文称为“类似重分类调”。以下同。 从报表披露角度，这类误差还需对利润表的“上年实际”工作相应调整。以下同 四、会计误差影响延续时间的不同对被审计单位会计处理的影响 根据影响所延续的时间，会计误差可分为三类： 1只影响当期会计报表的审计调整。这类审计调整主要是被审计单位损益表科目之间的误用，如应 记入管理费用的误入了销售费用，应记入主营业务收入的误入了其他业务收入等。这种误用只是歪曲了经 营成果组成结构的真实情况，不影响当期净损益，对以后会计期间亦无影响。 2只影响当期和下期会计报表的审计调整。如对待摊费用的摊销和预提费用的计提计算有误，收入 和费用的年度划分不清，期末货到单未到的材料未暂估入帐等进行的调整。 3影响两期以上会计报表的审计调整。如对固定资产和低值易耗品划分的价值标准不清，收益性支 出和资本性支出划分不清，固定资产折旧和递延资产摊销计算有误等。这类误差影响的时间较长，有的甚 至永久地存在。 现假定某企业 1999 年度经审计发现以下会计误差：(1)将应计入其他业务收入的材料销售收入 6 万元 列入主营业务收入；(2)将投资者多缴纳的出资款 5 万元列入资本公积；(3)预付下年度报刊订阅费用 2 万 元记入管理费用。 以上会计误差的分类对被审计单位会计处理的影响： 误差 影响的报表 审计调整 被审计单位会计处理 （1） 损益表（当期） 类似重分类调整 不作帐务处理 （2） 资产负债表（两期以上） 审计差异调整 按审计调整原分录作会计处 理 （3） 损益表和资产负债表（当期和下期） 审计差异调整 结账前，按审计分录作会计 处理调整原科目；结帐后， 按所涉及的会计要素不同进 行不同处理，并调整审计年 度报表相关数 注册会计师对上述会计误差的审计调整：由于注册会计师调整是在审计工作底稿中进行的，目的在于 为企业代编经审计后的会计报表。因此，尽管以上会计误差是在审计年度的次年发现的，但在编制试算平 衡表时，应将这些误差视同审计当年发现的误差进行调整，分录如下： (1)材料销售收人应列入其他业务收入 借：主营业务收入6 万 贷：其他业务收入6 万 (2)多缴出资款应列入其他应付款 借：资本公积5 万 贷：其他应付款5 万 (3)预付下年度费用应列人待摊费用 借：待摊费用2 万 贷：管理费用2 万 被审计企业会计处理： (1)第一笔误差只影响审计当年损益表项目，对当年的净利润没有影响，对下年度也不会产生影响， 不必编制调整分录登记入帐，只需将注册会计师编制的审计调整分录汇总表作为原始凭证，附于其他调整 事项的记帐凭证后。 (2)第二笔因不涉及损益，可按注册会计师提供的审计调整分录的原科目调整如下： 借：资本公积5 万 贷：其他应付款5 万 同时调整当月报表的年初数，将“资本公积“年初数调减 5 万元，将“其他应收款”年初数调增 5 万元。 (3)第三笔误差中由于管理费用涉及到损益，要看企业作调整时是否已结帐。若没有结帐，企业按注 册会计师提供的审计调整分录的原科目调整如下： 借：待摊费用2 万 贷：管理费用2 万 若企业已经结帐，应将“管理费用”改为“以前年度损益调整”，并调整如下： 借：待摊费用2 万 贷：以前年度损益调整2 万 同时，再将“前年度损益