存货财务会计第四章

第四章 存货 第一节 存货的概念及内容一：存货概述存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。存货应当按照成本进行初始计量。二.存货的分类三.存货的确认条件第二节 原材料按实际成本核算一.账户设置二.收入原材料的核算（一）存货成本的确定1.存货的采购成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 注意问题：（1）存货的相关税费：包括进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额和相应的教育费附加等。 （2）其他可归属于存货采购成本的费用：仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。补充讲解:仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。（3）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。 【例题】A 公司为增值税一般纳税企业。本月购进原材料210 吨，货款为 6000 万元，增值税为 1020 万元；发生的保险费为350 万元，入库前的挑选整理费用为 130 万元；收入库时发现数量短缺 7.5 吨，实际收到 202.5 吨。经查属于运输途中合理损耗。A公司该批原材料实际单位成本为每吨（ ）万元。 A.32.4 B.32C.35.28 D.36正确答案B答案解析购入原材料的实际总成本6000+350+1306480（万元）该批原材料实际单位成本6480/202.532（万元/吨）。【例题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料 2 060 公斤，每公斤单价（含增值税）50 元，另外支付运杂费 3 500元，运输途中发生合理损耗 60 公斤，入库前发生挑选整理费用 620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（ ）元。A.50 B.51.81C.52 D.53.56正确答案D答案解析小规模纳税人购买原材料时支付的增值税是要计入到原材料的成本中，所以原材料的成本2 060503500620107120（元），单位成本107120/（2 06060）53.56（元/公斤）【例题】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为 25 万元，增值税为 4.25 万元，另支付材料的保险费 2 万元、包装物押金 2 万元。该批材料的采购成本为（ ）万元。A.27 B.29C.29.25 D.31.25正确答案A答案解析材料的采购成本=25+2=27（万元）；包装物押金2 万元计入其他应收款。借：原材料 27应交税费应交增值税（进项税额）4.25其他应收款 2贷：银行存款 33.25【例题】下列各项中，不应包括在资产负债表“存货”项目的有（ ）。A.工程物资 B.委托加工材料 C.正在加工中的在产品 D.发出展览的商品 正确答案A答案解析工程物资期末在资产负债表中单独作为“工程物资”项目列示。2.购入材料的会计核算（1）货款已经支出或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。借：原材料 【买价运杂费、包装费】应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、其他货币资金 应付票据 （2）货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。借：在途物资【买价代垫运杂费、包装费】应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 其他货币资金 应付票据 材料已经验收入库：借：原材料贷：在途物资（3） 结算凭证已到，货款尚未支付，材料已经验收入库 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 （4） 结算凭证未到，货款尚未支付，材料已经验收入库 ，按暂估价值入账借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款 贷：原材料 (5)外购原材料入库时的短缺和毁损的处理(见教材)3.加工取得的存货的成本4.非货币性资产交换取得的原材料5.债务重组取得的原材料6.委托加工原材料（1）委托加工物资实际成本的确定委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品成本、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。（2）关注问题1.收回委托加工物资时一定计入存货成本 （1）实际耗用的原材料或者半成品成本（2）加工费（3）往返运杂费2.收回委托加工物资时不一定计入存货成本 （1）消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。（2）增值税：一般纳税企业交纳的增值税按税法规定可以抵扣，不计入存货成本。小规模纳税企业交纳的增值税不可以抵扣，计入存货成本。【例题】甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人。（1）甲企业发出实际成本为 140 万元的原材料，委托乙企业加工。 答疑编号 1187010423正确答案借：委托加工物资 140贷：原材料 140（2）甲企业向其支付加工费 4 万元和增值税 0.68 万元，另支付消费税 16 万元。假定不考虑其他相关税费假定：收回后用于连续生产应税消费品。答疑编号 1187010424正确答案借：委托加工物资 4应交税费应交消费税 16应交税费应交增值税（进项税额）0.68贷：银行存款 20.68借：原材料 144贷：委托加工物资 144假定：收回后用于对外出售 借：委托加工物资 20应交税费应交增值税（进项税额）0.68贷：银行存款 20.68借：原材料 160贷：委托加工物资 160【例题】（2010 年考题）甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费 200 万元、增值税 34 万元、消费税 30 万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是（ ）。A.借：委托加工物资 264贷：银行存款 264B.借：委托加工物资 230应交税费 34贷：银行存款 264C.借：委托加工物资 200应交税费 64贷：银行存款 264D.借：委托加工物资 264贷：银行存款 200应交税费 64答疑编号 1187010425正确答案B答案解析本题考核委托加工物资成本的确定。收回后直接用于销售的委托加工物资缴纳的消费税应计入“委托加工物资”成本。【例题】（2009 年考题）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本 210 万元，支付加工费 6 万元、增值税 1.02 万元、消费税 24 万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（ ）万元。A.216 B.217.02C.240 D.241.02答疑编号 1187010426正确答案A答案解析甲公司收回该半成品的入账价值210+6216（万元）【例题】（2008 年考题）一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（ ）。A.发出材料的实际成本 B.支付给受托方的加工费C.支付给受托方的增值税 D.受托方代收代缴的消费税答疑编号 1187010427正确答案C答案解析委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。【例题】（2007 年考题）下列各项，构成企业委托加工物资成本的有（ ）。A.加工中实际耗用物资的成本B.支付的加工费用和保险费C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税答疑编号 1187010428正确答案ABC答案解析D 应该计入“应交税费应交消费税”科目中核算。【例题】（2006 年考题）应交消费税的委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的由受托方代扣代交的消费税，应当记入（ ）。A.生产成本 B.应交税费C.主营业务成本 D.委托加工物资答疑编号 1187010429正确答案B答案解析委托加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税应计入委托加工物资成本；如果收回的委托加工物资用于连续生产的，应将所负担的消费税先计入“应交税费应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。7.投资者投入的原材料8.接受捐赠取得的原材料(见教材)（二）发出存货成本的计价方法在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法。1.个别计价法个别计价法，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。在实际工作中，越来越多的企业采用计算机信息系统进行会计处理，个别计价法可以广泛应用于发出存货的计价，并且个别计价法确定的存货成本最为准确。【例题】收入 发出 结存摘要 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额期初结存 150 10 1500购入100121200150100101215001200销售100100101210001200 50 10 500本期合计 100 1200 200 2200 50 10 500正确答案发出存货成本2200期末结存存货的成本5002.先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。 在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，当物价持续下跌时，会低估企业存货价值和当期利润。【例题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2009年 9 月 1 日，甲材料结存 200 千克，每千克实际成本为 300 元；9月 7 日购入甲材料 350 千克，每千克实际成本为 310 元；9 月 21 日购入甲材料 400 千克，每千克实际成本为 290 元；9 月 28 日发出甲材料 500 千克。9 月份甲材料发出成本为（ ）元。A.145000 B.150000C.153000 D.155000正确答案C答案解析发出材料成本=200 千克300+300 千克310=153000（元）【例题】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年 2 月 1 日，结存甲材料 200 公斤，每公斤实际成本 100 元；2 月10 日购入甲材料 300 公斤，每公斤实际成本 110 元；2 月 15 日发出甲材料 400 公斤。2 月末，库存甲材料的实际成本为（ ）元。A.10 000 B.10 500C.10 600 D.11 000正确答案D答案解析2 月 1 日，结存 200 公斤 每公斤实际成本 100 元；2 月 10 日购入甲材料 300 公斤 每公斤实际成本 110 元；2 月 15 日发出甲材料 400 公斤 剩余的原材料的数量200+300-400100（公斤），剩余的甲原材料都是 2 月 10 日购入的，所以月末原材料的实际成本10011011 000（元）【例题】某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2006 年3 月 1 日结存 A 材料 200 吨， 每吨实际成本为 200 元；3 月 4 日和3 月 17 日分别购进 A 材料 300 吨和 400 吨，每吨实际成本分别为180 元和 220 元；3 月 10 日和 3 月 27 分别发出 A 材料 400 吨和 350吨。A 材料月末账面余额为（ ）元。A.30000 B.30333 C.32040 D.33000正确答案D答案解析3 月 1 日，结存 200 吨 每吨成本 200 元；3 月 4 日，购进 300 吨 每吨成本 180 元；3 月 10 日，发出 400 吨 3 月 17 日，购进 400 吨 每吨成本 220 元；3 月 27 日，发出 350 吨 3 月 10 日发出材料成本为 200 吨200+200 吨180=76000（元）3 月 27 日发出材料成本为 100 吨180+250 吨220=73000（元）则A 材料月末账面余额为（400 吨-250 吨）220=33000（元），因此答案应该选 D。3.月末一次加权平均法 （1）存货单位成本=（月初库存存货的实际成本+本月购入存货的实际成本）/（月初库存存货的数量+本月收入存货的数量）（2）本月发出存货的成本=本月发出存货的数量存货单位成本（3）本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量存货单位成本或=月初库存存货的实际成本+本月购入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本【例题】某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。207 年 2 月 1 日，甲材料结存 200 公斤，每公斤实际成本为 100元；2 月 10 日购入甲材料 300 公斤，每公斤实际成本为 110 元；2月 25 日发出甲材料 400 公斤。2 月末，甲材料的库存余额为（ ）元。A.10 000 B.10 500C.10 600 D.11 000正确答案C答案解析全月一次加权平均单价（200100300110）（200300）106（元/公斤），再计算月末库存材料的数量=200300400100（公斤），甲材料的库存余额10010610 600（元）【拓展】发出甲材料成本40010642 400（元）4.移动加权平均法【例题】日期收入发出结存月 日摘要数量单价金额数量单价金额数量单价 金额5 l 期初结存15010 15005购入10012 12002502700/250=10.81500+1200=270011 销售20010.8216050 10.8 54016 购入20014 28002503340/250=13.36540+2800=334020 销售10013.36133615013.36 2004【例题】A 公司 5 月 1 日甲材料结存 300 公斤，单价 2 万元，5 月 6 日发出 100 公斤，5 月 10 日购进 200 公斤，单价 2.20 万元，5 月 15 日发出 200 公斤。企业采用移动加权平均法计算发出存货成本，则 5 月 15 日结存的原材料成本为（ ）万元。A.400 B.416C.420 D.440正确答案C答案解析5 月 10 日的单位成本（300210022002.2）/（300100200）2.15 月 15 日结存的原材料成本（300100200200）2.1420（万元）2.发出材料的会计处理借：生产成本 制造费用 管理费用其他业务成本委托加工物资贷：原材料 【例题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为 17%。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。2010 年 4 月，与 A 材料相关的资料如下： （1）1 日，“原材料A 材料”科目余额 20 000 元（共 2 000公斤，其中含 3 月末验收入库但因发票账单未到而以 2 000 元暂估入账的 A 材料 200 公斤）。正确答案借：应付账款 2 000贷：原材料 2 000（2）5 日，收到 3 月末以暂估价入库 A 材料的发票账单，货款1 800 元，增值税额 306 元，对方代垫运输费 400 元，全部款项已用转账支票付讫。正确答案借：原材料 1 800+400=2 200应交税费应交增值税（进项税额） 306贷：银行存款 2 506（3）8 日，以汇兑结算方式购入 A 材料 3 000 公斤，发票账单已收到，货款 36 000 元，增值税额 6 120 元，运杂费用 1 000 元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。正确答案借：在途物资 36 000+1 000=37 000应交税费应交增值税（进项税额） 6 120贷：银行存款 43 120（4）11 日，收到 8 日采购的 A 材料，验收时发现只有 2 950公斤。经检查，短缺的 50 公斤确定为运输途中的合理损耗，A 材料验收入库。正确答案借：原材料 37 000贷：在途物资 37 000（5）18 日，持银行汇票 80 000 元购入 A 材料 5 000 公斤，增值税专用发票上注明的货款为 49 500 元，增值税额为 8 415 元，另支付运输费用 2 000 元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。正确答案借：原材料 49 500+2 000=51 500应交税费应交增值税（进项税额） 8 415银行存款 20 085贷：其他货币资金 80 000（6）21 日，基本生产车间自制 A 材料 50 公斤验收入库，总成本为 600 元。正确答案借：原材料 600贷：生产成本 600（7）30 日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4 月份基本生产车间为生产产品领用 A 材料 6 000 公斤，车间管理部门领用 A 材料1 000 公斤，企业管理部门领用 A 材料 1 000 公斤。正确答案发出 A 材料的单位成本（20 0002 0002 20037 00051 500600）/（2 000-200+2002 9505 00050）109 300/10 00010.93（元/公斤）借：生产成本 （6 00010.93）65 580制造费用 （1 00010.93）10 930管理费用 （1 00010.93）10 930贷：原材料 87 440第三节：原材料按计划成本一.采用计划成本发出存货的计价方法材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。 1.支付货款借：材料采购 【实际成本】应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付票据） 2.验收入库并结转入库材料成本差异（1）验收入库借：原材料等【计划成本】贷：材料采购 【计划成本】（2）结转入库材料成本差异：计算：实际成本计划成本差异金额（超支差异；节约差异）会计分录：借：材料采购 贷：材料成本差异 【节约差异】 或借：材料成本差异 【超支差异】 贷：材料采购3.发出存货并分配应负担的材料成本差异：（1）发出材料借：生产成本等【计划成本】贷：原材料 【计划成本】（2）分配应负担的材料成本差异计算：分配发出材料应负担的材料成本差异发出材料的计划成本 差异率（分母不含暂估料款金额）发出存货成本应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。会计分录：借：生产成本等贷：材料成本差异【超支差异】借：材料成本差异 贷：生产成本等【节约差异】【例题】A 公司为一般纳税人，增值税率 17%，材料按计划成本核算。2010 年 4 月初有关账户余额如下：“材料采购”科目余额：218 万元；“原材料”科目余额：980 万元；“材料成本差异”科目余额 20 万元（贷方余额）；材料计划单价每公斤 5 万元。材料验收入库时，材料成本差异即时结转。本月发生下列有关业务：（1）5 日购进材料 100 公斤，价款 500 万元、进项税额 85 万元；运杂费 5 万元，材料已验收入库，货款已经支付。正确答案借：材料采购 （500+5）505 应交税费应交增值税（进项税额）85 贷：银行存款 590 借：原材料 500 贷：材料采购 500实际成本 505计划成本 5005（万元）超支差异借：材料成本差异 5贷：材料采购 5（2）10 日购进材料一批，账单已到，价款 300 万元，增值税为 51 万元，签发并承兑商业汇票，票面金额 351 万元，材料尚未到达。正确答案借：材料采购 300应交税费应交增值税（进项税额） 51 贷：应付票据 351（3）15 日，购入材料 60 公斤，已验收入库，当日未收到结算凭证。正确答案不编制会计分录。（4）20 日，月初在途材料全部到达共计 44 公斤，已验收入库。货款已于上月支付。 正确答案借：原材料 （445）220贷：材料采购 220实际成本 218计划成本 2202（万元）节约差异借：材料采购 2贷：材料成本差异 2（5）30 日，根据领料凭证汇总表，共领用 320 公斤，其中产品生产耗用 220 公斤，车间一般耗用 100 公斤。正确答案借：生产成本 22051 100 制造费用 1005500 贷：原材料 1 600（6）30 日，本月 15 日购入 60 公斤材料结算凭证仍未到达，按计划成本暂估料款入账。正确答案借：原材料 300 贷：应付账款 300（7）30 日，结转发出材料应负担的材料成本差异。材料成本差异率（205-2）/（980500220）100%1% （注意：分母不含暂估料款金额）正确答案借：材料成本差异 16 贷：生产成本 11 制造费用 5【例题】（2010 年考题）某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为 130 万元，材料成本差异为节约 20 万元。当月购入材料一批，实际成本 110 万元，计划成本 120 万元，领用材料的计划成本为 100 万元。该企业当月领用材料的实际成本为（ ）万元。A.88 B.96C.100 D.112正确答案A答案解析材料成本差异率（-20-10）/（130+120）12%当月领用材料的实际成本=100（112%）=88（万元）【拓展】结存材料的实际成本（130+120-100）（112%）=132（万元） 【例题】（2009 年考题）某企业对材料采用计划成本核算。2008 年 12 月 1 日，结存材料的计划成本为 400 万元，材料成本差异贷方余额为 6 万元；本月入库材料的计划成本为 2 000 万元，材料成本差异借方发生额为 12 万元；本月发出材料的计划成本为 1 600 万元。该企业 2008 年 12 月 31 日结存材料的实际成本为（ ）万元。A.798 B.800C.802 D.1 604正确答案C答案解析材料成本差异率（6+12）/（400+2 000）0.25%；2008 年 12 月 31 日结存材料的实际成本（400+2 0001 600）（1+0.25%）802（万元）。【例题】（2008 年考题）企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。（ ）正确答案【例题】（2007 年考题）某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为 80 万元，成本差异为超支 20 万元。当月购入材料一批，实际成本为 110 万元，计划成本为 120 万元。当月领用材料的计划成本为 100 万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（ ）万元。A.超支 5 B.节约 5 C.超支 15 D.节约 15正确答案A答案解析当月的材料成本差异率20（110120）/（80120）100%5%（超支）当月领用材料应负担的材料成本差异1005%5（万元）（超支）【拓展】求：当月领用材料的实际成本=100+5=105（万元）求：月末库存材料的实际成本=（80+120-100）（1+5%）=105（万元）第四节 周转材料周转材料包括包装物和低值易耗品，周转材料是指企业能够多次使用，不符合固定资产定义，逐渐转移其价值但是仍然保持原有形态不确认为固定资产的材料。一 包装物的内容包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；2.随同商品出售而不单独计价的包装物；3.随同商品出售而单独计价的包装物；4.出租或出借给购买单位使用的包装物。二 包装物的核算1.生产领用包装物借：生产成本贷：周转材料包装物 【例题】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为 l00 万元，材料成本差异率为-3%。答疑编号 1187010419正确答案借：生产成本 97 材料成本差异 3贷：周转材料包装物 1002.随同商品出售包装物 （1）随同商品出售且不单独计价的包装物借：销售费用贷：周转材料包装物 【例题】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为 50 万元，材料成本差异率为-1%。答疑编号 1187010420正确答案借：销售费用 49.5材料成本差异 （501%）0.5贷：周转材料包装物 50（2）随同商品出售且单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。【例题】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为 80 万元，销售收入为 100 万元，增值税额为 17 万元，款项已存入