营改增对普遍服务影响研究

营改增对普遍服务影响研究北京邮政科学研究设计院袁铭潞目录第 1 章 邮政“营改增”政策措施及实施 .31.1 邮政“营改增”政策措施 .31.2 邮政“营改增”实施 .4（一） 小规模纳税人的涉税处理 .5（二） 一般纳税人的增值税计算 .5第 2 章 邮政“营改增”产生的主要影响 .82.1 邮政“营改增”主要弊端 .8（一） 一般纳税人税收负担加重 .8（二） 税务机关和企业税收核算难度加大 .9（三） 税务机关税源管理难度加大 .9（四） 企业发票管理难度加大 .92.2 邮政“营改增”的主要好处 .10（一） 推动行业转型升级。 .10（二） 可以逐步降低快递税负。 .11（三） 规范财务管理制度。 .122.3 关于邮政速递行业“营改增”的政策建议 .12（一） “营改增 ”应扩大进项税抵扣范围。 .12（二） 加速其他相关业务的 “营改增 ”进程。 .13（三） 邮政业 “营改增 ”应在全国开展。 .13第 3 章 电信“营改增”的主要影响及借鉴 .14营改增对电信企业的影响研究 .14第 1 章 邮政“营改增”政策措施及实施1.1 邮政“营改增”政策措施营改增 即 营业税改增值税 。2011 年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。从 2012 年 1 月 1 日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。自 2012 年 8 月 1 日起至年底，国务院将扩大营改增试点至 10 省市，北京或 9 月启动。截止 2013 年 8 月 1 日，“营改增”范围已推广到全国试行。国务院总理李克强 12 月 4 日主持召开国务院常务会议，决定从 2014 年 1 月 1 日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。自 2014 年 6 月 1 日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。2014 年 3 月 13 日，财政部税政司发布营改增试点运行的基本情况，2013 年减税规模超过 1400 亿元左右。2014 年 04 月 25 日金融业营改增试点方案草稿将于年内完成。自 2014 年 1 月 1 日起，“营改增”后，对邮政业适用税率为11%。非中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的应税服务，不属于邮政服务，应分别适用交通运输服务和物流辅助服务税目，适用税率为 6%。上述两个行业的小规模纳税人采用简易计税方法，适用3%的征收率。此外，中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务免征增值税；自 2014 年 1 月 1 日至2015 年 12 月 31 日，中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构）代办速递、物流、国际包裹、快递包裹以及礼仪业务等速递物流类业务取得的代理收入，为金融机构代办金融保险业务取得的代理收入，也免征增值税。1.2 邮政“营改增”实施财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（ 财税2013106 号）文件规定：经国务院批准，自 2014 年 1 月 1 日起，铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点。依照 财税2013106 号文件规定：邮政业，指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。邮政普遍服务，指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。函件，指信函、印刷品、邮资封片卡、无名址函件和邮政小包等。包裹，指按照封装上的名址递送给特定个人或者单位的独立封装的物品，其重量不超过 50 千克，任何一边的尺寸不超过 150 厘米，长、宽、高合计不超过 300 厘米。邮政特殊服务，指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。其他邮政服务，指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。（一） 小规模纳税人的涉税处理某县邮政局为增值税小规模纳税人。如 2014 年 1 月，按照国家规定的业务范围、服务标准和资费标准，向我国境内用户提供邮政普遍服务，取得邮政服务收入 8 万元。与此同时，按照国家规定办理机要通信、国家规定报刊的发行，以及义务兵平常信函、盲人读物和革命烈士遗物的免费寄递等特殊服务业务，取得特殊服务收入6 万元。另外，该邮政局还取得邮册等邮品销售、邮政代理等其他邮政服务收入 20.6 万元。假定该单位按规定程序办理了增值税免税手续，那么，该邮政局 2014 年 1 月应如何申报缴纳增值税？根据 财税2013106 号文件，中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务，免征增值税；提供其他邮政服务，小规模纳税人适用的增值税征收率为 3%。这样，该邮政局当月提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务不缴纳增值税。因此，该邮政局 2014 年 1 月应申报缴纳增值税为 0.6（20.61.033%）万元，其他服务收入 14（86）万元按免税收入申报，不缴纳增值税。（二） 一般纳税人的增值税计算某市邮政局为增值税一般纳税人。如 2014 年 1 月，按照国家规定提供邮政普遍服务，取得邮政服务收入价税合计 290 万元；按照国家规定提供特殊服务业务，取得服务收入价税合计 300 万元。同时，提供其他邮政服务，取得服务收入价税合计 111 万元；提供收派服务，取得服务收入价税合计 106 万元。另外，该邮政局为其他企业出口货物，提供邮政业服务和收派服务收入价税合计 80 万元；给中国邮政速递物流股份有限公司代办业务取得代理收入价税合计60 万元；为金融机构代办金融保险业务，取得代理收入价税合计 70万元。已知该邮政局当月共取得符合抵扣条件的增值税进项税额 30万元，但无法准确划分征免税进项税额。假定该单位按规定程序办理了增值税免税手续，那么，该邮政局 2014 年 1 月应如何申报缴纳增值税？根据 财税2013106 号文件，邮政业在境内提供的其他邮政服务，适用 11%的增值税税率；邮政业在境内提供的收派服务，属于物流辅助服务，就其收派服务适用 6%的增值税税率。而收派服务，指接受寄件人委托，在承诺的时限内完成函件和包裹的收件、分拣、派送服务的业务活动。收件服务，指从寄件人收取函件和包裹，并运送到服务提供方同城的集散中心的业务活动；分拣服务，指服务提供方在其集散中心对函件和包裹进行归类、分发的业务活动；派送服务，指服务提供方从其集散中心将函件和包裹送达同城的收件人的业务活动。与此同时， 财税2013106 号文件还规定，中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务，免征增值税；境内的单位和个人为出口货物提供的邮政业服务和收派服务，免征增值税；另外， 财税2013106 号文件还延续了邮政业服务原营业税优惠政策规定，即自 2014 年 1 月 1 日至 2015 年 12 月 31日，中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构）代办速递、物流、国际包裹、快递包裹以及礼仪业务等速递物流类业务取得的代理收入，以及为金融机构代办金融保险业务取得的代理收入，免征增值税。据此，该市邮政局 2014 年 1 月份增值税计算过程如下。1.免税收入部分: 290300806070800（万元）；2.应税收入价税合计：111106217（万元）；3.应税收入不含税收入：1111.111061.06200（万元）；4.进项税额转出：30800（800200） 24（万元）；5.应申报缴纳增值税：（1111.1111%）（1061.066%）（3024）11（万元）；6.应申报增值税免税收入 800 万元。第 2 章 邮政“营改增”产生的主要影响2.1 邮政“营改增”主要弊端（一） 一般纳税人税收负担加重在调查的 129 户申报邮政业营业税的单位中，有些单位因兼营交通运输业务，2012 年已实行交通运输业“营改增”。这些单位中，包括尚未涉及“营改增”的单位，最突出的问题表现在增值税税率的适用和进项税额的抵扣方面。目前交通运输业增值税税率为11%，如果邮政业的增值税税率比照交通运输业也定为 11%的话，由于邮政企业进项税抵扣范围窄，会导致实际增值税税负重于原来的营业税税负。以某速运公司为例，2012 年总收入为 2.6 亿元，其中邮政业收入为 1.87 亿元。根据现行增值税管理办法，经模拟测算，可以抵扣的进项税额仅为 440 万元。如果邮政通信业增值税税率为6%，进项税抵扣范围不变，该单位 2012 年的增值税负担率为2.78%，较 2012 年营业税实际负担率增加 0.29 个百分点；如果邮政通信业增值税税率为 11%，该单位 2012 年的增值税负担率为8.21%，较 2012 年营业税实际负担率增加 5.72 个百分点。再以某邮政速递物流公司一家分公司为例，该单位 2012 年总收入为 1.9 亿元，其中邮政业收入为 1.5 亿元。根据现行增值税管理办法，经模拟测算，可以抵扣的进项税额为 250 万元。如果邮政通信业增值税税率为 6%，进项税抵扣范围不变，该单位 2012 年的增值税负担率为3.40%，较 2012 年营业税实际负担率增加 1.2 个百分点；如果邮政通信业增值税税率为 11%，该单位 2012 年的增值税负担率为6.90%，较 2012 年营业税实际负担率增加 4.7 个百分点。 （二） 税务机关和企业税收核算难度加大对兼营交通运输业和邮政通信业的企业，在实际操作中很难区分其这两类业务发生的成本。企业以“交通运输业的销项税额”加“邮政通信业的销项税额”减“进项税额”计算出增值税额，较难分出“交通运输业增值税实际负担率”和“邮政通信业增值税