2011年会计继续教育作业一

会计思考题 第一次作业： 1. 简答资本资产定价模型的基本假设是什么？ 答：资本资产定价模型的基本假设 （1）存在大量的投资者，每个投资者的财富相对于所有投资者的财富的总和来说是微 不足道的。投资者是价格的接受者，单个投资者的交易行为不会对证券价格造成影响。 （2）所有投资者都在同一证券持有期内计划自己的投资行为。这种行为是短视的，因 为它忽略了在持有期结束的时点上发生的任何事件的影响，而短视行为通常不是最优行为。 （3）投资者的投资范围仅限于公开金融市场上交易的资产。这一假定排除了投资于非 交易性资产。而且，资产的数量是固定的。同时，所有资产均可交易而且可以完全分割。 （4）存在无风险资产，投资者能够以无风险利率不受金额限制地借入或者贷出款项。 （5）不存在市场不完善的情况，即投资者无须纳税，不存在证券交易费用包括佣金和 服务费等，没有法规或者限制条款限制买空。 （6）投资者都是理性的，是风险厌恶者，他们追求投资资产组合标准差的最小化，也 就是风险的最小化。，他们期望财富的效用达到最大化。 （7）所有投资者对证券的评价和经济局势的看法都是一致的。无论证券的价格如何， 所有投资者的投资顺序都一样。 （8）资本市场是无摩擦的，而且无信息成本，所有投资者均可同时获得信息。 2. 我国开展政府绩效审计存在哪些问题？如何解决？ 答：我国政府审计机关成立伊始就已经意识到政府绩效审计的重要性,把政府绩效审计作 为一项重要的审计内容,在 1985 年发布的于审计工作的暂行规定和 1988 年颁布的 中华人民共和国审计条例及 1994 年颁布的中华人民共和国审计法中都先后提到 要进行绩效审计。但从我国目前政府绩效审计的发展情况看,结果并不尽如人意, 还存在许 多问题有待进一步解决,主要表现在以下几个方面: （一）重财务收支审计、轻绩效审计 由于财务收支审计产生的时间比较早,理论上已比较成熟 ,有一套比较完整的理论体系去指 导审计实践,并通过长期的实践积累了丰富的经验,因此,审计人员执行财务收支审计驾轻就 熟；而政府绩效审计起步较晚，无论是理论上、还是实践上都还很不成熟,这就使得我国 审计机关在分配审计资源时,偏重于财务收支审计。这种重财务收支审计、轻绩效审计的 做法远远不能满足社会公众的需要。因为财务收支审计主要对被审计单位是否公允、合法 地反映了其财务状况及经营成果,前后期会计处理方法是否遵循了一贯性原则发表审计意 见。它对被审计单位的经营成果只能提供很粗的衡量尺度,不能提供其他情况, 例如供求关 系的不平衡、垄断的产生等,这些情况却能使该单位在无效管理中盈利 ,而且审计报告的使 用者也无法从财务收支审计报告中了解被审计单位是否获得了最大利润；另外,对于一些 政府部门的特殊项目,例如对下岗人员提供帮助的项目、救助失学儿童的项目等 ,进行财务 收支审计则无法判断所提供帮助的质量和效果。然而绩效审计却可以对这些项目的经济性、 效率性和效果性提供独立的评价。因此,重财务收支审计，轻绩效审计 ,使政府审计无法充 分发挥其监督作用,严重制约了政府审计的发展。 （二）重公营企业审计、轻政府部门和非赢利组织机构审计 在审计理论与实践中存在的另一个比较突出的问题是重公营企业审计、轻政府部门和非盈 利组织机构审计。该观点认为经济效益只是对于物质资料生产领域而言，而对于非生产领 域的政府部门和非赢利组织机构一般不直接创造财富,其经济活动一般是一种纯消费性质 的行为不具有事后补偿性,即不论是否经济、合理、有效 ,一旦发生就无法挽回。但事实上, 政府部门和非盈利组织机构作为组织管理国家政治、经济和社会各项事业的机构或组织, 它们的任何一项决策失误和工作失职都会造成某一行业或部门乃至国民经济整体建设的不 协调和难以估量的经济损失；其工作效率的高低、效果的好坏都直接或间接地制约着国民 经济建设的发展速度和效益的高低,因而对政府部门和非盈利组织机构进行绩效审计是非 常必要的。 （三）审计管理体制不顺 我国审计法明确规定:国务院设立审计署,在国务院总理领导下,主持管理全国的审计工 作。地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作。审计业务以上 一级审计机关领导为主。这种审计的双重领导管理体制,从委托者、被审计者及审计者的 关系看,作为被审计者的国务院各部门、地方各级政府部门与审计者同属于委托审计者领 导,具有同一隶属关系和共同利益,这种政府自己使用公共财产并审查自己的关系,无法有效 地保障审计机关的独立性。在实际工作中,由于各级审计机关的人权、财权主要在同级政 府,上一级审计机关的业务领导作用往往被同级政府弱化 ,当国家利益与地方局部利益发生 矛盾和冲突时,审计处理触及到地方局部利益时,审计机关和审计人员往往受到同级地方政 府的干预,难以做到客观、公正,例如同级审计机关审计同级财政部门时,由于财政部门背后 是同级地方政府,而同级地方政府又是审计机关的领导部门 ,加之同级审计机关作为地方政 府的职能部门,经费直接来源于同级财政部门,所以审计机关审计同级财政时,一旦遇到利益 攸关的敏感问题,有时只得迁就变通,而无法真正实现对同级政府的经济监督。 （四）目前我国审计队伍尚未达到政府绩效审计的要求 由于政府绩效审计范围广泛，审计标准、方法多样，审计结论具有建设性等，所以政府绩 效审计的实施，对我国审计人员的素质有较高的要求：（1）较高的审计技术水平。（2 ） 较高的专业水平。（3 ）较广泛的知识面，包括丰富的管理知识和相关法律知识。（4 ）较 高的理解能力、分析能力、判断能力以及创造性思维能力。（5）一定的社、会生活经验， 具有良好的工作作风。但是目前我国审计队伍的结构和素质尚未达到上述的要求。具体表 现如下： 一是国家审计机关的人员结构不合理，突出表现在目前的审计人员主要是“财会型”人员。 现在大部分的审计机构拥有一定数量的审计、财务、和会计人才，而其他的工程经济类 专业人才很少，甚至没有这类人才。从世界各国的政府绩效审计实践来看，各国大都形成 了多元化的审计人员结构，其中最为典型的就是美国。美国会计总署由工作人员 5200 人 左右，其中除约 2500 人的会计是以外，还有约 1500 人的经济师、律师、工程师、数学 家、电子计算机专家等。多元化的审计人员结构是绩效审计得以顺利开展的根本前提之一。 我国的政府绩效审计有这比西方各国更加广泛的审计领域，实现审计人员结构的多元化也 就显得更为迫切。 二是我国审计人员知识更新不够,水平有待提高难度。我国现有审计人员在知识结构、专 业素质、工作能力等方面与开展绩效审计的要求存在较大差距：（1）审计实务知识较多， 而理论基础薄弱。目前的审计人员普遍缺乏管理、生产技术等方面的专业知识，对于经营 管理知识不甚了解。（2 ）对传统审计技术较熟悉，对现代审计技术比较陌生。如归于计 算机运用等不甚精通。（3）现场作业经验丰富，而综合分析问题的能力不强。部分人员 的政策理解水平、业务技能较低。 二、我国加强政府绩效审计的对策分析 （一）应坚持绩效审计与财务收支审计并重 财务收支审计是对被审计单位是否真实、公允地反映其财务状况和经营成果,会计处理方 法前后期是否一致发表审计意见,而绩效审计是对被审计项目的经济性、效率性和效果性 发表审计意见。绩效审计所需证实的绩效指标虽然有一些需借助于财务收支审计所审定的 财务数据,但它并不是财务收支审计的简单延伸,二者无论在审计目标上,还是在审计标准、 审计程序等方面都存在很大的差异,而且绩效审计还能够提供许多财务收支审计无法提供 的信息,如被审计单位是否因垄断等非管理因素而盈利；政府资助的救助失学儿童、帮助 下岗职工等项目是否达到其预期目标等。因此,绩效审计与财务收支审计是两种不同性质 的审计,不能以财务收支审计代替绩效审计。我国应尽快完善绩效审计的理论体系在分配 审计资源时,应坚持绩效审计和财务收支并重使我国的政府审计能够更好地、全方位地发 挥监督作用。 （二）加强对政府部门和非营利组织机构的审计 随着我国财政逐渐退出竞争领域,我们在坚持绩效审计和财务收支并重的同时 ,还应注重将 绩效审计的重点放在对综合经济管理部门的审计上,包括政府部门财政预决算的审计、财 政信用资金的审计；工商、税务等部门的审计；对掌握国家资金较多的政府部门进行各种 基金审计,如待业、养老保险基金的审计；对重点建设项目实施全过程审计 ,如铁路、电力、 水利等重点工程的审计等等,而将中、小型国有企业纳入民间审计的范围 ,国家审计机关应 集中力量选择与国计民生有重大关系的、接受财政补贴较多或国有资产占比重较大的国有 大、中型企业进行审计。如果条件成熟,也可借鉴西方国家的做法 ,甚至将国有大、中型企 业也纳入民间审计的范围,但政府审计机关保留抽查权和复审权；政府审计机关可根据实 际情况,适当确定抽查比例,以便监督审计质量。 （三）改革和完善现行政府审计管理体制 市场经济作为法制经济,客观上要求分权与制衡。我国现行政府审计管理体制不畅的主要 原因是独立性不强,因此,要改革和完善现行政府审计管理体制,就必须从提高政府审计独立 性着手。处于市场经济条件下的我国政府审计管理模式应向立法模式发展,让审计机关隶 属于人民代表大会；因为我国人民代表大会是人民大众的法定代表,审计委托人应当是国 有生产资料的名义代表人民代表大会,而政府是受人民代表大会委托从事国家管理的 , 是被审计人,应受到审计监督。具体的改革措施是:中央审计署归属于全国人大常委会领导, 负责组织和领导全国的审计工作,对全国人大常委会负责并报告工作 ,在法律中明确审计长 的任免、任期、经费来源等确保政府审计独立性的条款；地方各级政府审计机关由地方各 级人大常委会直接领导,对地方人大常委会负责并报告工作 ,在地方法规中明确规定审计局 长的任免、任期、经费来源等确保审计独立性的条款；上下级审计机关保持一定的业务领 导关系；中央审计署也可分设派出机构对地方政府实施监督。 （四）采用多种途径，提高审计人员素质 关于审计人员队伍的建设，需要从两个方面入手：一是增加审计人员的数量。虽然自建立 审计制度以来，我国审计人员在规模上有了很大的增长，但是与开展绩效审计的要求相比， 审计人员的数量则显得严重不足。二是提高审计人员的素质。开展绩效审计不同于财务审 计，审计人员不仅要通晓会计、审计、税收以及相关的法律知识，而且要具备数学、管理 学、统计学、运筹学、数量经济学、系统论、人力资源管理等许多其他学科的知识。而且， 审计人员职能发挥得如何，在很大程度上取决于其素质的高低和对绩效审计方法体系的掌 握和运用的程度。因此，审计机关必须通过招聘等方式积极吸收相关的各种专业人才，提 高其比例，以适应之一要求，也可以通过借用民间审计和内部审计部门的力量来优化审计 人员结构。此外，审计机关不仅要利用多渠道广泛宣传绩效审计，还要积极广泛地组织绩 效审计知识的业务培训，让大多数政府审计人员逐步掌握绩效审计的基本知识，在实践中 能够结合自己的专业技能运用绩效审计的方法 3. 解释管理会计在现代企业管理中的作用，分析管理会计系统在我国企业中难以广泛建 立的根源。 答：管理会计在我国推行应用和研究以来，取得了一定的成效，但其实际应用状况和发挥的作用却不 很理想，主要问题是其运用的操作性不强;没有引起会计实务界的重视和广泛应用 ；中国会计业；。缺 乏专业化的职业人员和系统的理论体系。 4. 如何借鉴美国政府审计在维护国家经济安全方面的做法？如何看待两国环境差异？ 答：一、对美国政府审计的认识 （一）GAO 任务和职责的变更。根据 1921 年预算与会计法，美国联邦政府成立了预算 局，法律规定联邦预算编制活动统一由这个新机构负责，并建立会计总署负责审查所有帐 目、支出和公共经费的应用问题。美国会计总署是独立于行政部门以外的一个机构，法律 要求其解决政府提出的所有要求和请求，以及针对政府提出的要求和请求，应众、参两院 或任何主管收入、拨款或开支的国会委员会的要求，从事调查和提出报告，并提供所需的 信息。1981 年以来，GAO 数度增修政府审计准则，建立起有效的美国与国会间的沟通制 度，并将各机关年度决算的审计交由公开执业的会计师鉴证，则将其工作重点转移到政府 绩效审计，审计范围涉及财政赤字、国防安全、信息资源的运用、人口老龄化、波斯湾战 争中武器的使用效率、改善全国医疗健康计划、全球化的挑战等。经过多年的发展， GAO 确立了世界绩效审计的领袖地位。 GAO 在上世纪八十年初工作重点的转移，有着深刻的原因：一是美国联邦政府的收支 规模和事务范围日益扩大，GAO 已经无法完成诸如拨款凭证副署、报账、簿记管理、会 计制度设计和凭证检查等“主计”的使命，也无法完成对联邦政府财务收支进行详细审计的 使命，必须改弦更张，这是客观情况使然；二是美国公共行政管理思维和体系确立以预算 管理为核心，加强了内部控制，改进了内部审计，大大改善了联邦政府的财政财务管理， “控制风险” 已大大降低， GAO 已经没有必要对财务收支进行详细审计；三是公众和国会关 注联邦政府项目和政策的执行结果，胜过关注联邦政府的执行过程，也就是说，GAO 工 作重心的转移，是适应国会和公众关注重点转移的需要。职能的改变使得 GAO 迫切需要 更名，经过几年的积极争取，2004 年 GAO 终于由会计总署（General Accounting Office）更名为政府问责办公室（Government Accountability Office）。 （二）美国政府绩效审计有统一的审计准则作指导。1972 年，GAO 历时两年研发出版 了第一部美国政府审计准则政府组织、项目、行为和职能审计准则（the Standards for Audit of Government Organizations, Programs, Activities, and Functions），后来这 套准则的题目改为政府审计准则（GAS，或 GAGAS，俗称“黄皮书”），是审计总署 开展项目评估后制定的一部政府审计准则，后经数次修订，并为许多其他国家所采用，目 前使用的是 2007 版审计准则。美国联邦、州和市三级没有行政隶属关系，实行地方自治， 政府审计体制也不尽相同，但政府审计准则是统一的。美国政府审计准则将政府审计分为 财务审计和绩效审计，并对财务审计、绩效审计分别作了界定，规定了各自的审计内容， 为制定财务审计的现场作业准则和财务审计报告准则、绩效审计的现场作业准则和绩效审 计报告准则奠定了基础。政府绩效审计方面的准则主要反映在政府审计准则（八章）的最 后二个章节，用于指导和规范美国各个层次政府的绩效审计。其中，第七章为绩效审计现 场作业标准，具体内容为：绩效审计的重要性、审计风险、审计计划、监督管理、审计证 据、审计文档；第八章为绩效审计报告准则，主要内容为：绩效报告的形式、报告的内容、 报告的分发，以及其他需要注意的事项等。政府审计准则的制定，大大推动了美国问责办 公室和各级政府审计工作的规范化和现代化，有力地推动政府绩效审计的发展。 （三）GAO 具有科学完善的培训制度。 在美国，无论是民间审计机构，还是政府审计 部门都很重视审计人员的选调和培训。美国 GAO 聘用审计人员须考察各方面的能力。他 们除聘用会计师外，还聘用计算机、工程技术、企业管理和法律等方面的专家。目前，在 美国 GAO，会计师只占 15，有 85是其他方面的专门人才。 GAO 和各级政府审计也 非常重视审计人员的继续教育，GAO 规定每二年必须有 80 小时的继续教育，其中包括参 加专业领域的年会、大学的专业培训课程等内容，GAO 采取多种措施，有力地促进了审 计人员素质的提高。 二、发展绩效审计的思考 （一）转变审计观念。树立知识化、信息化和价值导向观念,增加审计的知识含量、信 息含量,通过审计创造价值。要充分认识到绩效审计是世界各国政府审计发展的必然趋势 , 在现有的条件下逐步增加绩效审计在政府审计工作中所占的比重,积累绩效审计的知识、 技能和经验。通过绩效审计,促进提高资金使用效益、效果。 （二）选择适当领域推进绩效审计。在当前情况下不宜在所有领域全面开展绩效审计， 首要的是搞好试点工作，选择公共财政、投资等重点领域、重点部门，对资金投入占用较 大、政策性强及社会关注的焦点项目，积极开展绩效审计，如财政支出的重点是行政管理、 国家安全、政权建设等政府运转和维护国家利益的领域；科技教育、环境保护、公共卫生 等社会公益事业领域；社会保障、民政等国家救济领域；大型基础设施建设、宏观经济调 控等弥补市场缺陷领域。因此，可从中选出一些具有典型的行业、单位或项目进行绩效审 计，曾有专家提出：“对于最初的绩效审计，选择项目至关重要，一般要考虑两方面的相 关因素，一方面是项目的重要性和风险性，即可能存在较大问题及有较大的可改善空间： 另一方面是审计机关力所能及，包括明确的审计目标，适当的评价标准，可获得的信息和 资料，还有足以胜任的审计人员，绩效审计应循着由小到大、由浅入深、由简单而复杂的 路线逐步推进，尽量减少审计成本和审计风险。”把握好这一点，对于现阶段审计部门开 展绩效审计的选题工作是很有帮助的。 （三）完善审计人员的后续教育制度，建立有效的人才激励机制。增强审计人员的危机 感和责任感,并通过工作条件的改善增强审计职业对优秀人才的吸引力 ,留住现有的人才、 吸纳优秀的人才进入审计机关。通过改进审计人力资源管理制度, 实行审计人员竞争上岗 制度，充分利用人力资源。进一步加强培训，使审计人员不断更新审计、财务会计、财务 与成本管理、组织管理、经济管理、计算机等方面的知识和技术,掌握现代审计技术, 树立 和培养创新意识和创新能力,适应绩效审计的需要，适应知识经济发展要求。 5. 从会计角度解释金融危机的产生。 答：一、绪论 （一）问题的提出 金融危机是一种古老的经济现象，纵观近一个世纪经济发展史，金融危机如“幽灵”一般伴 随着各国乃至世界经济发展的全过程。金融危机的发生往往伴随着企业大量倒闭，失业率 提高，社会普遍的经济萧条，甚至有些时候伴随着社会动荡或国家政治层面的动荡。近代， 世界经济的全球化、区域经济一体化趋势的增强使金融危机比以往任何时候都具有广泛的 传染性和破坏性。金融危机的爆发固然有多方面的原因，不可否认，会计信息披露、内部 控制、审计监督等方面的缺陷对金融危机的爆发负有不可推卸的责任。因此，从会计学的 角度分析金融危机产生的原因对防范和减轻金融危机具有十分重大的意义。目前国内外对 金融危机的研究比较多，但从微观层面尤其是会计学角度对其研究的较少，还有待深入研 究，本文希望能补充这方面的欠缺。 （二）国内外研究现状 1、国外研究现状 国外关于金融危机的研究由来已久，从早期的马克思、费雪等到后来的克鲁格曼， 从 1929 年的“大危机” 到 2007 年至今的美国金融危机，涌现出一些颇具影响力的研究成 果，但是从微观层面会计学角度进行研究的较少。 弗里德曼和斯瓦茨等人认为市场是理性的，市场上金融风险的产生和积累并不是缘于市场 内部的市场恐慌和普遍非理性，而是来自于市场外部，尤其是中央银行对宏观经济的干预 不当。1 美国经济学家欧文 费雪认为债务和货币单位的购买力这两个方面混乱是对整个经济造成 破坏的最主要因素。过度负债和物价下跌是促使经济从繁荣的顶点转向萧条的关键原因， 他注意到了物价下跌引起抵押物价值的下降从而影响借款人所能借到的贷款数量。2 沃尔芬森认为，由于过度负债，在银行不愿提供贷款或减少贷款的情况下，债务人必然降 价出售资产，这将会产生两方面的效应:一方面是资产负债率 (负债/资产)提高，另一方面 使债务人拥的财富减少，即按降价后的资产价格估价其净资产减少，这两者都削弱了债务 人的负债受力，增加了其债务负担。因而在债务一通货紧缩循环中，负债欠得越多资产降 价变卖就越多，资产降价变卖越多就越贬值，债务负担就越重，正像费雪所说的“债务越 还越多”，最终引爆金融危机。3 海曼明斯基继承了费雪的“债务一通货紧缩” 理论中的观点，认为金融稳定与否的关键取决 于资产的流动性，他认为以商业银行为代表的信用创造机构和贷款人的相对特征使金融体 系具有天然的内在不稳定性，并在此基础上提出了三种融资方式和金融脆弱性的概念，成 为对费雪理论的重大发展。4 诺贝尔经济学奖得主托宾在 1981 年提出的银行体系中认为在过度负债的经济状态下，经 济、金融扩张中积累起来的风险增大并显露出来，银行可能遭受贷款损失甚至破产，所以 银行为了控制风险，必然提高利率减少贷款，银行的这种行为会直接影响经济发展，使企 业投资减少或引起企业破产，迫使其出售资产以清偿债务，造成资产价格急剧下降。这种 状况会引起极大的连锁反应，使本来就脆弱的金融体系崩溃得更快。5 会计披露在东亚金融危机中的作用：吸取的教训是联合国贸易和发展会议的一份研究 报告，该报告对会计披露与亚洲金融危机的关系进行了深刻的剖析，指出缺乏透明，可靠 和可比的会计信息是导致亚洲金融危机的主要原因之一 ，并嗣实证方法分析了东亚 5 国 对国际会诗准则的严重背离 提出了加强监管和遵循国际会讨准则的政策建议，因此对我 国金融证券市场以及注册会计师行业的健康发展都有重要的借鉴意义。该报告认为对国 际会计核算和报告准则的持续不遵守增加了未来金融危机发生的可能性和严重程度，因为 政策制定者和投资分析人士的决策仍旧缺乏可靠的微观经济指标，而将这些微观经济指标 和宏观经济指标结合起来分析就能提供预警信号。作为新兴市场经济国家包括东亚国家， 要加强制度建设，有必要在国际会计准则的基础上制定会计法规，并建立确保这些准则得 以贯彻的机制。并提出建议：政府必须努力将其国家的会计准则和国际会计准则接轨。富 有效率和效果的法律和制度保障来监督会计准则的实施和运用。考虑到全球范围内会计发 展的迫切需要，世界银行集团应在会计改革中起到推动者的作用。国际会计准则制定者需 要针对引发亚洲金融危机的因素努力制定更详尽的披露要求。与此同时，看来有必要采取 措施保护金融市场，尤其是发展中国家，远离投机者。6 2、国内研究现状 近年来随着金融危机的频频发生，我国众多学者专家对此从各个方面进行了研究，国内对 金融危机的研究主要以 1994 -1995 年的墨西哥金融危机，1997-1998 年的亚洲金融危机， 2007-至今的美国次贷危机作为分析对象。 吴晓根在金融危机与会计披露中认为会计信息披露的缺陷同东亚金融危机之间有着密 切的联系。会计在金融危机的防范过程中具有重要的作用，良好的会计披露，有助于避免 或减轻金融危机发生的可能性和严重程度。会计披露缺陷包含有两个层次：一是会计准则 的设计缺陷，即会计标准本身存在的缺陷；另一是会计准则的运行缺陷，即会计准则在实 施过程中的执行缺陷。对于前者，只有通过会计准则的国际化来弥补；对于后者，主要通 过会计人员的自律来弥补。如何做好会计核算和信息披露工作，不仅是个会计问题，它更 是个金融问题。从该种意义上说，会计改革又是金融改革的一部分。7 薛邦城，万红波在对金融危机的会计和财务审计分析中认为导致企业不能承受金融危 机冲击有以下几个方面的原因：会计制度，包括会计信息失真；没有很好地遵循稳健或谨 慎原则；没有很好地贯彻权责发生制和配比原则；没有很好地贯彻全面而又重要性原则； 审计没有很好地履行其职责；同时金融危机充分暴露了历史成本计量模式的局限性，财务 杠杆系数太高，财务公司的短期预测行为和投资决策的失误，缺乏现 DAI 理财意识，没有 根椐企业理财学的原理，以“企业价值最大化” 作为理财目标也是其中原因。8 孙军政在会计信息与金融危机中认为亚洲金融危机的起因正是国际投机资本利用衍生 金融工具操纵外汇市场，从而引发市场恐慌，加上其经济自身存在的问题，最终导致了危 机的爆发。国家在发展经济的同时，并没有加强对监管的重视，尤其是对衍生金融工具的 监管。从会计的角度来看，绝大多数东南亚国家的金融机构和企业所作的会计信息披露与 国际会计准则的要求存在较大差距。银行的财务报表几乎根本不遵循国际会计准则规定的 特殊揭示的要求企业对有价证券等流动资产的跌价以及长期资产减值没有加以确认，大量 不良资产没有在会计报表中加以披露。9 周敏霞在透过金融危机看金融监管中提出在金融全球化的形势下，加强金融监管 成为各国防范金融风险的最佳选择。必须提高金融产品信息的透明度，保护消费者利益； 必须打击和减少金融犯罪活动。这就要求财务人员遵循会计制度，充分披露金融风险，使 财务信息客观化，防止人为操纵财务报表。10 张基峰，林俊颖在金融企业会计制度若干问题思考中提出了金融企业会计准则方 面的一些缺陷：1)贷款五级分类管理与“应计贷款和非应计贷款 ”的核算口径不一致 2)贷款 计息方法不同引致的资产质量信息不一致 3）衍生金融工具的确认，计量，披露未予明确 4）短期投资计提减值准备规定，以及短期投资与长期投资的划转规定的不明晰留给企业 过大的选择空间等。11 王诚军在公允价值会计准则是金融危机“帮凶”？中道出由于目前还在上演的由美 国次债危机引发的金融危机而引起公允价值准则受争议的处境：此前作为防范金融风险利 器的公允价值会计准则，在此轮国际金融危机中却被一些银行家指责为“帮凶”。美国银行 界认为公允价值计量规则严重恶化了信贷危机，但会计界断然否认它是导致危机的主因之 一。12 潘经明在亚洲金融危机对我国会计改革的启示中认为亚洲金融惫机，是金融危机，也 是经济危机，通过深层次分析也表现出会计管理危机，对我国会计改苇的警示作用有非 常重要的意义。为深化会计改革拓宽了思路。要求会计改革彻底走出国绕国有企业会计管 理打转转的思路。站在市场经济的高度立足市场立足建立统一的会计管理体系。把规 范各种经济成份的会计管理，建立统一、高效、会计管理方法，按国际惯例的要求确立我 国的会计管理方法。一是提高会计信息质量迫在眉睫，会计工作的质量主要体现在会计信 息的质量，会计信息质量的好坏反映出会计对市场适应程度。二是重塑会计管理目标。三 是全面提高会计管理水平。13 3、国内外研究现状述评 综上所述，国外学者对金融危机的研究较早，且不断发展完善，较国内研究要成熟。主要 从早期的经济周期理论到货币理论，债务-通货膨胀理论等，认为过度负债银行不愿贷款， 迫使债务人降价出售资产，进一步削弱债务人的偿债能力，由此形成恶性循环，进而恶化 为金融危机。不足的是国内外学者从微观层面对金融危机进行深入研究的较少。 （三）主要研究方法与思路 1、主要研究方法 （1）文献查阅法 本文通过在学校的电子阅览室上网、查阅校图书馆的各类期刊、阅读国内外有关著作等手 段搜集了大量的相关资料。 （2）理论与实际相结合的方法 在阐述金融危机特征及其危害性，探讨金融危机发生会计方面的原因时联系近代典型的重 大金融危机来进行研究分析。 2、主要研究思路 本文是在前人研究成果的基础上，通过阐述金融危机的特征和危害。结合实例从会计信息 披露，内部控制，审计监督，会计原则方面揭露金融危机发生的原因，阐述会计在防范金 融危机方面的作用，从而提出防范金融危机的会计对策。 二、金融危机的特征及危害性 （一）金融危机的定义及特征 理论界对金融危机有各种不同的定义，但一般认为金融危机是指一个国家或几个国家与地 区的全部或大部分金融指标(如：短期利率、货币资产、证券、房地产、土地价格、商业 破产数和金融机构倒闭数)的急剧、短暂和超周期的恶化。 金融危机是一个随着世界经济大环境不断变化的一种经济现象，在各个不同的时期会表现 出各种不同的特征。相对传统金融危机，现代金融危机（20 世纪 80 年代以来）呈现出如 下特征： 1、金融危机发生的频率加快 金融危机并非近年才有，但在第二次世界大战以前，它的出现在一定程度上还是一种偶然 现象。其中 1929 年开始的“ 大萧条”是仅有的一次由于经济危机而引发的波及面较广的金 融危机。二战以后，金融危机频频爆发，最终导致固定汇率制度受到冲击，不雷顿森林体 系崩溃，债务危机四处蔓延。到 20 世纪 90 年代，金融危机愈演愈烈，频率有明显加快 的趋势。首先是因金融衍生品投机失利的“巴林事件”和“大和事件”震惊了世界，随后发生 了北欧银行危机，时隔不久，作为新兴市场经济国家典范的墨西哥发生了危机。据统计， 自 1980 年到 1996 年，共有 133 个发生过银行部门的严重问题或危机。1997 年 7 月爆发 了亚洲金融危机，人们刚从亚洲金融危机的阴影走出来，2008 年爆发了以美国次贷危机 为首的席卷全球的金融风暴。可以说，20 世纪后至今发生的金融危机的频率和规模是 “史 无前例的”。 2、金融危机的传染性强 始于 20 世纪 80 年代的金融全球化浪潮在使各种金融因素相互联系、相互影响，逐步趋 向于全球化和一体化的进程中，金融风险和危机也全球化了。20 世纪 90 年代以后，随着 计算机、通讯、网络技术的迅速发展，以贸易自由化、生产全球化、金融自由化与国际化 为特征的经济全球化进程加快，使得金融危机蔓延和传染的范围更广，影响更为深远。纵 观数次金融危机，无论是 19921993 年英国英镑、意大利里拉贬值所导致的欧洲货币体 系危机，或是 19941995 年墨西哥比索危机所引发的拉美危机，还是 19971998 年泰 国货币危机所演变成的东南亚金融危机，到至今的由美国次贷危机演变成全球金融危机。 因此不难看出，现代金融危机的一个显著变化就是传染效应的加强，由传统的单向传染趋 势变为了现代的双向甚至多向传染趋势。一个国家的金融危机会迅速扩散到其他国家和地 区，演变成为区域性甚至全球性的金融危机。 3、金融危机的超周期性和超前性 传统金融危机多表现为周期性金融危机，即指由资本主义社会经济周期性波动引 发的金融危机，伴随着经济周期波动而起伏跌宕。20 世纪 30 年代发生的经济危机是历史 上最深刻、最持久的一次周期性危机。现代金融危机则更强调它的超周期性和超前性。20 世纪 30 年代大危机后，伴随着凯恩斯主义的出现，各国纷纷加强宏观调控、实施政府干 预，经济危机的周期波段有所延长，危机在某种程度上似乎得到了控制。然而此后全球此 起彼伏的金融危机，却似乎脱离了经济周期的轨道。社会的证券化、资本化、货币化不断 发展，虚拟经济与实体经济出现了严重的脱钩，当此类经济运动的疾病积累到一定程度时， 会首先在金融领域爆发，使现代金融危机的敏感性、超前性和突发性均有增强趋势。考察 墨西哥金融危机中拉美各国，以及东南亚金融危机中各国情况以及美国次贷危机都大抵如 此。 （二）金融危机的危害 1、对金融体系的危害 金融危机通常表现为银根骤紧、银行发生挤兑或停兑、金融机构倒闭、固定汇率制度崩溃、 外汇储备耗尽等。当经济衰退或资金借贷严重失衡时，就出现了信心危机和挤兑存款，从 而引发银行业危机和全面的金融恐慌。 金融危机还会引起金融资产价格的剧烈波动。如股票市场、债券市场、基金市场以及与之 相关的衍生金融产品市场的金融资产价格发生急剧、短暂和超周期的暴跌。当人们对于金 融资产价格、整体经济的信心急剧丧失时，人们会在短时期内采取一致的行动，抛售各种 有价证券，进而导致证券市场危机的爆发，进而导致货币供求均衡、资金借贷均衡、资本 市场均衡和国际收支均衡关系被破坏。 严重的金融危机会干扰资金、信息和商品的正常流动,导致信用过程的中断和货币供给的 减少。最终冲击金融体系和金融制度,导致金融体系的混乱和某些金融制度的失效 ,使之无 法正常运行,阻碍金融和经济的正常发展。 2、对实体经济的危害 现代，在经济全球化和一体化的大背景下，全球经济紧密联系，金融危机的爆发有牵一发 而动全身的效应。金融危机不可避免地要传导至实体经济领域，拖累甚至阻滞全球经济增 长。以本次美国次贷危机为例，目前，美国房地产投资已经持续缩减，而在房地产市场与 股票市场价格交替下挫的负向财富效应的拖累下，居民家庭消费力不断下降、企业订单逐 渐萎缩以及银行信贷日益收紧，不少企业举步维艰，最终滑入破产倒闭的深渊。由于美国 经济占全球比重近 30%，其进口占世界贸易的 15%，美国经济衰退导致全球商品贸易量 下降，进而影响一些外贸依存度大的发展中国家的出口和经济增长。而危机对实体经济的 严重影响，很有可能带来全球范围贸易保护主义的抬头，形成经济复苏的新障碍。 3、对社会的危害 金融危机也直接冲击到个人的生活。通货膨胀、企业倒闭、经济困境降低了人们的支付能 力，大大降低了许多人的生活质量。尤其是企业倒闭，就意味着大批的失业人员。金融危 机引发的物价上扬会造成社会财富的再分配,可能激化已存在的社会矛盾 ,引起政治上的论 争,造成政局不稳。金融危机往往使发展中国家财富大量外流，对国家经济利益 ,甚至经济 主权造成直接损失。危机国政府为在短时间内筹措到一大笔资金来抢救市场，不得不接受 国际金融组织和西方发达国家的苛刻条件，大量的国家利益被别人轻易地廉价地拿走，国 家经济实力显著下降，在国际政治经济事务中的发言权因而减少，对长期国家利益构成威 胁,这是金融安全受到损害的最高表现。 三、金融危机发生的会计学视角分析 国内外许多经济学界和管理学界人士从不同角度探究了亚洲金融危机和美国次贷危机爆发 的原因，有的也提出了比较有效的对策，为金融业的发展和管理提供了宝贵的经验和防御 措施。金融危机爆发是由许多因素累积一些微观层次的问题长期未被发现而引起的。会计 不是金融危机爆发的根本的原因，但却对金融危机的爆发负有不可推卸的责任。以下从会 计学角度分析金融危机发生的原因。 （一）会计信息披露缺陷间接引发了金融危机 1、会计信息不对称积累到一定程度容易引发金融危机 会计信息披露是企业为保障投资者利益、接受政府部门和社会公众的监督而依照法律规定 必须将其自身的财务变化、经营状况和现金流量等信息和资料向法定相关主体报告(上市 公司要向社会公开或公告)，以便使投资者充分了解情况。由于所有权和经营权的分离， 外部人员很难了解企业的经营情况。企业管理层为了达到融资等目的，必须向投资者披露 企业的财务状况等经营信息。会计报表就成为投资者及其他利益相关人员获取企业信息最 可靠、最容易的途径。如果缺乏充分的会计披露，就阻碍了投资者和债权人获取必要和及 时的信息，使他们难以在成功企业和可能不成功的企业之间进行选择。会计信息披露的主 要目的之一是就是降低信息不对称的程度。在近几次发生的金融危机中，会计信息披露都 存在严重缺陷，阻碍了投资者对信息的获取，也就是说增加了内部管理者和外部相关利益 者之间的信息不对称程度。 Gertler(1998)、Bernanke 和 Gilehrist(1998)等人的研究表明：与产品和要素市场相比， 金融市场更是一个信息不完全的市场。在金融市场上，信息在借贷双方的分布是不对称的， 最终借款人对其借款用于投资项目的风险和收益拥有更多的信息，而投资者对影响投资收 益的所有变量都存在一定程度的信息不对称问题。信息的不完全性影响了金融活动参与者 行为均衡的性质以至金融资产价格均衡的性质，造成了金融活动中的“逆向选择”和“道德风 险”。信息不完全性影响了金融活动的合理性，使金融市场的完善性大打折扣。“逆向选择” 降低了金融市场优化配置资源的效率，“道德风险”削弱了金融市场的资金动员能力。金融 市场中信息不对称现象的出现，导致了逆向选择和道德风险问题，由此而产生了市场的有 效运作。当金融市场中的逆向选择和道德风险问题积累到致使市场不能有效地在储蓄者和 有生产投资机会的人们之间融通资金的严重程度，金融危机便产生了。 “次贷危机” 爆发表面上是美国房价走低、利率走高所致, 实际上是由次贷衍生出的金融工具 链条过长又缺乏监管、投资者和金融机构间信息严重不对称造成的。次贷危机中，贷款机 构将钱借给实际上没有还款能力的次级贷款者，投资银行又将这些次级贷款资产打包进行 证券化,进而又衍生出更多更复杂的证券化的金融衍生产品，实际上就是通过资产证券化 把商业银行等贷款机构的次贷风险分散出去了。因为次贷的风险已经从贷款机构分散出去， 商业银行等贷款机构就没有了风险控制的动机和激励，于是大量放贷。但是随着美联储的 加息和房地产价格的走低，次级抵押贷款违约率大幅提高，次贷资本链条从最初端开始断 裂，进而引发了金融体系的危机和全球的危机。 2、会计披露中存在的问题容易引发金融危机 （1）隐瞒关联方关系 。在亚洲金融危机爆发前，许多企业为了大量举债，用掩盖关联方 交易的方法来获取借款。由于东亚五国的大多数大型企业在金融领域内都设有分支机构或 关联企业，这些企业利用与金融机构的良好关系，即使在未支付利息或未清偿到期借款的 情况下，仍能获得新的借款。另外，即使是非银行集团的成员企业，也可以通过与金融机 构签定信用协议的方式，来获取长期或短期信贷支持。按理，财务会计报告中披露的债务 负担和关联方款项的往来，本应能揭示其真实数额，可事实上，东亚国家的报表上对这种 关联方披露很少。这就出现了前面提到的逆向选择和道德风险，一些没有偿债能力，已经 陷入困境的企业还能贷款，最终成为引发金融危机的导火线之一。 在次贷危机中，某些投资银行为了将低质的房屋抵押债券不列入其资产负债表中，出资设 立了结构性投资载体或工具（Structured Investment Vehicles，or SIVs）。通过将次级抵 押债