国税局加强小型微利企业所得税管理的思考.docx

国税局加强小型微利企业所得税管理的思 考 现行企业所得税法规定，小型微利企业实行 20%的优惠 税率，税收政策的优惠，从立法的根本上无疑是为小型微 利企业减轻了税收负担，为其发展壮大提供税收上支持， 但也给一些不法业户提供了可趁之机。因此，加强对微利 企业所得税的管理显得尤其重要。近日，为做好企业的得 税年终汇算清缴工作，加强小型微利企业所得税税收管理 工作，扶持小型微利企业健康发展，XX 区国税局对小型微 利企业相关税收优惠政策进行了深入研究，并根据税源管 理工作实践认真分析、总结，特提出管理建议。 一是加强日常巡视，准确判定微利企业的所属行业。 从企业所得税法实施条例第九十二条对小型微利企业 认定标准的判定来看，享受减免税优惠的小型微利企业必 须满足的是对企业所属行业判定，看其是属于工业企业还 是其它企业。企业所属行业不同，判定条件也不同。但在 实际税源管理中，常常会发现有一些企业性质不好确定。 从表面上看起来，既像工业企业也像商业企业。是商业企 业，却有一些简单的工业分离或分装的设备和装置。是工 业企业，却从来不从事生产、深加工。更有一些企业为了 享受优惠税率，实为商业却千方百计伪装后按工业进行注 册登记。还有一类企业鱼目混杂，搞混合经营，有工业项 目也有商业项目，很难分清。所以，税收管理员在日常巡 管巡查中，要做好巡视记录，弄清企业的基本情况。对于 商业企业，应调查该企业经销产品的进货销货渠道和经营 范畴；是工业的，要了解工艺流程，清楚企业使用什么原 料，经过什么工艺，生产什么产品，为微利企业的界定打 好基础。 二是搞好纳税核查，查实企业年度应纳税所得额。现 行所得税法对微利企业营利水平的判定，是企业的年度应 纳税所得额不超 30 万元，这是所得税法对微利企业认定中 唯一工业和商业使用同一标准的规定。因此在企业的年度 申报表申报后，税务机关应做到以下三点：第一，做好认 真细致案头审核，审核各数据的逻辑关系是否正确；第二， 要审核其成本费用情况，认真计算各项列支项目的税法准 许的扣除限额，看是否多列。同时，还要和上年进行比较， 从中发现异常，如发现异常一定查清原因；第三，查看上 年的所有备案资料，看有关数据的计算是否正常，进一步 核实，企业应纳税所得额是否超过 30 万元的认定标准，超 过标准的一律按 25%税率计算补缴企业所得税。在对一些微 利企业的税源管理中，我们发现，部分企业因为自己享受 优惠税率，在账目处理上存在很大的随意性，突出表现在 对以前年度亏损的弥补问题、财产损失的列支问题上。有 的企业为了少缴当年的企业所得税，擅自弥补未经税务机 关确认的上年度亏损额。因此，一定要经税务机关确认核 实是否亏损，通过上述方法，把好了微利企业认定的重要 关口。 三是关注企业人数，掌握好企业经营的睛雨表。对于 微利企业从业人数的判定，现行税法对所属纳税年度内， 与企业形成劳动关系的平均或者相对固定的职工人数做了 规定。但在实际工作中，企业从业人数比较难把握，企业 办理税务登记所注册的人数和实际人数往往差异较大。产 生差异的常见原因有以下几个：第一，企业经营性质造成 的。如一些季节性产品的企业，旺季人数多，淡季人数少； 第二，企业扩大规模，但税务登记的人数未增加；第三， 企业虚列人数，如按劳动合同来算人数，不实际，在管理 中发现，90%以上的小型企业都没有和劳动部门签订合同， 这给税源管理造成 较大困难。因此，对于企业的从业人数， 税收管理员必须对微利企业要加大巡管力度，巡查巡管时 一定要做到三勤：一是腿勤，不定期突击核查企业人数； 二是眼勤，留心观察查企业生产经营情况；三是手勤，及 时记录企业生产设备数量增减及人员变动。通过强化企业 巡查、记录，达到掌握相对固定的职工人数的目的。 四是强化后续管理，确保日常监管与跟踪管理质效。 定期开展实地巡查，加强调研，逐步探索和建立小型微利 企业管理的长效机制；强化后续管理，防止突破条件的小 型微利企业“留着不走” 或者其他一些指标明显不符合小 型微