注会税法·刘颖习题班·第六章　关税法

第六章 关税法一、本章命题常规关税是历年考试中比较重要的一章，关税计算得是否正确会直接影响后续其他税种的计算，是主观题得分的关键章之一。又由于关税在各税种中具特殊性的规定多，也容易命制客观题。最近 3 年关税一章的平均分值为 4 分二、本章新变化的考点本章在 2011 年删除了与注册会计师执业关系不大的一些规定，没有新增的变化。三、本章重要考点真题及习题示例（一）关税的分类【例题单选题】以下关于关税分类的表述正确的是（ ） 。 A既妨碍国际商品流通，而且还减少港口、运输、仓储等方面的收入的关税种类是出口税B财政关税的税率比保护关税低C对同一种货物在税则中规定从价、从量两种税率，在征税时选择其中征收税额较多或较少的一种的关税是复合关税D发达国家承诺对从发展中国家或地区输入的商品，特别是制成品和半成品，给予普遍的、非歧视性的和非互惠的优惠关税待遇的制度是最惠国待遇【答案】B【真题单选题】关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置，这种计征关税的方法称为（ ） 。 （2009 年原制度）A.从价税B.从量税C.复合税D.滑准税【答案】D（二）关税的税率及运用【真题多选题】下列关于关税税率的表述中，正确的有( )。 （2010 年）A.查获的走私进口货物需补税的，应按查获日期实施的税率征税B.对由于税则归类的改变而需补税的，应按原征税日期实施的税率征税C.对经批准缓税进口的货物交税时，应按货物原进口之日实施的税率征税D.暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其暂时进口之日实施的税率征税【答案】ABC【真题单选题】下列各项中符合关税有关规定的是（ ） 。 （2007 年）A进口货物由于完税价格审定需要补税的，按照原进口之日的税率计税B溢卸进口货物事后确定需要补税的，按照确定补税当天实施的税率计税C暂时进口货物转为正式进口需要补税的，按照原报关进口之日的税率计税D进口货物由于税则归类改变需要补税的，按照原征税日期实施的税率计税【答案】D(三)一般进口货物的完税价格这是要求考生掌握的内容【归纳】完税价格的构成：完税价格的构成因素 不计入完税价格的因素基本构成：货价+至运抵口岸的运费+保险费综合考虑可能调整的项目：买方负担、支付的中介佣金、经纪费；买方负担的包装、容器的费用；买方付出的其他经济利益；与进口货物有关的且构成进口条件的特许权使用费。向自己采购代理人支付的购货佣金和劳务费用；货物进口后发生的安装、运输费用；进口关税和进口海关代征的国内税；为在境内复制进口货物而支付的费用。【真题多选题】进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。到岸价格包括货价，加上货物运抵中国关境内输入地起卸前的（ ）等费用。 （1996 年）A.包装B.其他劳务C.保险D.运输【答案】ABCD【真题多选题】下列未包含在进口货物价格中的项目，应计入关税完税价格的有（ ） 。 （2008 年）A.由买方负担的购货佣金B.由买方负担的包装材料和包装劳务费C.由买方支付的进口货物在境内的复制权费D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用【答案】BD【例题单选题】某企业海运进口一批货物，海关审定货值折人民币 5000 万元，实际运保费不详，海关按照同行业运费率计算运费折合人民币 20 万元，该批货物进口关税率为5%，则应纳关税（ ） 。A250 万元B251 万元C251.75 万元D260 万元【答案】C【解析】按照海关有关法规规定，进口货物保险费无法确定或未实际发生，按“货价加运费”两者总额的 3计算保险费。完税价格=（5000+20）（1+3）=5035.06 万元；关税=5035.065%=251.75（万元） 。【真题计算题】上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为 1410 万元（包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金 10 万元，但不包括使用该货物而向境外支付的软件费 50 万元、向卖方支付的佣金15 万元） ，另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等 35 万元。假设该货物适用关税税率为 20%、增值税税率为 17%、消费税税率为 10%。要求：请分别计算该公司应纳关税、消费税和增值税。 （1999 年）【答案及解析】首先判断进口货物完税价格为离岸价+软件费+卖方佣金-买方佣金+运保费，这是此题的核心问题。关税完税价格=1410+50+15-10+35=1500（万元）进口环节关税=150020%=300（万元）消费税计算注意组成计税价格公式：进口消费税组成计税价格=（1500+300）/（1-10%）=2000（万元）进口环节海关代征消费税=2000 万元10%=200（万元）进口增值税组成计税价格=1500+300+200=2000（万元）进口环节海关代征增值税=2000 万元17%=340（万元）（四）特殊进口货物的完税价格【真题单选题】下列各项中，符合进口关税完税价格规定的是（ ） 。 （2007 年）A.留购的进口货样，以海关审定的留购价格为完税价格B.转让进口的免税旧货物，以原入境的到岸价格为完税价格C.准予暂时进口的施工机械，按同类货物的价格为完税价格D.运往境外加工的货物，应以加工后入境时的到岸价格为完税价格【答案】A【例题单选题】2009 年 9 月 1 日某公司由于承担国家重要工程项目，经批准进口了一套电子设备。使用 2 年后项目完工，2011 年 8 月 31 日公司将该设备出售给了国内另一家企业。该电子设备的到岸价格为 300 万元，2009 年进口时该设备关税税率为 14%，2011年转售时该设备关税税率为 10%，海关规定的监管年限为 5 年，按规定公司应补交关税（ ） 。A42 万元B30 万元C25.2 万元D18 万元【答案】D【解析】应补税额=3001-（212）/（512） 10%=18 万元【真题单选题】某企业 2010 年 5 月将一台账面余值 55 万元的进口设备运往境外修理，当月在海关规定的期限内复运进境。经海关审定的境外修理费 4 万元、料件费 6 万元。假定该设备的进口关税税率为 30，则该企业应缴纳的关税为( )。(2009 年)A.1.8 万元B.3 万元C.16.5 万元D.19.5 万元【答案】B【解析】应缴纳的关税（46）303（万元）（五）出口货物完税价格【真题单选题】下列各项中，应计入出口货物完税价格的是( )。 （2010 年）A.出口关税税额B.单独列明的支付给境外的佣金C.货物在我国境内输出地点装载后的运输费用D.货物运至我国境内输出地点装载前的保险费【答案】D【真题多选题】下列出口货物完税价格确定方法中，符合关税法规定的有（ ） 。（2003 年）A海关依法估价确定的完税价格B以成交价格为基础确定的完税价格C根据境内生产类似货物的成本、利润和费用计算出的价格D以相同或类似的进口货物在境内销售价格为基础估定的完税价格【答案】ABC（六）完税价格的审定【例题多选题】海关可以在境内获得的数据资料为基础估定进口货物的完税价格，但不得使用以下价格（ ） 。A境内生产的货物在境内的销售价格B可供选择的相同类似价格中最低的价格C货物在出口地市场的销售价格D最低限价或武断、虚构的价格【答案】ACD【真题判断题】在海关对进出口货物进行完税价格审定时，如海关不接受申报价格，而认为有必要估定完税价格时，可以与进出口货物的纳税义务人进行磋商。 （ ） （2004年）【答案】（七）应纳关税的计算【真题计算题】有进出口经营权的某外贸公司，2001 年 10 月发生以下经营业务：（1）经有关部门批准从境外进口小轿车 30 辆，每辆小轿车货价 15 万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相关业务的运输费用占货价的比例为 2%。向海关缴纳了相关税款，并取得完税凭证。公司委托运输公司将小轿车从海关运回本单位，支付运输公司运输费用 9 万元，取得了运输公司开具的普通发票。当月售出 24 辆，每辆取得含税销售额 40.95 万元，公司自用 2 辆并作为本企业固定资产。（2）月初将上月购进的库存材料价款 40 万元，经海关核准委托境外公司加工一批货物，月末该批加工货物在海关规定的期限内复运进境供销售，支付给境外公司的加工费 20 万元、进境前的运输费和保险费共 3 万元。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。（提示：小轿车关税税率 60%、货物关税税率 20%、增值税税率 17%、消费税税率 8%。 ）要求：（1）计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税。（2）计算加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税。（3）计算国内销售环节 10 月份应缴纳的增值税。（2002 年）【答案及解析】（1）轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税： 确定关税的完税价格1530（1+2） （1+0.3）460.38（万元）这里要注意考虑占货价 2%的运费和占货价与运费合计的千分之三的保险费，将货价、运费和保险费三项相加计算完税价格。 确定关税应缴税额460.3860276.23（万元） 确定增值税、消费税的组成计税价格（460.38+276.23）/（1-8）800.66（万元）从价计税项目增值税和消费税组价公式表述不同，但计算结果相同。 确定消费税税额800.66864.05（万元） 确定增值税税额800.6617136.11（万元）（2）加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税： 确定关税的完税价格20+323（万元） 确定关税税额23204.6（万元） 确定增值税的组成计税价格23+4.627.6（万元） 确定增值税税额27.6174.69（万元）（3）国内销售环节 10 月份应缴纳的增值税： 确定销售额40.95/（1+17） 24840（万元） 确定销项税84017142.8（万元） 确定可抵扣的进项税（136.11+97）/3028+4.69132.31（万元）增值税采用购进扣税法，除了自用 2 辆轿车不能抵扣进项税，其余 28 辆在当期可抵扣进项税，注意不能按销售数量抵扣。另外，加工货物复运进口时海关代征的增值税也计入增值税进项税之中。 确定增值税税额142.8-132.3110.49（万元）（八）关税的减免【真题多选题】下列进口货物中，经海关审查属实，可酌情减免进口关税的有（ ） 。（2009 年）A.在境外运输途中损失的货物B.在口岸起卸时遭受损坏的货物C.在起卸后海关放行前因不可抗力损失的货物D.非因保管不慎原因在海关查验时已经损坏的货物【答案】ABCD【例题多选题】以下符合关税条例法定免税规定的是（ ） 。A关税税额在人民币 50 元以下的一票货物B有商业价值的广告品和货样C外国政府、国际组织、国际友人和港、澳、台同胞无偿赠送的物资D进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品【答案】AD【真题多选题】下列各项中，符合关税减免规定的有（ ） （2006 年）A因故退还的国内出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，已征收的出口关税准予退还B因故退还的国内出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还C因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，已征收的进口关税准予退还D因故退还的境外进口货物。经海关审查属实，可予免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还【答案】BD【真题多选题】下列各项中，经海关查明属实，可酌情减免进口关税的有（ ） 。（2007 年）A.在境外运输途中遭受损坏或损失的货物B.因不可抗力缴税确有困难的纳税人进口的货物C.起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏的货物D海关查验时已经损坏，经证明为保管不慎的货物【答案】AC【真题判断题】减征关税在我国加入世界贸易组织之前以税则规定税率为基准，在我国加入世界贸易组织之后以最惠国税率或者普通税率为基准。 （2005 年） 【答案】【真题判断题】为制造外销产品而进口的原材料，海关可以按实际加工出口的成品数量免征进口原材料的关税，也可以先对进口原材料征收关税，再按实际加工出口的成品数量予以退税。 （ ） （2008 年）【答案】（九）关税的征收管理【真题单选题】进出口货物，因收发货人或者他们的代理人违反规定而造成少征或者漏征关税的，海关可以（ ）追征。 （1995 年）A.在 1 年内B.在 3 年内C.在 10 年内D.无限期【答案】B【真题单选题】按中国海关现行规定，进出口货物完税后，如发现少征或者漏征税款，海关应当自缴纳税款或者货物放行之日起（ ）内，向收发货人或者他们的代理人补征。（1997 年）A.半年B.1 年C.2 年D.3 年【答案】B【真题单选题】关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最多不得超过（ ） 。 （2004 年）A.3 个月B.6 个月C.9 个月D.12 个月【答案】B【真题单选题】某公司进口一批货物，海关于 2006 年 3 月 1 日填发税款缴款书，但公司迟至 3 月 27 日才缴纳 500 万元的关税。海关应征收关税滞纳