企业所得税会计核算的研究

企业所得税会计核算的研究中原工学院信息商务学院毕业论文（设计）I摘 要企业所得税作为对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税，在经过了三个阶段的改革后逐步走向完善。然而，不管经历怎样的变革，企业所得税会计核算与他总是不可分离的。要在我国激烈的企业竞争中站稳脚跟，并逐渐立于不败之地，企业就要做好合理的纳税筹划，所以做好正确的会计核算就直接影响到纳税筹划的效果。本文运用论述法，结合相关实例。首先提出对新旧所得税的对比，使我们更深入的了解企业所得税的相关信息。在从企业的角度，对如何正确的选择会计核算方法、如何对企业所得税进行正确的会计核算进行研究。在研究的过程中，同时发现问题对企业所得税会计核算过程中出现的问题，并找出其解决方法。只有这样，才能为企业做出最好的税收筹划提供主要依据。关键字：企业所得税，会计核算，纳税筹划中原工学院信息商务学院毕业论文（设计）IICorporate income tax accounting researchAbstractEnterprise income tax of Chinas domestic enterprises and business units as a tax on business income and other income, After three stages of reforms gradually perfected. However, no matter how experienced change, and he is always inseparable of the enterprise income tax accounting. You want to establish themselves in the fierce competition of enterprises in China and gradually in an invincible position, will do a reasonable amount of tax planning of enterprises, so do proper accounting would directly affect the tax effect. Application methods are discussed, combined with the associated instance. First proposed the contrast of old and new income tax, to make us a better understanding of the corporate income tax related information. From an enterprise point of view, on the proper choice of accounting methods, how to correct its accounting on enterprise income tax. In the course of the study also found that the issue of corporate income tax accounting process, and find its solution. Only in this way can make the best tax planning provides the primary basis for the enterprise. Keywords：Corporate Income Tax, Accounting, Tax Planning中原工学院信息商务学院毕业论文（设计）III目 录1 前言 .11.1 选题研究的背景 .11.2 选题研究的意义 .11.3 企业所得税会计核算的含义 .22 新旧企业所得税法相关知识 .32.1 两法合并的历史背景 .32.2 新企业所得税的变化 .43 新旧企业会计准则的相关知识 .44 企业所得税会计核算的内容 .54.1 企业所得税会计核算的程序 .54.2 企业所得税会计核算的方法 .64.2.1 应付税款法 .74.2.2 纳税影响会计法 .74.2.3 应付税款法和纳税影响法比较 .84.3 企业所得税会计核算差异 .84.3.1 永久性差异 .84.3.2 暂时性差异 .95 企业所得税会计核算中出现的问题及解决方法 .95.1 直接计入所有者权益的交易或事项 .95.2 税率变动的交易或事项 .105.3 企业合并的交易或事项 .105.4 纳税亏损与税款抵免的交易或事项 .11结 论 .12致 谢 .13参考文献 .13参考文献 .14目录内容：小四号，宋体，行距固定值 22 磅，段前、段后均为 0 行，目录显示到 3 级标题；必须自动生成。中原工学院信息商务学院毕业论文（设计）11 前言1.1 选题研究的背景随着我国经济的日趋发展，我国的企业也随之迅速成长壮大。同时企业所得税也发生着变化。企业所得税在我国有着百年的发展历史，随着社会环境的不断变化，企业所得税同时也发生着变化。新中国成立以来，我国的企业所得税发生了三次的巨变，在税制建设进入了一个新的发展时期，税收收入逐步成为政府财政收入最主要的来源，同时税收成为国家宏观经济调控的重要手段，企业所得税是税收收入的主要来源之一，在其中扮演着重要的角色 1。在这二十多年间，中国的所得税制度有了很大的发展，随着国有企业股份制改革的逐步深入和股权分置难题的解决，越来越多的投资者、债权人及社会公众基于维护自身利益的目的，希望通过财务报告了解企业的经营状况，以便做出相应的投资决策。因此，为了满足广大投资者对会计信息的需求，企业所得税的会计核算也变得越来越重要。1.2 选题研究的意义企业所得税作为国家参与企业利润分配，正确处理国家与企业分配关系的一个重要税种，同时在组织财政收入、促进社会经济发展、实施宏观调控等方面具有重要的职能作用。企业所得税调节的是国家与企业之间的利润分配关系，这种分配关系是我国经济分配制度中最重要的一个方面，是处理其他分配关系的前提和基础。在组织收入、促进社会经济发展、实行宏观调控的时候是离不开合理的会计核算，而错误的会计核算会给企业造成不仅是财务上的损失，对财务质量又会有影响，同时也会造成管理上的失误。对外会给企业带来不好的声誉。现在，企业所得税是企业的一项重要支出，净收益又是衡量企业成就的主要尺度，而如何节约支出，增加收入，是当今企业面临的一项重要决策 2。加强税务监管，建立和完善所得税会计制度，严格企业所得税会计核算尤为重要。由于说着容易做着困难，许多企业都不能做到很好的企业所得税会计核算。这就要求企业要有很好的会计从业人员，制定完善的企业财务制度，同时要严格遵守制度上的要求，领导起到监督管理的作用。在发展自身的同时，也要与时俱进，跟着国家的脚步一起发展。而且，做好企业所得税会计核算也会影响到企业所得税纳税筹划的制定。只有这样，才能在众多的企业中出类拔萃，成为领头羊。所以，企业所得税会计核中原工学院信息商务学院毕业论文（设计）2算对企业来说是很重要的。1.3 企业所得税会计核算的含义会计核算核算也称会计反映，以货币为主要计量尺度，对会计主体的资金运动进行的反映。它主要是指对会计主体已经发生或已经完成的经济活动进行的事后核算，也就是会计工作中记账、算账、报账的总称。也是对企业、机关、事业单位或其他经济组织的生产经营活动或预算执行的过程与结果进行连续地、系统地记录，定期编制会计报表，形成一系列财务、成本、成本指标，据以考核经营目标或计划的完成情况，为经营决策的制定和国民经济计划的综合平衡提供可靠的信息和资料。其基本方法主要有设置账户和账簿、复式记录、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等。企业所得税会计核算也是在此基础上对企业的账务进行核算，并且企业所得税会计核算有着自己的法律依据，核算时要按照相关的法律依据进行。 具体地来说，要更好地反映和监督企业的经济活动，为经济管理提供系统的核算资料，必须相互联系地运用会计核算的专门方法，采用一定的组织程序，规定设置会计凭证、账簿和会计报表的种类和格式；规定各种会计凭证、会计账簿和会计报表之间的相互关系、填制方法和登记程序，而其核心又是规定如何登记总分类账的方法，这是会计制度设计的一项重要内容，也是区分各种会计核算形式的主要依据 3。企业所得税也有着自己的核算形式，企业合理地组织所得税会计核算形式是做好会计工作的一个重要条件，对于保证会计工作质量，提高会计工作效率，正确、及时向国家缴纳企业所得税，满足相关会计信息使用者的需求具有重要意义；同时，合理的企业所得税会计核算形式能将企业的会计核算工作组织成既有分离又有协作的有机整体，将各个会计核算岗位的工作有效地组织起来，即减少了会计人员的工作量，节约了人力物力，又有效地提高了企业员工的工作效率和质量。2、新旧企业所得税法相关知识21 两法合并的历史背景20 世纪 70 年代末起，中国开始改革开放，税制建设进入一个新时期，税收收入逐步成为政府收入的主要来源，税收也成为国家宏观调控的重要手段。我国在八中原工学院信息商务学院毕业论文（设计）3十年代以企业所得税经历了五法并存阶段、两法合并阶段、两法并存三个历史性的重大变化 4。1980 年 9 月全国人大通过了中华人民共和国中外合资经营企业所得税法 ，企业所得税税率确定为 30%，另按应纳所得税额附征 10%的地方所得税。1981 年 12 月全国人大又通过了中华人民共和国外国企业所得税法 ，实行20%至 40%的 5 级超额累进税率，另按应纳税的所得额附征 10%的地方所得税。1980 年1981 年 形成了外资两法1984 年 9 月国务院发布了中华人民共和国国营企业所得税条例（草案） 和国营企业调节税征收办法 。对大中型企业实行 55%的比例税率，对小型企业实行 10%至 55%的 8 级超额累进税率。1985 年 4 月国务院发布了中华人民共和国集体企业所得税暂行条例 ，实行 10%至 55%的超额累进税率。1988 年 6 月国务院又发布了中华人民共和国私营企业所得税暂行条例 ，税率为 35%。1980 年 开始进入五法并存阶段1991 年 4 月第七届全国人民代表大会通过了中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法 ，从而完成了外资企业所得税法的统一，从1991 年 7 月 1 日起施行。1993 年 12 月国务院将国营企业所得税条例（草案） 、 国营企业调节税征收办法 、 集体企业所得税暂行条例和私营企业所得税暂行条例 ，整合成为中华人民共和国企业所得税暂行条例 ，自 1994年 1 月 1 日起施行。1991 年1993 年 形成了内、外资两法。2007 年 3 月 16 日第十届全国人民代表大会第五次会议通过了中华人民共和国企业所得税法 ，并以主席令第 63 号发布，标志着内外资企业所得税的最终统一。中原工学院信息商务学院毕业论文（设计）42.2 新企业所得税的变化新企业所得税在改革后的主要变化有明确了支出扣除的具体范围和标准，具体规定了税收优惠的范围和办法，对其他税法规定的问题进行了细化和明确。也包括一些特殊变化，如内资企业、外资企业适用统一的企业所得税法，统一和规范税前扣除办法和标准，统一并适当降低企业所得税税率，统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系，统一企业所得税征收管理制度，对部分特定区域实行过渡性优惠政策，对实行法定税收优惠的老企业实行过渡措施这些特殊政策。中原工学院信息商务学院毕业论文（设计）53、新旧企业会计准则的相关知识2006 年 2 月，财政部发布了 38 项具体会计准则和 1 项基本会计准则，自 2007年 1 月起在上市公司施行，其中对企业所得税核算影响最明显也最直接的是企业会计准则第 18 号所得税准则（以下简称新准则） 。新准则在充分借鉴国际会计准则第 12 号所得税的基础上，提出以暂时性差异取代时间性差异，明确要求企业在进行所得税核算时放弃应付税款法、递延法以及利润表债务法，采用资产负债表债务法 5。原有关所得税处理的相关文件主要有企业所得税会计处理的暂行规定 、 企业会计准则所得税征求意见稿以及企业会计制度中关于企业所得税会计处理的规定（以下统称旧制度） 。新准则与旧制度的主要差异表现在以下几个方面： （一）计税基础不同 旧制度从收入费用观出发，强调企业收入和费用与纳税收益和纳税扣除之间的差异，主要从发生额和利润表的角度进行分析。在这种计税基础上，旧制度将会计收益与应税所得之间的差异分为永久性差异与时间性差异，并分别采取不同的核算方法；新准则从资产负债观出发，强调企业在某一特定时日资产、负债的账面价值与该资产、负债的计税基础之间存在的差异，主要从余额和资产负债表的角度进行分析。在这种计税基础上，新准则将会计收益与应税所得之间的差异分为永久性差异与暂时性差异，并将暂时性差异对企业的影响分为递延所得税资产和递延所得税负债分别加以处理。 （二）所得税会计核算方法不同 旧准则要求企业采用应付税款法和纳税影响会计法核算所得税：在应付税款法下，会计收益与应税所得之间的差异在当期全部确认。在纳税影响会计法下（主要