存货非正常损失的纳税筹划技巧探讨

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 存货非正常损失的纳税筹划技巧探 讨 摘要：存货对于大部分的企、事 业和工厂而言是企业生产环节的最终成 果。保持一定的存货量，可以使企、事 业和工厂能够有效的运行，对销售量也 是一种保证。存货非正常损失的产生对 于会计的工作而言，不同的纳税筹划技 巧，可以使增值税的税负发生变化，就 以煤矸石生产空心砖企业为例进行纳税 筹划技巧探讨。 中国论文网 /3/view-13011096.htm 关键词：存货；非正常损失；纳 税筹划；技巧 存货损失在大部分企、事业和工 厂生产经营活动中，都是普遍存在的。 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 而由于存货的环境和保护措施不到位等 诸多因素。会引起存货丢失、缺失、无 法正常使用、变质诸多情况，均属于存 货的非正常损失。如何将存货的非正常 损失进行纳税筹划，不同的技巧有着不 同的结果。就以煤矸石生产空心砖企业 为例进行分析，存货非正常损失的纳税 筹划技巧。 一、存货非正常损失研究 存货是指日常交易中准备出售的 产成品或是生产加工产成品的原材料等。 对于煤矸石生产空心砖企业而言，煤矸 石的保存和空心砖的保存都属于存货的 保管范围。煤矸石是煤伴生废矿，在煤 矿的采集过程中可以收集。煤矸石的用 途广泛，在生产空心砖方面优点突出。 煤矸石可以代替粘土比粘土的工作性能 更好，同时在烧制空心砖的过程中还可 以燃烧煤矸石可以起到节约燃料的作用。 煤矸石和空心砖的存货非正常损失产生 都会对经济效益产生更大影响1。煤矸 石和空心砖在存放过程中对于环境的温 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 度和湿度都有一定的要求，如果存放的 环境不良或是发生变质损坏等，对于煤 矸石和空心砖的非正常损失有较大影响。 也会给企业带来经济利益的损失。所以， 存货的非正常损失的研究需要深入透彻， 以减少损失。同时需要将存货的非正常 损失管理重视起来，加强环境治理和提 高管理手段，使得存货非正常损失减少， 以提高企业的经济效益。 二、存货非正常损失的纳税筹划 技巧 （一）财务工作人员的专业知识 在存货非正常损失的纳税筹划过 程中运用不同的筹划技巧，可以减少增 值税的支出，使得本就受存货非正常损 失影响的企业收益可以得到基本保障。 这也对会计人员的专业技能带来了不小 的挑战。应对会计专业人员进行专业技 能和专业知识的培训，加强与国家金融 领域法律法规的学习。在具备专业素养 的同时，对于突发的经济业务活动可以 得到良好的解决。 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 （二）财务工作人员的职业道德 品质 在存货非正常损失的纳税筹划过 程中运用不同的筹划技巧可以有不同的 增值税支出，对于一部分职业道德低下 的财务工作者而言利用职务之便，采用 对于集体利益和公司效益不利的纳税筹 划手段，给公司带来不利的影响。对于 财务工作者进行不定期的检查和监管以 及及时的进行职业道德规范的学习，使 得财务会计工作者在解决存货非正常损 失的纳税筹划过程中运用有效的筹划手 段，保证企业合法、合理的减少税负。 （三）存货非正常损失的纳税筹 划技巧的具体实施 存货在非正常损失的情况下，财 务工作者运用怎样的纳税筹划及技巧解 决此类问题，对增值税税负的多少进行 分析对比2。就煤矸石生产空心砖的企 业为例进行相关案例分析。某公司增值 税一般纳税人，销售货物使用 17%的增 值税率。2016 年某公司购入一批煤矸石 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 作为制作空心砖的原材料，该批原材料 不含税价格为 100000 元，取得增值税 专用发票注明增值税额为 17000 元。后 来由于环境和管理不善等因素影响，导 致煤矸石变质无法使用。某企业对其进 行清理后作价出售，取得变价收入 10000 元，假设某企业的财务工作人员 处理如下： 第一种会计处理方法： （1）转入清理时 借：待处理财产损益 117000 元 贷：原材料 100000 元 应交税费即应缴的增值税 17000 元 （2）取得变价收入时 借：银行存款 10000 元 贷：待处理财产损益 8547 元 应交税费即应缴的增值税 1453 元 （3）结转清理损益 借：营业额外支出 108453 元 贷：待处理财产损益 108453 元 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 分析：按照以上处理方式将原材 料全部进行转入清理，意味着全部原材 料均发生了损失，无法正常使用。而实 际上煤矸石的非正常损失有一部分不可 能全部不能正常使用。所以会计的该种 处理方式不够恰当也不够合理。 第二种会计处理方法 （1）转入清理时 企业实际发生的存货非正常损失 金额=100000-10000/（1+17% ） =91453（元） 存货非正常损失应转出进项税额 =9145317%=15547（元） 企业发生实际损失时，按扣除取 得变价收入后的金额转入待处理财产损 益。 借：待处理财产损益 107000 元 贷：原材料 91453 元 应交税费即应缴的增值税 15547 元 （2）取得变价时将取得的变价 收入确认为其他业务收入，同时结转该 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 部分原材料的成本计入其他业务支出 借：银行存款 100000 元 贷：其他业务收入 8547 元 应交税费即应缴的增值税 1453 元 借：其他业务成本 8547 元 贷：原材料 8547 元 假设本例中原材料按成本价出售 t 相比第一种处理方法，少交增值税 1453 元。 三、存货非正常损失的纳税筹划 方案分析 存货非正常损失的纳税筹划方案 不同，对于企业的收支也有着不同的影 响，现就常见的几种筹划方案进行分析。 第一种，损失的存货报废。在存货的管 理过程中由于诸多因素影响时的管理不 善导致存货全部损失报废。就上面举例 分析：2016 年某公司购入一批煤矸石作 为生产空心砖的原材料，该批原材料不 含税价格为 100000 元，取得增值税专 用发票注明增值税额为 17000 元。由 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 增值税暂行条例 、 增值税暂行条例 实施细则和企业资产损失所得税税 前扣除管理办法等相关法律条文的规 定，企业所得税金额=（10+1.7） 25%=2.925（万元） ，因此企业损失 =10+1.7-2.925=8.775（万元） 。存货全部 报废给企业带来一定得经济损失，由此 可以看出存货的保存需要加以重视。第 二种，损失存货贱卖。贱卖虽然会产生 一部分增值税的支出，但是对于存货的 利用价值提高可以帮助企业减少损失。 就上面举例分析：某企业对其进行清理 后作价出售，取得变价收入 10000 元。 确认销项税额=117%=0.17 （万元） 。另 外可予抵扣企业所得税金额=（10-1） 25%=2.475（万元） ，因此企业损失 =10-1-2.475+0.17=6.695（万元） 。对于 第一种和第二种筹划方法分析可知，第 二种筹划方案使得企业的损失减少。损 失减少金额=8.775-6.695=2.08（万元） ， 企业损失减少了 2.08 万元。以此为例可 知，遇到相同的情况进行不同的筹划方 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 9 法的实施对企业的收益有着不同的影响。 采用更加有效和更加适合的筹划方案可 以提高企业的效益减少企业的损失，是 企业财务工作者应该完成的工作目标。 在选取不同的筹划方案过程中要以国家 的法律法规为依据，不能为自己的非法 偷税漏税行为找任何借口。保证企业财 务的合法性与纳税的合法性是财务工作 者的基本工作要求。 在存货保存管理的过程中避免不 了的存在着存货损失，而存货损失与存 货非正常损失还是有着本质的区别的。 不能只要是存货有损或是报废就归到存 货非正常损失进行处理，这有损企业利 益。应该将存货非正常损失和存货损失 有效准确的区分3。在企业财务处理的 手法上严格区别，保障国家增值税收的 收入。 四、结语 存货损失和非正常损失是在企业 普遍存在的情况，对于存货非正常损失 的了解与常见的解决办法也要熟练掌握。