新企业会计准则介绍课件

企业会计准则 术语 现行规定 -现行的 16个具体准则和企业会计制度、金融企业会计制度 新准则 -中国 1个新基本准则及38个新的具体会计准则 国际准则 -国际财务报告准则主要内容 中国会计规范体系基本介绍 新准则基本介绍及相关比较 各新准则主要内容介绍及相关比较中国会计规范体系基本介绍中国会计规范体系 中华人民共和国会计法 （主席令 199924号） 企业财务会计报告条例 （国务院令 2000287号） 企业会计准则 基本准则 （ 1992年财政部令第 5号， 2007年 1月 1日被财政部令第 33号替代）16个具体准则会计制度具体企业会计准则分行业会计制度 企业会计制度 金融企业会计制度 小企业会计制度 分行业会计核算办法其他相关法规38个新增 /修改的具体准则（ 2007年 1月 1日生效）新准则基本介绍及相关比较新准则简介 组成： 基本准则： 具体准则： 38项 应用指南： 32项具体准则的解释 附录：会计科目和主要账务处理 上市公司、保险公司、证券公司、基金公司和期货经纪公司自 2007年 1月 1日起执行 其他企业鼓励执行 执行该准则的，不再执行原准则、 企业会计制度 和 金融企业会计制度 。38项具体准则1* 存货 11 股份支付2* 长期股权投资 12* 债务重组3 投资性房地产 13* 或有事项4* 固定资产 14* 收入5 生物资产 15* 建造合同6* 无形资产 16 政府补助7* 非货币性资产交换 17* 借款费用8 资产减值 18 所得税9 职工薪酬 19 外币折算10 企业年金基金 20 企业合并21* 租赁 30 财务报表列报22 金融工具确认和计量 31* 现金流量表23 金融资产转移 32* 中期财务报告24 套期保值 33 合并财务报表25 原保险合同 34 每股收益26 再保险合同 35 分部报告27 石油天然气开采 36* 关联方交易28* 会计政策、会计估计变更和会计差错更正37 金融工具列报29* 资产负债表日后事项 38 首次执行企业会计准则38项具体准则新准则与现行规定基本比较 新准则： 以历史成本为计量基础，适度引入公允价值计量 折现 收益一般计入损益 现行规定 以历史成本为计量基础 不折现 某些收益计入权益 例如一些政府补助、债务重组收益等国际准则概览 国际会计准则理事会， 2001年设在伦敦，取代国际会计准则委员会理事会（1973年） 国际财务报告解释委员会，取代原准则常设解释委员会 2005年欧盟开始执行后，目前已有 90多个国家采用。国际准则概览*IFRS1 首次采用国际财务报告准则 *IAS8 会计政策、会计估计变更和差错*IFRS2 以股份为基础的支付 *IAS10 资产负债表日后事项*IFRS3 企业合并 *IAS11 建造合同*IFRS4 保险合同 *IAS12 所得税IFRS5 持有待售的非流动资产和终止经营*IAS14 分部报告*IFRS6 矿产资源的勘探和评价 *IAS16 不动产、厂场和设备*IFRS7 金融工具：披露 *IAS17 租赁*IAS1 财务报表的列报 *IAS18 收入*IAS2 存货 *IAS19 雇员福利*IAS7 现金流量表 *IAS20 政府补助的会计和政府援助的披露国际准则概览*IAS21 汇率变动的影响 *IAS32 金融工具：列报*IAS23 借款费用 *IAS33 每股收益*IAS24 关联方披露 *IAS34 中期财务报告*IAS26 退休福利计划的会计和报告 *IAS36 资产减值*IAS27 合并财务报表和单独财务报表 *IAS37 准备、或有负债和或有资产*IAS28 联营中的投资 *IAS38 无形资产IAS29 恶性通货膨胀经济中的财务报告 *IAS39 金融工具：确认和计量*IAS30 银行和类似金融机构财务报表中的披露 (即将被 IFRS7废止 )*IAS40 投资性房地产*IAS31 合营中的权益 *IAS41 农业新准则与国际准则基本比较 一般而言，中国新准则缩小了中国现行准则与国际准则间的差异。然而，一些主要差异仍然存在，例如： 土地使用权 外币借款本金汇兑损益的资本化金额 固定资产、无形资产选择按重估价模式计量 长期股权投资权益法核算时是否进行内部未实现损益抵销 在个别财务报表中对联营公司、合营公司投资的核算 国有企业的关联方披露 职工奖励及福利基金 此外，新准则还新产生了一个重大差异 固定资产、无形资产和部分长期股权投资的减值损失的冲回采用新准则的好处 改善与境外投资人的沟通 按新准则编制的财务报表的可比性增加，更易被境外投资人理解和比较 对于需要同时按境内、外两套准则编制财务报表的企业，新准则减少了企业财务报表的编制成本 财务报表中资产、负债项目的金额更加趋近公允价值 长远累积可供分配利润的增加因素 现行准则中要求直接计入资本公积并最终只能用于转增资本的项目，在新准则中大多被要求计入当期损益，例如与资产相关的政府补助、债务重组收益等 新准则要求一些已计入资本公积中的项目在实现时转入当期损益，而这些项目在现行准则最终只能用于转增资本采用新准则的挑战 公允价值难以获得 资产减值的测试更为复杂 金融工具核算和披露较为复杂，遵行性风险和成本提高 企业合并、编制合并财务报表以及权益法核算投资的成本将显著增加 所得税采用纳税影响会计法 母公司可供分配利润的金额可能受到较大影响 新准则要求采用成本法核算对子公司的投资，当子公司不进行利润分配时，母公司可能没有足够的利润进行分配 各报告期净利润的波动在一定程度上受到利率、汇率等客观因素的影响，股东很难依据对利润表的简单分析来评价管理层的业绩 企业因执行新准则需要增加支出： 改变现行会计信息系统以适应新准则的核算要求 企业需要对财务人员进行培训各新准则主要内容介绍及相关比较基本准则 会计假设与目标 会计信息要求 会计要素及确认 会计计量 财务报告 IFRS 编制财务会计报表的框架 主要内容： 目标 基础假设 财务报表的质量特征 财务报表的要素 财务报表要素的确认 财务报表要素的计量 资本和资本保全概念 基本准则与 编报财务报表的框架 比较 内容、概念相同 差别：为与 会计法 、 企业财务会计报告条例 保持一致， “ 基本准则 ” 沿用了财务会计报告概念，等同与 IFRS中财务报表 。 与现行规定比较 内容相同，词句不同（如资产、负债的解释） （准则）资产是过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济经济利益的资源。 （制度）资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 取消了规范确认和计量的一般原则，将起修正作用的一般原则并入规范会计信息质量的一般原则 更为规范、系统、全面。如增加了财务会计报告的内容。 计量的发展：允许采用公允价值等计量属性。 成本计量：采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本（取消了后进先出法）。 对应 IFRS2号存货，内容基本相同。 IFRS2号 “ 存货 ” 规定：该准则不适用按公允价值减去出售费用后的余额计量的商品经纪人的存货的计量，而国内准则未明确此项。 银行基本不适用该准则。1号：存货2号：长期股权投资 除短期股权投资以外的股权性质的投资，也不包括划分为可供出售金融资产的股权投资。 即指对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的股权投资（对，以及对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资。 对子公司投资 对合营企业的投资 对联营企业的投资 其他在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 属于金融资产。2号：长期股权投资 22号金融工具确认和计量 规范的股权投资： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的股权投资（包括以交易为目的所持有的股票投资和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的股权投资 ） 可供出售股权投资（指初始确认时即被指定为可供出售的股权投资，以及除长期股权投资和以公允价值计量且其变动计入当期损益的股权投资以外的股权投资 ） 债转股问题2号：长期股权投资 与现行规定比较主要为计量上的差异： 初始计量：企业合并形成的长期股权投资，按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本；其他形式的投资，以实际支付的购买价款计量。 后续计量：对被投资企业具有共同控制或重大影响（一般指表决权 20以上且 50以下），采用权益法核算，否则按成本法核算。 披露：子公司、合营企业和联营企业清单；合营、联营企业主要财务信息。3号：投资性房地产 概念：是指为赚取租金或资本增值，或二者兼有而持有的房地产。 前提：拥有产权的建筑物或通过出让和转让方式取得的土地使用权 条件：应当能够单独计量和出售。 范围：已出租的土地所有权；持有并准备增值后转让的土地所有权；已出租的建筑物。 对应 IAS 40投资性房地产，内容基本相同。 概念指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而由业主或 融资租赁的承租人 持有的房地产 较之新准则，范围还包括：未确定未来用途的土地；准备用于经营出租的空置建筑物；符合一定条件的经营租赁下持有的房地产权益 现行准则未规定。3号：投资性房地产 新准则中还需关注的一些主要原则和解释 可以采用公允价值模式计量的条件非常严格：有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件： 第一，投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场 企业会计准则应用指南 解释：所在地，通常是指投资性房地产所在的城市。对于大中型城市，应当为投资性房地产所在的城区 第二，企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计 企业会计准则应用指南 解释：同类或类似的房地产对建筑物而言，是指所处地理位置和地理环境相同、性质相同、结构类型相同或相近、新旧程度相同或相近、可使用状况相同或相近的建筑物；对于土地使用权而言，是指同一城区、同一位置区域、所处地理环境相同或相近、可使用状况相同或相近的土地3号：投资性房地产 投资性房地产分类 企业会计准则应用指南 对投资性房地产分类进行了进一步解释，主要有 一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分自用的，用于赚取租金或资本增值的部分能够单独计量和出售的，应当确认为投资性房地产 企业将建筑物出租，并向承租人提供辅助服务，如所提供的辅助服务在整个协议中不重大的，应当将该建筑物确认为投资性房地产4号：固定资产 概念：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。 计量： 固定资产应按照成本进行初始计量，并考虑预计弃置费用。 后续计量：计提折旧（可选用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法）；并计提减值准备。 对应 IAS16不动