2014秋审计案例分析任务(最全)01-03microsoft word 文档 (2)

审计案例分析任务一 一、审计案例分析判断题 1.确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效不属于坏账准备的审计目标。 答：正确。理由：确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效直接决定坏账准备 的实质性。 2.如果发现因重复付款、付款后退货、 预付货物等原因导致某些应付账款账户出 现较大借方余额，注册会计师除了在审计工作底稿中编制建议调整的重分类分 录之外，还应建议被审计单位将这些借方余额在资产负债中列示为资产。 答：正确。理由：这属于验明应付账款披露方面的主要内容。 3.对于被审计单位确定无法收回的应收账款，经批准作为坏账转销后，已冲销的 应收账款应在设置的备查簿中登记，注册会计师应核实。 答：正确。理由：注册会计师应检查原因，是否符合有关规定，有无授 权批准，会 计处理是否正确。在备查簿中登记的目的是检查将来是否可收回。 4.注册会计师在审计中一般重视长期挂账的应付账款，并要求被审计单位对此做 出解释，其目的主要是为了判断应付账款的总体合理性。 答：错误。理由:注册会计师 在审计中一般重视长期挂 账的应付账款，并要求被审 计单位对此做出解释，其目的主要是为了判断被审计单位是否缺乏偿债能力或 利用应付账款隐瞒利润。 5.存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担 相应的责任。 答：错误。理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所承 担的责任，审计人员不负其责。 二、案例分析题 A 和 B 注册会计师对 XYZ 股份有限公司 2007 年度会计报表进行审计，其未经审 计的有关会计报表项目金额如下（单位：人民币万元）： 会计报表项目名称 金额 资产总计 18000 股东权益合计 88000 主营业务收入 240000 利润总额 36000 净利润 24120 要求： （1）如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为 判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利 润的固定百分比数值分别为 0.5%、1%、0.5%和 5%，请代 A 和 B 注册会计师计算 确定 XYZ 股份有限公司 1997 年度会计报表层次的重要性水平（请列示计算过程） 。 （2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。 （3）简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。 解：（1）计算确定 XYZ 股份有限公司 1997 年度会计报表层次的审计重要性水平 资产重要性水平=180 000*0.5%=900 万元 净资产重要性水平=88000*1%=880 万元 主营业务收入重要性水平=240000*0.5%=1200 万元 利润总额重要性水平=36000*5%=1 800 万元 财务报表层次的重要水平选择最低的，为 880 万元。 （2）简要说明重要性水平与审计风险之前的关系：重要性水平与审计风险之间成反向关系。也就是说， 中央性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。 （3）简要说明重要性水平与审计证据之间的关系：重要性水平与审计证据之间成反向关系。也就是说， 重要性水平越低，应获取的审计证据越多；反之，重要性水平越高，应获取的审计证据越少。 一般而言，注册会计师在整个审计过程中都将运用分析程序。简述分析程序在审计各个阶 段的用途及性质。 答：在会计报表审计中，分析程序有如下三种用途： （1 ）在审计计划阶段实施分析程序可以帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时 间和范围； （2 ）在审计实施阶段，分析程序可直接作为实质性程序，以收集与账户余额和各类交 易相关的特殊认定的证据； （3）在审计报告阶段，分析程序可以用于对被已审会计报表的整体事理性作最后的复核。 值得注意的 是，在会计报表审计的计划阶段和报告阶段必须使用分析程序，而其在实施阶段的用途则是可任意选择的。 三、综合案例分析题 甲和乙注册会计师对 ABC 股份有限公司 2010 年度会计报表进行审计。该公司 2010 年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司 提供的未经审计的 2010 年度合并报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币 万元）： （1）应收收款和坏账准备项目附注：坏账核算采用备抵法，坏账准备按期 末应收账款余额的 5计提，就上账款的年末余额为 16553 万元，计提的坏账 准备为 52.77 万元。应收账款的账龄的情况如下： 账龄 年初数 年末数 1 年以内 8392 10915 12 年 1186 1399 23 年 1161 1365 3 年以上 1421 2874 合 计 12160 16553 （2）主营业务收入和主营业务成本附注： 营业收入发生额 营业成本发生额 产品名称 2004 年 2005 年 2004 年 2005 年 X 40000 41000 38000 33800 Y 20000 20020 19000 19019 合 计 60000 61020 57000 52819 要求 假定上述附注内容中的年初数和年比较数均已审定无误，你作为 A 和 B 注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序的 方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理 由。 答：内容（1）中可能存在两个不合理之处：一是坏账准备年末余额 52.77 万元应收账款年末余额 16553 万元3.2，这与会计政策规定的 5%的坏账准备计提比例不符；二是应收账款账龄分析中， “23 年”和 “3 年以上”这两部分的年初数之和仅 2582 万元，而“3 年以上的”年末数却为 2874 万元，通常，在公司 2011 年度末发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。 内容（2）中可能存在一个不合理之处：X 产品 2005 年销售毛利率为 17.56%，大大高于 2004 年的 5%，既然公司 2005 年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。 任务二 一、判断并说明理由 1.注册会计师进行存货监盘的主要目的是，被审计单位对存货的监盘程序和方法 是否符合盘点计划和指令的要求。 答：错误。理由：注册会计师进行存货监盘的主要目的是获得合理保证：被审计单 位的存货计量方法能产生正确的计量结果。 2.在审查某国有企业长期投资时，如果被审计单位以无形资产投资，注册会计师 认为适当的计价标准可以是市场价。 答：错误。理由：适当的计价标准是投资各方约定价值或评估价值。 3.为确定“应付债券”账户期末余额的合法性，注册会计师应直接向债权人及债券 的承销人或包销人进行函证。 答：错误。理由：确定“应付债券”账户期末余额合法性的审计程序是检查债券交易 的原始凭证，而向债权人及债券的承销人或包销人进行函证，则是证实“ 应付债 券”期末余额 真实性的测试 程序。 4.向银行或其他债权人函证短期借款，是审查短期借款的一个必要的、不可替代 的程序。 答：错误。理由：对于负债类项目的函证不是必须的，一般是在金额较大或认为必 要时才实施函证程序。 5.长期借款形成后，在偿还期限内，很少 发生变动，如果审计年度内长期借款没 有发生变动，注册会计师可以省略相关的审计程序。 答：错误。理由：对于没有发生变动的长期借款，注册会计师可以简化相关审计程 序，但绝不能省略。所以， 题目中的说法是错误的。 6.注册会计师在审计应付债券时，如果被审计单位应付债券业务不多，可直接进 行控制测试。 答案：错误。理由：注册会计师在审计应付债券时，如果被审计单位应付债券业务 不多，可直接进行实质性程序。 二，单项案例分析 1. F 会计师事务所的注册会计师 Y 在审查被审计单位 L 公司的 2008 年度会计报表前，收 集了该公司的相关内部控制制度。下面是该公司重要内部控制制度的摘要。 请分别回答针对每个摘要所提的问题。 (1)关于投资业务的重要内部控制制度摘要:“每月月末，对本公司自行保管的投资证券，由 内部审计人员或其他不参与投资业务的人员定期盘点，对委托外部机构代为保管的投资证 券，由独立人员定期与之进行核对” 。 问题这一制度主要是为了实现关于投资业务哪两个方面的控制目标? 问题与这些目标相应的管理当局认定是什么? 问题与这些目标相应的主要实质性测试程序是什么? (2)关于筹资业务的重要内部控制制度摘要：“建立严密、完善的账簿体系和记录制度，核 算方法符合会计准则和会计制度的规定” 。 问题这一制度主要是为了实现关于筹资业务哪一个方面的控制目标? 问题与这一目标相应的管理当局认定是什么? 问题与这一目标相应的主要符合性测试程序是什么? (3)关于工薪内部控制制度的摘要：“人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离 ”。 问题这一制度主要是为了实现关于工薪内部控制的哪一个控制目标? 问题与这一目标相应的主要符合性测试程序是什么? 答：（1）主要为了实现的控制目标是期末对投资证券进行核对保证投资交易均已近记录， 对委托外部机构代为保管的的证券进行核对，可以保证应该记录的交易均已近记录。 相关认定是存在、完整性 相关的实质性程序有检查交易对账单以及盘点报告必要时可以进行监盘 （2 ） 主要为了确保交易均已近计入恰当的账户且金额准确无误 相关认定是计价和分摊 检查会计记录与原始凭证进行比对 （3 ） 主要为了确保人士考情工资发放记录职权分离 认定目标是准确性 这里没有符合的实质性程序只可以执行控制测试也就是询问和观察各部门职权分离的 情况来保证内部控制运行有效 2. 注册会计师张华在对永盛公司的存货进行审计时，观察可能存在以下错误： (1)年末永盛公司的存货盘点可能有较大的错误。 (2)永盛公司可能将大华公司委托代销的商品计入了存货。 (3)永盛公司所编制的存货汇总表可能有部分存货存在重大计算错误。 要求： (1)请指出注册会计师应实施的实质性程序。 (2)指出各审计程序实现的主要审计目标 答：1.对永盛公司期末存货重行盘点。能实现的主要审计目标是真实性、完整性等目 标。 2.向大华公司进行函证，询问管理当局审阅有关承销合同。能实现的主要审 计目标是所有权、报表反映适当性的审计目标。 3.以永盛公司的存货抽样进行计价测试，并调整有关差异、能实现的主要审计目标是估价准确性及报表反 映适当性的审计目标。 B 股份有限公司(以下简称 B 公司 )设立时的注册资本为人民币 7 000 万元，已经 Y 会计师事务所于 2005 年 5 月 1 日审验确认，并出具 Y 验字(2005)008 号验资报告。 (1)截止 2006 年 1 月 1 日，B 公司的股本为 7000 万元，资本公积为 2 600 万元(其中；股本溢价为 500 万元，其他资本公积 2 100)，盈余公积为 1500 万元，未分配利润为 4 500 万元。 (2)2006 年 3 月 5 日，B 公司宣告发放股票股利 1 000 万元。 (3)2006 年 4 月，经中国证监会证监发2006 XX 号文核准，B 公司通过上海证券交易所采用上网定价发 行的方式首次对社会公众发行 3 000 万股 A 股股票，每股面值人民币 1 元，发行价格为每股 828 元。 2006 年 4 月 24 日，在扣除主承销商承销费用、上网发行手续费等后，主承销商将人民币 23800 万元划 入 B 公司在中国农业银行 C 市营业部的银行账户。 2006 年 4 月 26 日，B 公司收到申购新股冻结期间的 存款利息 1 600 万元。为了本次股票发行,B 公司与 Y 会计师事务所签订了 “审计业务约定书”约定审计 费用为 200 万元(包括与本次发行有关的其他审计与审核服务费用，在发行前已支付 150 万元，2006 年 4 月 26 日支付了剩余的 50 万元),与 Z 律师事务所签订了“法律业务约定书” 。约定律师费用为 100 万元 (在发行前已支付 70 万元，2006 年 4 月 26 日支付了剩余的 30 万元)。 要求：分别回答下列问题： 2006 年 3 月 5 日，公司宣告发放股票股利 1000 万股。是否需要调整 2005 年财务报表?宣告发放股利 后，股本是增加还是减少?假定股票的市价是 2 元股。 2006 年 4 月所增发股票的形成的股本和资本公积分别为多少? 截止 2006 年 12 月 31 日，B 公司的资本公积的余额为多少 ? 截止 2006 年 4 月 30 日 B 公司可用于转增股本的盈余公积的最大额度为多少? 答：不需要调整 2005 年会计报表。应作为 2006 年的交易事项记录。宣告发放股利后，股本增加了 1000 万元 股本=3000 万元；资本公积=23800+16003000=22400 万元 2006 年 12 月 31 日可用于转增股本的资本公积=1100+67+22400=23567 万元 按规定，盈余公积转增资本后的余额不得少于注册资本的 25%，显然 B 公司的盈余公积不能转增资本。 任务三 一、判断并说明理由 1.当投资者交足认交的投资款后，企业的实收资本应大于注册资本 答：错误。理由：实收资本应等于注册资本，超出部分作为资本公积处理。 2.验资报告不应直接送给委托人，还要经过有关部门的审定。 答：错误。理由：验资报告应直接送给委托人，不必 经过任何单位审定。 3.如果已知被审计单位使用了不当的会计政策，并在注册会计师的提请后已作 适当的改变和处理，则一般无须再分清这种不当类型，即它是属于错误还是属 于舞弊。 答案：错误。解析：分清问题的性质，区分 错误与舞弊，对于注册会计师如何作进 一步的反映是至关重要的。 4.如果已知被审计单位使用了不当的会计政策，并在注册会计师的提请后已作适当的改变 和处理，则一般无须再分清这种不当类型，即它是属于错误还是属于舞弊。 答案：错误。解析：分清问题的性质，区分错误与舞弊，对于注册会计师如何作进一步的 反映是至关重要的。 5.注册会计师在进行年度财务报表审计时，为了证实被审计单位在临近 12 月 31 日签发的 支票未予入账，实施的最有效的审计程序是函证 12 月 31 日的银行存款余额。 答：；理由应该是审查 12 月份的支票存根 6. 即使银行存款账户余额为零，但只要存在本期发生额，注册会计师就应进行函证。 答案 解析 银行存款的函证肩负着三项重任证实银行存款的存在性、了解欠银行的债务 和发现漏记负债的情况。显然，在银行存款账户余额为零的情况下，其函证的第一项任务 已经完成，但若因此而不函证，其他任务则无法完成。 二，单项案例分析 1.如果第六章案例现金盘点中，盘点日的现金实存数为 460 元，其他数据不变，推到 12 月 31 日的实存数 应为多少？审查的结果为盘亏，其原因为出纳刘民本人挪用现金，审计人员是否应提出调整建议？ 答：12 月 31 日的实存数为 2825（460+1300=1760；1760+1453013465=2825 ） 应该进行调整，调整分录为： 借：其他应收款 刘民 1000 贷：现金 1000 2 . 为什么说注册会计师不能保证发现会计报表中所有错误与舞弊行为? (1)随着现代企业的扩展，处于经济和实际、时间和经费等的限制，注册会计师很难也不必要对被审计单 位的审计做到面面俱到。现代审计广泛采用抽样审计，由于，覆盖面的减少，审计抽样风险增多，非抽样 风险依然存在，注册会计师已不可能对审计对象的真实面貌作出完全的评价和发表审计意见。 (2)在实际工作中，建立和实施一个能防止发生和及时发现纠正所有错误和舞弊的内部控制制度是十分困 难的第一，企业的内部控制制度一般是针对经常发生的大量的业务而建立；第二，企业对已发生的问题， 或能估计到的问题，可以建好内部控制，而对有些可能发生问题的环节是难以事先估计的；第三，制度离 不开人的作用，因此，人员的素质和工作中发生失误都是难以避免。因此，内部控制只能在一定程度上防 止错误和舞弊行为的发生。 由于上述两方面原因，所以我们说注册会计师不能保证发现会计报表中所有错误和舞弊行为。 ABC 股份有限公司(以下简称 ABC 公司)于 2005 年 5 月由 A、B、C 公司分别一次出资 100 万元成立，其 设立验资由 x 会计师事务所审验。2009 年 3 月，因公司偷税被罚款 50 万元，2009 年 4 月因 ABC 公司无 力支付 M 公司到期货款 250 万元。ABC 公司向法院申请破产，财产净值 150 万元。M 公司于是将 x 会计 师事务所以不实报告为由要求事务所赔偿 150 万元。经调查发现验资存在下列问题，A 公司与银行职员串 通编造虚假的 100 万元的银行进账单和银行对账单，注册会计师予以验证确认，而实际出资额为 50 万元； B 公司提供虚假证明以其设备出资 l00 万元，而实际价值为 50 万元，2006 年 x 会计师事务所注册会计师 发现该情况后要求 B 公司追加一台同样设备，注册会计师已经监督 B 公司的设备已投入到位，2005 年 7 月因 C 公司资金运转困难向 ABC 公司借款 50 万元，经公司管理层会议同意后借款，至今未归还。 要求 (1)为了支持诉讼请求，M 公司应当向法院提出哪些理由? (2)指出注册会计师应向法院提出哪些辩护理由? (3)M 公司仅控告 x 会计师事务所是否妥当，假定该验资报告被认定为不实报告，ABC 公司、A、B、C 公 司均有能力赔偿，你认为本案中赔偿金额如何界定?请说明理由。 (1)M 公司应当向法院提出的诉讼理由包括注册会计师提供的验资报告属于不实报告；注册会计师在审验 A 公司出资时执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失；M 公司信任注册会计 师的验资报告中的 300 万元注册资金而同意 ABC 公司购买其 250 万元的货物，两者之间存在因果关系。 (2)注册会计师提出应提出以下辩护理由。 验资报告不应被视为是对 ABC 公司验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。M 公 司销售应以其财务状况确定是否销售，不应以验资报告作为依据确定赊销信用额度，属不当使用，造成后 果与注册会计师无关。 已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料 错误。 审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业 谨慎下仍未能发现其虚假或者不实。 已经遵照验资程序进行审核并出具报告，C 公司出资且在注册登记后抽逃资金。 B 公司未足额出资，但登记后已补足出资。 (3)M 公司不应仅起诉 x 会计师事务所，还应起诉 ABC 公司、A 公司、B 公司、C 公司。理由利害关系人 未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审 计单位一并提起诉讼；利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或者出资不实、抽逃出资，且事后未 补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。ABC 公司赔偿 150 万元、A 公司赔偿 50 万元、 C 公司赔偿 50 万元、x 会计师事务所 0 万元。理由应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失。被审计单 位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以 赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任。 对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由会计师事务所在其不实审计金额范 围内承担相应的赔偿责任。 1 . A 和 B 注册会计师于 2008 年 3 月 10 日完成对 Q 股份公司 2007 年度会计报表的外勤审计工作。经审 计发现该公司存在以下情况 （l）应付账款项目项目的明细组成列示加下 应付账款a 公司 9000 万元 应付账款b 公司 -1600 万元 应付账款C 公司 2000 万元 应付账款d 公司 1000 万元 应付账款e 公司 -900 万元 合计 9500 万元 （2）2007 年 12 月 31 日，Q 公司清查盘点库存原材料，发现短缺 500 万元，作了借记“待处理财产损溢 待处理流动资产损溢”科目 500 万元、贷记“原材料”科目 50O 万元的会计处理。经查清短缺原因并报 经批准，其中属于非常损失部分为 400 万元、属于一般经营损失部分为 100 万元。Q 公司于 2008 年 2 月 的会计记录中对此作了相应的会计处理。 （3）Q 公司为 W 公司向银行借款 1000 万元提供担保。2007 年 10 月，W 公司