审计失败的原因及规避分析

华东交通大学理工学院Institute of Technology.East China Jiaotong University毕 业 论 文Graduation Thesis（20082012 年）题 目： 审计失败的原因及规避分析 分 院： 专 业： 班 级： 学 号： 姓 名： 指导教师： 起讫日期： 华东交通大学理工学院毕业论文1摘 要审计失败是审计执业中最严重的问题，也是最容易造成会计师事务所或签字注册会计师承担审计责任的主要原因。审计失败是审计风险的极端情况，指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。信息使用者使用此审计意见作出了错误的判断或决策。并因此要求会计师事务所承担民事责任或刑事责任。最近，郑百文、黎明股份、银广夏、麦科特等上市公司的会计信息造假案纷纷被媒体揭露，负责审计这些上市公司财务报表的会计师事务所受到了人们的严厉谴责。这一系列审计失败的案件使中国注册会计师行业陷入了信任危机，中国注册会计师行业进入了前所未有的困顿时期。本文就审计失败成因进行分析，探索降低审计风险的途径，并提出了治理审计失败的一些对策。关键词：审计失败；审计责任；原因；审计风险；决策审计失败的原因及规避分析2AbstractAudit failure is the most serious problem in the audit practice, is also the most easily cause accounting firm or signature of CPA audit responsibility main reason. Failure of the audit is the audit risk in the extreme case, a certified public accountant from failure to comply with generally accepted auditing standards and the formation or makes a false audit opinion. Information users use this audit opinion makes a mistake in judgment or decision. And therefore require the accounting firm to assume civil liability or criminal liability. Recently, Zhengbaiwen, dawn shares, Yinguangxia, MOE, the accounting information of the listed company fraud cases have been exposing the media, is responsible for auditing the financial statement of listed company s accounting firm has been harshly condemned. This series of audit failure cases of the Chinese Institute of Certified Public Accountants industry fell into a crisis of confidence, the Chinese Institute of Certified Public Accountants industry enters a hitherto unknown exhausted period. This paper analyses the causes of audit failure, exploring the ways to reduce the audit risk, and puts forward some countermeasures for the management of audit failure.Key words:Failure of the audit；Audit liability；Eason；Audit risk；Policy decision华东交通大学理工学院毕业论文3目 录中文摘要 .1英文摘要 .2目 录 .3引 言 .11 审计失败概述 .21.1 审计失败的意义 .21.2 审计失败的本质 .21.2.1 未能正确遵循审计准则 .21.2.2 与企事业单位是否发生了经营失效无关 .31.2.3 审计人员执业行为的瑕疵 .31.3 审计失败的影响 .31.3.1 对事务所本身的影响 .31.3.2 对社会的影响 .42 审计失败原因剖析 .52.1 审计失败的内部原因 .52.1.1 注册会计师或会计师事务所丧失独立性 .52.1.2 注册会计师缺乏应有的职业谨慎，专业胜任能力不足 .52.1.3 会计师事务所的内部控制体系不严密 .52.1.4 审计程序不妥 .62.1.5 事务所内部的管理问题 .72.2 审计失败的外部原因 .72.2.1 被审计单位公司治理机制存在缺陷 .72.2.2 审计收费制度不健全，市场竞争混乱 .72.2.3 我国民事法律体系不健全 .82.2.4 对客户的业务经营了解不够 .83 审计失败的防范措施 .103.1 保持审计的独立性和应有的职业谨慎，提高注册会计师的专业能力 .103.2 建立健全会计师事务所的全面质量控制 .10审计失败的原因及规避分析43.3 优化公司治理结构，提高上市公司财务信息质量 .113.4 改进审计收费制度，规范审计市场 .113.5 完善我国注册会计师民事法律责任机制 .123.5.1 大力推广有限责任合伙制会计师事务所 .123.5.2 注册会计师民事赔偿机制的合理设计 .124 案例分析：科龙电器违法违规中的会计审计问题 .13结 论 .15参考文献 .16致 谢 .18华东交通大学理工学院毕业论文1引 言何为审计失败，顾名思义，审计失败就是指审计人员未能发现财政、财务收支及财务报表中的虚假不实，未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法评价和改善组织的风险管理、组织经营而出具或披露了审计意见，由此引起审计争议，导致审计形象的失败。审计失败是审计风险的极端情况，指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。信息使用者使用此审计意见作出了错误的判断或决策。并因此要求会计师事务所承担民事责任或刑事责任。近二十多年来，随着我国审计事业的迅速发展，审计失败的案件屡屡发生，给审计机构、企业和社会造成巨大的损失，审计失败的问题也引起了审计理论与实践研究界的高度关注。本文试从审计失败的本质谈起，着重论述笔者对审计失败形成的原因及其规避措施的一些看法与对策，希望在进一步完善我国现有的审计监督体系，杜绝虚假会计信息披露泛滥有所裨益。 审计失败的原因及规避分析21 审计失败概述1.1 审计失败的意义审计是由专职机构和人员，对被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的独立性经济监督活动。审计的主体、客体，审计的基本工作方式和主要目标。 审计是一项具有独立性的经济监督活动，独立性是审计区别于其他经济监督的特征；审计的基本职能是监督，而且是经济监督，是以第三者身份所实施的监督。审计的主体是从事审计工作的专职机构或专职的人员，是独立的第三者，如国家审计机关、会计师事务所及其人员。审计的对象是被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动，这就是说审计对象不仅包括会计信息及其所反映的财政、财务收支活动，还包括其他经济信息及其所反映的其他经济活动。审计的基本工作方式是审查和评价，也即是搜集证据，查明事实，对照标准，做出好坏优劣的判断。审计的主要目标，不仅要审查评价会计资料及其反映的财政、财务收支的真实性和合法性，而且还要审查评价有关经济活动的效益性。审计失败是指审计人员由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。审计失败可能来自于被审计单位会计报表存在的错误或舞弊，或者两者兼而有之。当被审计单位的会计报表中存在错误或舞弊时，如果审计人员严格地按照独立审计准则的要求行事，保持职业上应有的认真和谨慎，通过实施适当的审计程序和方法，是可以将会计报表中重大的错误和舞弊事项揭示出来的。但是审计人员却因种种原因未能查出这些错误和舞弊而出具了肯定意见的审计报告，从而误导投资者和债权人作出错误的判断，这就是审计失败。1.2 审计失败的本质随 着 中 国 审 计 事 业 的 迅 速 发 展 ， 审 计 失 败 的 案 件 屡 屡 发 生 ， 给 审 计 机构 、 企 业 和 社 会 造 成 巨 大 的 损 失 ， 审 计 失 败 的 问 题 也 引 起 了 审 计 理 论 与 实 践研 究 界 的 高 度 关 注 。 审 计 失 败 的 本 质 具 体 讲 涵 概 以 下 三 方 面 内 容 ：华东交通大学理工学院毕业论文31.2.1 未能正确遵循审计准则 审 计 失 败 的 结 果 是 错 误 的 审 计 意 见 ， 而 这 一 结 果 是 因 为 审 计 人 员 未 能 正确 遵 循 审 计 准 则 的 具 体 要 求 而 造 成 的 。 这 就 与 审 计 风 险 划 清 了 界 限 ： 如 果审 计 人 员 正 确 地 遵 守 了 审 计 准 则 ， 但 仍 然 提 出 了 错 误 的 审 计 意 见 ， 这 种 情 况就 属 于 审 计 风 险 的 范 畴 。 可 见 ， 审 计 失 败 与 审 计 风 险 的 重 要 界 限 在 于 审 计 人员 是 否 在 审 计 过 程 中 正 确 遵 守 了 审 计 准 则 。 1.2.2 与企事业单位是否发生了经营失效无关审 计 失 败 的 产 生 并 不 取 决 于 企 事 业 单 位 是 否 发 生 了 经 营 失 败 。 企 事 业 管理 当 局 是 经 营 失 败 的 第 一 责 任 人 ， 当 企 事 业 经 营 出 现 失 败 时 ， 审 计 人 员 的 执业 行 为 是 否 遵 守 审 计 准 则 和 职 业 规 范 是 判 断 审 计 失 败 的 唯 一 标 准 。 因 此 ， 企事 业 发 生 经 营 失 败 时 ， 审 计 失 败 可 能 发 生 ， 也 可 能 不 发 生 。1.2.3 审计人员执业行为的瑕疵从 理 论 上 讲 ， 审 计 失 败 还 包 括 ： 被 审 计 单 位 的 会 计 报 表 实 际 是 合 法 公 允的 ， 但 由 于 审 计 人 员 执 业 行 为 的 瑕 疵 导 致 其 发 表 了 否 认 会 计 报 表 公 允 性 的 审计 意 见 。 当 然 ， 在 实 践 中 由 于 被 审 计 单 位 对 于 不 利 事 件 的 敏 感 性 ， 这 种 情 况较 容 易 被 觉 察 并 得 以 及 时 纠 正 。1.3 审计失败的影响审计的经济后果主要通过审计报告等载体体现出来，也就是说，审计报告的使用者会利用审计意见的不同表述考虑其决策行动，包括投资信贷等经济决策和审计师的选择等。审计失败的发生，首先影响的是审计信息使用者的决策行为，并在总体上制约市场运行效率和社会资源的配置效果。当然，审计失败也会殃及会计行业的生存和健康发展。1.3.1 对事务所本身的影响1.声誉。审计