审计典型例题3附答案

一、单项选择题 1. 以下关于审计报告的叙述中，正确的是()。 A.审计报告的收件人是指被审计单位 B.注册会计师如果出具非无保留意见的审计报告时，应在意见段之前增加说明段 C.审计报告应该由两位注册会计师签名盖章，但是必须要有主任会计师 D.审计报告的日期是指编写完审计报告的日期 2. 注册会计师于 2009 年 2 月 15 日开始对光天公司 2008 年度财务报表进行审计， 2009 年 2 月 28 日完成审计工作应当实施的程序，3 月 12 日经董事会批准对外报出，3 月 14 日完成审计工作并得到被审计单位认可，3 月 16 日对外公布。则审计报告的日期应当为 ()。 A.2009 年 2 月 28 日 B.2009 年 3 月 14 日 C.2009 年 3 月 12 日 D.2009 年 3 月 16 日 3. 下列()情况属于由被审计单位管理层造成的审计范围受到限制。 A.管理层不允许注册会计师观察存货盘点 B.截至资产负债表日处于外海的远洋捕捞船队的捕鱼量无法监盘 C.被审计单位的部分会计资料被洪水冲走，无法进行检查 D.外国子公司的存货无法监盘 4. 如果被审计单位财务报表就其整体而言是公允的，但因审计范围受到重要的局部限 制，无法按照审计准则的要求取得应有的审计证据时，注册会计师应发表()。 A.否定意见 B.保留意见 C.无法表示意见 D.带强调事项段的无保留意见 5. 在财务报表审计中，如果注册会计师识别出比较数据存在重大错报，则应当要求管 理层更正比较数据，如果管理层拒绝更正，注册会计师应当根据重大错报的程度出具()类 型的审计报告。 A.保留意见或无法表示意见 B.保留意见或否定意见 C.带强调事项段的无保留意见 D.无法表示意见 6. 注册会计师在对 W 公司 2008 年度财务报表进行审计时，发现该公司一台设备从 2006 年 1 月 1 日开始计提折旧，其原值为 111 000 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值 为 1 000 元，采用双倍余额递减法计提折旧。从 2008 年起，该企业将该固定资产的折旧方 法改为平均年限法，设备的预计使用年限由 5 年改为 4 年，设备的预计净残值由 1 000 元 改为 600 元。该设备 2008 年的折旧额为()元。 A.19 500 B.19 680 C.27 500 D.27 600 7.注册会计师在对年度财务报表进行审计时，下列关于重大不一致的叙述错误的是（ ）。 A.如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当根据具体情 况出具保留意见或否定意见的审计报告 B.如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当根据具体情况出具 保留意见或否定意见的审计报告 C.如果需要修改其他信息，被审计单位拒绝修改，则注册会计师应考虑增加强调事项 段或采取其他措施，其他措施取决于具体情况、不一致的性质和重要程度，包括不出具审 计报告或解除业务约定；必要时，注册会计师应当征询法律意见 D.如果在阅读其他信息时发现重大不一致，注册会计师应当确定已审计财务报表或其 他信息是否需要修改 8.注册会计师认定被审计单位连续出现巨额营业亏损时，下列观点中不正确的是（ ）。 A.若被审计单位拒绝披露，应出具保留意见或否定意见 B.应提请被审计单位在财务报表附注中予以披露 C.无论被审计单位是否作了披露，都不在审计报告中提及 D.若被审计单位充分披露，则应在意见段后增加强调事项段予以说明 9.注册会计师于 2010 年 1 月 28 日开始对被审计单位 2009 年度财务报表进行审计，2 月 18 日完成外勤审计工作，2 月 21 日管理层签署了已审财务报表，2 月 22 日被审计单位 的年度财务报表正式对外公布，则被审计单位审计报告的日期通常应是( )。 A.2010 年 1 月 28 日 B.2010 年 2 月 18 日 C.2010 年 2 月 21 日 D.2010 年 2 月 22 日 10.注册会计师发现被审计单位有总金额超过重要性水平、账龄长达三年的应收账款， 被审计单位对此进行了适当的处理和披露，这部分应收账款的收回与否会导致对被审计单 位的持续经营假设合理性产生重大影响(被审计单位已经采取防范措施，且措施合理)，注 册会计师应当( )。 A.发表保留意见 B.发表无法表示意见 C.在意见段后增设强调事项段 D.发表无保留意见 二、多项选择题 1. 审计意见应当说明财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、 经营成果和现金流量。注册会计师在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制 度的规定编制时，应考虑的内容有()。 A.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计 单位的具体情况 B.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性 C.管理层作出的会计估计是否合理 D.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计 单位财务状况、经营成果和现金流量的影响 2. 下列说法中不正确的有()。 A.审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告包括无保留意见和带 强调事项段的无保留意见审计报告;非标准审计报告就是非无保留意见的审计报告，包括保 留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告 B.财务报表审计是一个累积和不断修正信息的过程，随着计划的审计程序的实施，如 果获取的信息与风险评估时依据的信息有重大差异，注册会计师应当修改原计划的其他审 计程序的性质、时间和范围，但不用修正风险评估结果 C.审计报告应当由两名具备相关业务资格的注册会计师签名盖章并经会计师事务所盖 章方为有效。其中一位必须是主任会计师，另一位是负责该项目的注册会计师 D.审计报告的日期不应晚于注册会计师获取充分、适当的审计证据(包括管理层认可对 财务报表的责任且已批准财务报表的证据)，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期 3. 同时符合下列()条件时，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告。 A.注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计 过程中未受到限制 B.财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有方面公允反 映了被审计单位期末的财务状况、经营成果和现金流量 C.注册会计师已经按照中国注册会计师独立审计准则的要求计划和实施审计工作，在 审计过程中未受到限制 D.财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公 允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 4. 遇到下列()情况时，注册会计师可能对 AS 公司的财务报表出具无法表示意见的审 计报告。 A.未能就影响 AS 公司财务报表公允反映的重大关联方交易事项获取充分、适当的审计 证据 B.AS 公司管理层拒绝向注册会计师出具管理层声明书 C.AS 公司财务报表整体上没有按照企业会计准则进行编制 D.在存在疑虑的情况下，注册会计师不能就 AS 公司持续经营假设的合理性获取必要的 审计证据 5. 下列说法中不正确的有()。 A.无法表示意见不同于否定意见，否定意见通常仅仅适用于注册会计师不能获取充分、 适当的审计证据;如果注册会计师发表无法表示意见，则必须获得充分、适当的审计证据 B.如果因会计政策的选用、会计估计的做出或财务报表的披露不符合适用的会计准则 和相关会计制度的规定而出具保留意见审计报告时，注册会计师还应当在注册会计师的责 任段中提及这一情况 C.在发生重大不确定事项时，如果被审计单位已在财务报表附注中作了充分披露，注 册会计师应当出具保留意见的审计报告 D.现金、银行存款均属于敏感性高、流动性强的资产账户。但是在审计过程中，如果 注册会计师发现这两个账户在分类上出现错误，所作的反映不会比发现销售业务中出现的 分类错误更加强烈 6.下列有关审计报告的说法中正确的有（ ）。 A.如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已做出充分披露，注册 会计师可以出具无保留意见的审计报告，但无须增加强调事项段 B.当以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致 非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍重要，注册会计师可在审计报告中增加强调事 项段提及这一情况 C.注册会计师出具非无保留意见的审计报告时往往是由于注册会计师与管理层产生了 分歧或者审计范围受到了限制 D.如果因审计范围受到重大限制，那么注册会计师可以出具保留意见或否定意见的审 计报告 7.下列有关审计报告的说法中不正确的有（ ）。 A.审计报告的日期不应晚于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可 对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的 日期 B.财务报表审计是一个累积和不断修正信息的过程，随着计划审计程序的实施，如果 获取的信息与风险评估时依据的信息有重大差异，注册会计师应当修改原计划的其他审计 程序的性质、时间和范围，但不用修正风险评估结果 C.审计报告应当由两名具备相关业务资格的注册会计师签名盖章并经会计师事务所盖 章方为有效。其中一位必须是主任会计师，另一位是负责该项目的注册会计师 D.审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告包括无保留意见和带 强调事项段的无保留意见审计报告；非标准审计报告就是非无保留意见的审计报告，包括 保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告 三、简答题 1. 注册会计师在对以下被审计单位的 2008 年度财务报表进行审计时，遇到以下若干 情况。 (1)Y 公司在被审计期间的一笔 500 万元的重大销售在审计报告日以后财务报表公布日 之前被退回，注册会计师提请被审计单位修订财务报表，被审计单位予以拒绝。 (2)N 公司因涉嫌侵权于 2008 年 2 月 1 日被起诉，且原告要求赔偿 3 亿元，至 2008 年 12 月 31 日法院尚未宣判，N 公司 2008 年 12 月 31 日审计后的净资产为 2 亿元。注册会计 师向 N 公司的律师进行了函证，但其律师回函表示基于对委托人负责不能对该案的结果做 出任何评价。 (3)M 公司在 2008 年度向其子公司以市场价格销售产品 5 000 万元，成本为 3 800 万 元，M 公司当年向其关联方的销售占到全部收入的 35%，M 公司已在财务报表附注中进行了 适当披露。 (4)注册会计师在对 Z 公司 2008 年度财务报表进行审计时，发现 Z 公司 2007 年发生的 一项应确认预计负债的未诀诉讼，既未确认预计负债，也未在财务报表附注中披露。注册 会计师建议 Z 公司对 2007 年度财务报表进行更正，并重新出具审计报告，Z 公司未予采纳， 但 Z 公司在 2008 年度财务报表的比较数据中已对此进行了恰当重述。 要求：请根据上述情况，假定所有事项均为重大，不考虑其他因素，请说明注册会计 师应出具何种审计意见，并简要说明理由。 参考答案 一、单项选择题 1、B 解析 审计报告的签名不是必须由主任会计师签字，也可以主任会计师授权副 主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章;审计报告的日期是指注册会计师完成 审计工作的日期，而不是编写完审计报告的日期;审计报告的收件人一般是指审计业务的委 托人，而不是被审计单位。 2、B 解析 审计报告日即是注册会计师完成审计工作的日期。注册会计师界定完成 审计工作的日期时应当考虑以下因素 (1)应当实施的程序已完成 (2)要求被审计单位应调整或披露的事项已提出，被审计单位已做出或拒绝做出调整或 披露 (3)被审计单位管理层已经正式签署财务报表。 3、A 解析 选项 BCD 均属于客观环境造成的审计范围受到限制。 4、 B 解析 因为审计范围受到重要的局部限制，无法按照审计准则的要求取得应 有的审计证据时，应该出具保留意见的审计报告。如果审计范围受到限制可能发生的影响 非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见， 注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。 5、 B 6、B 解析 应按会计估计变更处理，采用未来适用法。至 2007 年 12 月 31 日该设 备的账面净值为 39 960 元111 000-111 00040%-(111 000-111 00040%)40%，该设 备 2008 年应计提的折旧额为 19 680 元 (39 960-600)2。 7、B 【解析】如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑 在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施，而不应当出具保留意 见或否定意见的审计报告，因为注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的规定对财 务报表发表审计意见，但没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述。 8、C 【解析】对于被审计单位而言，连续出现巨额营业亏损属于影响持续经营能力 的情况，应在财务报表附注中予以充分披露，否则会影响报表使用者对被审计单位“经营 成果”的理解。对注册会计师来说，应根据被审计单位的披露情况决定发表审计意见。 9、C 10、C 【解析】被审计单位无过错，注册会计师此时应发表无保留意见，但还应增加 强调事项段提请报表使用者关注被审计单位存在对持续经营假设合理性产生重大影响的事 项。 二、多项选择题 1、 ABCD 2、ABCD 解析 选项 A，非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告， 包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的 审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告;选项 B，财务报表审计是一个累积和不断修正信息的过程，随着计划的审计程序的实施，如果获 取的信息与风险评估时依据的信息有重大差异，注册会计师应当考虑修正风险评估结果， 并据以修改原计划的其他审计程序的性质、时间和范围;选项 C，如果是合伙会计师事务所 出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注 册会计师签名并盖章;如果是有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当有会计师事务所 主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名并盖章。所以不 一定必须是主任会计师，也可能是其授权的副主任会计师;选项 D，审计报告的日期不应早 于注册会计师获取充分、适当的审计证据(包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务 报表的证据)，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。 3、 AD 4、 ABD 解析 选项 ABD 都是由于审计范围受到了限制，注册会计师应根据其审计 范围受到限制的严重程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告;选项 C 则应当发表否定 意见的审计报告。 5、ABC 解析 选项 A，无法表示意见不同于否定意见，无法表示意见通常仅仅适用 于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据;如果注册会计师发表否定意见，必须获得充 分、适当的审计证据;选项 B，如果因审计范围受到限制而出具保留意见的审计报告，注册 会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况;选项 C，若已经披露，就应出具带强 调事项段的审计报告;若没有披露，则应出具保留或否定意见的审计报告。 6、BC 【解析】如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已做出充 分披露，注册会计师可以出具无保留意见的审计报告，并考虑在审计意见段之后增加强调 事项段，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础，所以选项 A 错误；如果因 审计范围受到重大限制，那么注册会计师可以出具保留意见或无法表示意见的审计报告， 此时不能出具否定意见的审计报告，所以选项 D 错误。 7、ABCD 【解析】选项 A，审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审 计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对 财务报表形成审计意见的日期；选项 B，财务报表审计是一个累积和不断修正信息的过程， 随着计划的审计程序的实施，如果获取的信息与风险评估时依据的信息有重大差异，注册 会计师应当考虑修正