学校实施会计集中核算出现问题的分析

学校实施会计集中核算出现问题的分析 潘 士 安 学校实施会计集中核算是为了加强和深 化财务管理，配合财政预算体制改革而推出 的新举措。是加大政府宏观调控力度，降低 教育成本，强化财政监督职能，防错纠弊， 提高会计信息质量，从根本上解决银行户头 多，资金管理混乱，收费不规范，违规帐目 多，会计核算混乱的具体办法，但在运行过 程中存在一些问题有待完善。 一、会计集中核算法规制度的缺陷 我市在 2001 年 10 月建立教育系统会计 核算中心，即市教育局所属的教育系统会计 核算中心。2003 年 1 月在全市全面推开，在 各个片区设立一个教育系统会计核算中心。 目前，各分中心核算模式、内部管理方式， 职责分工、报销口径不统一，尚无统一的法 规制度对会计集中核算进行规范。 二、会计集中核算制度本身的缺陷 财务管理、会计监督职能的削弱，会 计监督更多地体现在原始凭证取得的合法性 和规范性上，会计核算中心的建立，它的办 公地点和经济业务发生地的差异，形成经济 业务的合法性与真实性难以保证。如本市某 一村级完全小学，为了小团体的利益，在 2002 年 1012 月期间，虚开发票，假购实 物计 6 次到核算中心报销，骗取现金 3 万多 元。另外，将部分学生和幼儿班收费不开票 （学校收款收据代）不上缴财政专户，共计 4.6 万元，将上述非法所取重新建立帐外帐， 私设小金库，严重违反了财经制度和国务院 281 号“收支两条线”的禁令。 单位内部 制约机制的削弱，自实行会计核算中心后， 单位取消了会计、出纳岗位，设立“报帐员” 负责单位日常经费收支，记录现金和银行日 记帐、并到会计核算中心报帐。保管单位财 务印章，领购各种票据，负责单位往来款项 收据和财政统一发票的开具、负责学校固定 资产的处置、废旧回收的收款和报结工作， 使原来分别由会计、出纳、票据管理员承担 的不相容职务变为一人负责，缺少了本单位 财务内部的制约环节；另外，一些单位取消 会计、出纳后，单位会计审核这一关往往由 “报帐员”来代替，而他们往往又是经济事 项的经办人，这样就缺少了本单位会计监督 这一环节，会计核算中心虽然会进行审核， 但只能看票据的审批手续和书面合法程序， 难以了解经济事项的真实性，把关不得力， 造成了更大的内部失控现象。 三、政策概念上的缺陷 由于没有统一的法规制度对会计核算中 心进行规范，产生了政出多门，学校对会计 人才培养模式改革和开放教育试点论文集220 工作和财务管理之间的关系认识模糊，出现 了不同的观点：一些学校认为，财务进入会 计核算中心之后，一切收支由核算中心审核 把关，业务由中心办理，帐册由中心保管， 学校和单位不需要严格审核，报帐员只是现 金收付的出纳员和原始凭证接收、报帐的 “票据传递员” ，从而缺乏自我理财的观念， 依赖性和不负责任明显出现，造成对学校的 资金使用情况不了解，固定资产和财产物资 管理薄弱，往来款项核对和清理放松，出现 “三不管”的现象；另一种现象出现的是： 会计集中核算后，学校“报帐员”认为要全 盘管理本单位的财务事项，特别是经费收支、 已发生的经济事项，只要有单位领导人签字， 凭证上有经手人、证明人就是合法的，核算 中心不得“干扰” 。认为“会计主体，预算体 制，理财机制不变” ，一切经费收支事项自主 权在单位，核算中心是本单位以外的会计事 务代理，会计监督无形之中形成了“空中楼 阁” 。 四、预算管理体制的缺陷 年度预算工作是由各直属学校和乡镇学 校按照预算编制程序和方法各自编制。现在 学校的预算工作只做于表面文章、浮于形式， 并非真正落实到位，预算管理观念比较淡薄。 学校编制预算只是粗放型的，并非做到科学、 合理和细化，各项收支内容编制比较笼统， 不详细，随意性很大。特别是学校日常支出 也未按照预算指标去执行预算，预算执行脱 节。另外，学校除了学杂费收入之外，其他 收入也占了相当大的比例，收入的复杂性和 不可预见性，使会计核算中心的监督工作很 难真正做到支出预算化。 五、核算中心人员和报帐员专业业务 水 平的缺陷 单位和学校领导以为教育系统财务简单， 不同于企业财务要算成本等，配备的人员没 有考虑专业业务水平。据了解某一会计核算 中心，由于会计人员并非都熟练掌握相关的 财务会计知识，在实际操作过程中出现了会 计科目使用不当，同一费用内容在不同帐户 核算，支出与往来混在一起，专项资金核算 不规范，导致一些项目难以分解，各项目是 否有资金结余不清楚等情况的发生，而核算 中心又没有专人进行业务操作进行检查，差 错得不到纠正。同时学校对“报帐员”的配 备也不重视，只让出纳甚至从没有接解过财 务的临时人员担任，因为不是专业会计人员， 对财务制度不是很了解，对会计科目的分类 不清楚，支出分类不正确，对原始票据缺乏 规范和正确的审核，时常将不合法、不规范 的票据送到核算中心。月末报帐单填写不准 确。会计报表看不懂等现象时有发生，不能 全面了解学校的经费使用情况和结余，不能 准确地向领导提供会计信息和决策依据。对 年初单位预算编制、年终决算分析更是无从 下手，更不能发现核算资料的正确与否，从 而失去了对单位和学校财务全面有效的管理。 针对上述存在的情况，笔者认为要具体 做好以下几项工作： 一、正确处理好学校财务管理和会 计工 作的关系 会计核算中心工作并不意味着全面替代 学校的财务工作，核算中心所行使的主要是 核算和监督的职能，及时向学校反馈会计信 息。学校仍然是财务管理的主体，是会计工 作的法人。校长仍然是执行会计法的法 学校实施会计集中核算出现问题的分析 221 定负责人，一切经费仍需校长审批签字，学 校资金筹集，经费预算、资产管理、债权债 务的偿还和清理等职能仍然不变。核算与管 理表面上已分离，客观上要求还是必须密切 配合。摆正自己的位置不错位，监督不越位， 管理不缺位，将加强监督管理与搞好优质服 务相结合。学校要认真履行财务管理职能， 认真执行财务制度，配合核算中心做好会计 监督工作，确定专人审核原始凭证，配备实 物管理员，对自行购进或政府采购的物品要 逐一核对，是固定资产的要开具入库单，并 在发票上签收，是办公用品的要核对实物与 发票是否相符再签字，报帐员根据审核无误 的原始凭证办理报销手续。 “报帐员”除了做 好报帐工作之外，还要继续搞好经费预算编 制，财务收支活动的分析、总结，为单位负 责人提供决策依据。 二、加强预算管理 各直属和乡镇学校年初编制的预算，应 交核算中心会计审核，再由学校“教代会” 通过后上报财政部门批准执行，编制预算要 保证学校维持正常运行的经费，应当自求收 支平衡，不得编制赤字预算。编制时要参考 上一年度预算执行情况，对上年执行情况进 行因果分析。根据预算年度的收入增减因素 的措施，测算编制收入预算，将一些不可预 见性的其它收入也要纳入其中。根据事业发 展需要与财力可能，测算编制支出预算，支 出预算必须编制详细具体，细化到每个科室 及各个项目，实现预算的科学性和合理性， 预算经审核和教代会通过并得到上级审批后， 学校必须要严格按预算执行，核算中心按照 预算办理各项资金支出业务，对没有预算指 标或超过预算指标的支出，核算中心有权予 以拒付，使预算为核算中心进行监督提供依 据。 三 、加 强 财 务 监 督 管 理 ，健 全 内 部 制 约 机 制 实施会计集中核算的最终目的是为了加 强会计监督，提高资金使用效益，促进廉政 建设。因为，加强会计监督是会计工作的灵 魂。否则实行会计集中核算就失去意义。会 计核算中心首先要对原始票据按照制定的 学校财务管理制度和学校编制的预算认 真加以审核，对不合格、不合理的票据不予 受理，由于核算中心离学校较远，平时接触 不多，对一些票据的真实性和合理性也难以 判断，针对这些情况，首先核算中心要求各 报销程序和口径要统一，对大批物资购置要 实行政府采购，需要入库的物资购入，要由 财产保管人员签名，并有领导审签和实物入 库单附后方可报销。充分利用内部审计和社 会审计的力量，定期或者不定期地向教职工 和学生了解一些情况，特别是收费问题，实 际收费学生人数是否与帐面上人数一致，学 校的一切收入是否都已经入帐。二是扩大财 务透明度，对经费使用情况要定期（一般一 个月）公布，让全体教职工参与监督和管理。 因为教师对学校情况比较熟悉， “报帐员”每 月向全体教职工公布工资和奖金发放情况， 经费收入和支出情况，日常公用支出情况。 例如：差旅费、招待费、会议费、大型及大 批量设备购置等各项支出。使教职工明白和 了解学校资金的来源和利用情况。三是会计 核算中心每个学期对各学校半年收入和支出 进行一次全面的分析，各校之间再进行横向 比较，这样可以评价出一所学校经费使用效 益，合理还是不合理。 人才培养模式改革和开放教育试点论文集222 四、加强收费票据管理 学校实施集中会计核算后，一些学校直 接到财政部门领取收据和发票，用后自行到 财政部门报结。这样出现了统一发票的填开 收费未入帐、票据已报结的情况。财政部门 无法全面核对统一发票和学生收据的入帐情 况。首先所属各校领到的发票要到核算中心 进行登记，并输入电脑，填开后到会计核算 中心进行逐本核销，会计核算中心核销人员 在每本发票存根上注明已入帐字样，并签章， 然后再上报财政部门核销。 五、要有严明的纪律和制度作保障 会 计 集 中 核 算 是 一 个 新 生 事 物 ， 在 运 行 过 程 中 要 有 一 套 严 明 的 工 作 制 度 和 财 务 制 度 作 保 障 。 是 由 财 政 部 门 会 同 教 育 主 管 部 门 起 草 会 计 集 中 核 算 的 规 章 制 度 ， 报 人 大 常 委 会 通 过 ， 作 为 会 计 集 中 核 算 的 操 作 标 准 ， 做 到 有 章 可 循 ， 有 法 可 依 。 严 明 集 中 核 算 工 作 责 任 追 究 制 度 ， 把 落 实 会 计 集 中 核 算 工 作 纳 入 干 部 目 标 管 理 和 党 风 廉 政 建 设 责 任 制 中 。 实 行 单 位 一 把 手 负 总 责 。 是 要 求 各 单 位 以 严 肃 认 真 的 态 度 对 待 会 计 集 中 核 算 工 作 ， 做 到 令 行 禁 止 ， 有 法 必 依 、 违 法 必 究 。 是 加 强 检 查 督 办 ， 由 监 察 、 财 政 、 审 计 、 教 育 、 银 行 等 部 门 组 成 工 作 专 班 ， 设 立 举 报 箱 和 举 报 电 话 ， 对 单 位 的 会 计 交 接 情 况 、 帐 户 取 消 情 况 、 资 金 划 转 情 况 、 收 费 情 况 、 票 据 使 用 、 报 结 情 况 、 私 设 小 金 库 情 况 、 财 产 物 资 的 安 全 情 况 加 大 督 办 检 查 力 度 。 是 纪 检 监 察 机 关 充 分 发 挥 监 督 检 查 作 用 ， 对 会 计 集 中 核 算 的 改 革 工 作 全 过 程 跟 踪 监 督 。 六、加强专业业务知识的培训 会计核算中心人员和学校报帐员业务水 平的提高，对于整个会计核算，财务管理工 作起到事半功倍的作用，财政和教育主管部 门要加强领导： 要求在职财务人员在规定 的期间内参加财政部门举办的财会培训班学 习，在规定时间内取得会计人员从业资格 证书 。对责任心不强，工作不负责的，在规 定时间内取不到会计人员从业资格证