现金流量表编制过程探讨

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 现金流量表编制过程探讨 摘 要：随着现金管理在企业财 务管理中的地位的日益提高，现金流量 表作为反映企业一定会计期间现金和现 金等价物流入和流出信息的报表，越来 越受到企业管理人员、投资者、债权人 以及政府监管部门的关注。本文根据近 几年执业中遇到的有关现金流量表编制 过程中的一些问题，进行了整理归纳， 希望能对广大会计工作者特别是初学者 有些许帮助。 中国论文网 /2/view-12893734.htm 关键词：现金流量表 交易性金 融资产 一、其他货币资金中的银行承兑 汇票保证金、保函保证金等是否属于现 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 金流量表中的“ 现金” ？ 准则规定，现金流量表中的“现 金”是指库存现金以及可以随时用于支 付的存款，主要包括库存现金、银行存 款、其他货币资金，其中银行存款不包 括不能随时用于支付的存款。大家知道， 其他货币资金中的银行承兑汇票保证金、 保函保证金不能随时用于支付，使用是 受到限制的，只有用于保证的承兑汇票 或银行保证函到期后才能支付。如果从 能不能随时用于支付这个角度看，保证 金不属于现金流量表中的“现金” 。 但是，根据现金流量表准则讲解 中对“现金 其他货币资金 ”的规定，现 金及现金等价物中的其他货币资金是指 “存放在金融机构的外埠存款、银行汇 票存款、银行本票存款、信用卡存款、 信用证保证金存款和存出投资款等，与 其他货币资金科目核算内容一致”，其 他货币资金中的银行承兑汇票保证金、 保函保证金与信用证保证金性质相同， 从这个角度来看，银行承兑汇票保证金、 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 保函保证金属于现金流量表中现金及现 金等价物中的“ 现金” 。 准则的这两处说法明显矛盾，那 么，我们在执业时应如何把握呢？目前 实务中对保证金在现金流量表中的列示， 有三种处理方法：一是将保证金全额从 现金及现金等价物中扣除；二是将保证 金中三个月以上到期的从现金及现金等 价物中扣除，这种做法是参照了对现金 等价物的会计处理方法；三是将保证金 仍做为现金及现金等价物。在 IPO 审计 中，对现金流量表中保证金的处理，采 用的是上述第一种处理方法，说明大家 比较认同现金及现金等价物最根本的实 质是“可随时用于支付 ”。 二、对于非金融企业而言，比较 频繁的交易性金融资产的交易产生的现 金流入和现金流出按总额列报还是按照 净额列报？ 某些资金比较充裕的企业会将闲 置资金进行金融资产的买卖（如股票） ， 从中赚取差价，如果操作比较频繁，会 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 产生很大的现金流，这些现金流入和现 金流出是按总额列报还是以净额列报呢？ 对此，大家颇有争议。 准则中关于现金流量的列示，作 了以下规定：通常情况下，应当分别现 金流入和现金流出总额列报，从而全面 揭示企业现金流量的方向、规模和结构。 但是某些周转快、在企业停留的时间短， 企业加以利用的余地比较小，净额列示 更能说明其对企业支付能力、偿债能力 的现金流入和现金流出，可以净额列示。 准则对可以净额列示的项目进行 了列举，主要为下列各项：一是代客户 收取或支付的现金以及周转快、金额大、 期限短项目的现金流入和现金流出；二 是金融企业的有关项目，主要指期限较 短、流动性强的项目。由此看来，非金 融企业发生的比较频繁的交易性金融资 产交易产生的现金流入和现金流出，不 符合上述以净额列示的两种情况，这部 分资金虽然周转快，但是企业对这部分 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 资金是可控的，只要企业需要，可随时 转换为可以随时支付的银行存款，因此 应按总额列报。 三、固定资产的维修费等是否属 于购买商品、接受劳务支付的现金？ 有些企业固定资产占资产总额比 重较大，每年发生的固定资产维修费多 达几亿元，这部分资金包括购买备品备 件、委托外部单位修理费等，对于不符 合资本化条件的固定资产维修费，企业 一般计入管理费用或销售费用。购买备 品备件付出的现金，计入“购买商品、 接受劳务支付的现金” 一般无异议，但 支付的外部维修费，实务中常因为其列 支在管理费用、销售费用中，而将此项 现金支出错记入“ 支付的其他与经营活 动有关的现金” 。 四、转销的资产减值准备在现金 流量表补充资料中应如何列报？ 现金流量表准则规定，补充资料 中的“资产减值准备 ”是指 “当期计提扣 除转回的减值准备，包括在利润表中， -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 属于利润的减除项目” ，很显然，上述 “当期计提以及转回的减值准备” 没有包 括“转销的资产减值准备 ”，因为转销的 资产减值准备并没有全部包括在利润表 中，例如坏账准备，转销当期并不影响 损益。 对于转销的资产减值准备在现金 流量表附表中如何列报，因准则没有明 确规定，实务中有两种处理方法： （一）记入现金流量表补充资料 的“资产减值准备 ”项目。因转销的资产 减值准备一般不再通过“ 资产减值损失 科目”，所以这时现金流量表补充资料 中的“资产减值准备 ”不再与利润表中的 资产减值损失一一对应。尤其注意，如 果涉及到固定资产减值准备，则处置固 定资产、无形资产和其他长期资产的损 失（收益以“-”号填列）或固定资产报废 损失一栏，应扣除固定资产减值损失影 响数。 （二）对于转销的资产减值准备， 不记入现金流量表补充资料的“资产减 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 值准备”项目，而在相关资产变动栏填 列。 注意，这时候现金流量表补充资 料中“存货的减少 ”、 “经营性应收项目的 减少”等应为账面价值相减。 五、现金流量表补充资料中的财 务费用包括哪些内容？ 现金流量表准则规定，企业发生 的财务费用中不属于经营活动的部分， 应当在将净利润调节为经营活动现金流 量时将其加回。因此，附表中的财务费 用应该是借款利息与部分汇兑损益之和。 为什么说是部分汇兑损益呢？这是因为 汇兑损益中属于经营活动的部分要扣除， 只包括与现金、投资、筹资有关的项目 产生的汇兑损益，而应收账款、应付账 款等与经营活动有关的项目产生的汇兑 损益则要扣除。 六、其他需强调的事项 1、资本化的利息，无论记入存 货、在建工程还是研发支出，应与记入 财务费用的利息一起属于“分配股利、 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 利润和偿付