低碳经济环境下企业成本控制问题探析

摘要近年来，全球气候变暖已成为人类生存与发展的主要问题之一，低碳经济这一新型发展模式已受到越来越多的关注和重视，并逐渐成为世界经济发展的大趋势，被世界各国普遍认为是解决全球气候变暖问题的有效方式之一。我国对环境问题也非常的重视，先后制定了一系列环保的政策,以推动低碳经济的发展、在推进低碳经济背景下 ,如何搞好企业成本管理及控制, 便成了我国企业的当务之急。中国面临着发展经济、消除贫困和减缓温室气体排放的多重压力，应对气候变化的形势严峻，任务繁重。发展低碳经济是我国抓住战略机遇，实现经济结构转型，促进可持续发展的重要契机。为了实现中国发展低碳经济的新目标，中国企业将会承担更多的责任和义务。从成本方面着力控制碳排放，实现低能耗、低污染、低排放的企业低碳运营模式，其现实意义就更为重要。本文以低碳经济环境为背景，首先分析了低碳经济环境下我国企业进行成本控制将会遇到的一系列新挑战；然后以这些新挑战为切入点，结合低碳经济的特点建立“一个核算模式，两条控制主线”的成本控制新体系：即运用资源流成本会计核算模式对企业的各项成本进行核算，利用产品生命周期法对产品成本进行控制，采用行为控制法对企业的日常行为成本进行控制；最后对这一新成本控制体系的评价指标进行扩展并给出其他相关对策和建议，以实现环境效益和经济效益双赢的低碳经济发展目标。关键词：低碳经济 环境成本 成本控制目 录引言4一、低碳经济环境下企业成本控制问题概述4（一）低碳经济和成本控制的定义4（二）低碳经济环境对企业成本结构的影响5二、低碳经济环境对企业成本控制的新挑战5（一）低碳经济环境对企业成本控制观念的挑战5（二）低碳经济环境对企业成本核算项目的挑战6（三）低碳经济环境对企业成本控制原则的挑战7（四）低碳经济环境对企业成本核算体系的挑战8（五）低碳经济环境对企业成本控制评价的挑战9三、低碳经济环境下企业成本控制对策9（一）建立“一个核算模式，两条控制主线”的成本控制新体系9（二）采用资源流成本会计核算模式11（三）采用基于产品生命周期的成本控制方法15（四）采用行为成本控制方法18（五）外延成本控制评价体系18（六）其他控制对策19结束语21参考文献22低碳经济环境下企业成本控制问题探析引 言当前，环境问题已经成为全球热议的焦点问题之一，而低碳经济又是基于改善全球环境问题的一个涉及企业生产方式革命的复杂过程，是绿色技术、资本与信息化的有机结合，被人类成为第四次工业革命。低碳经济是以低能耗、低排放、低污染为特征的社会经济模式。它对解决人类面临的气候变暖危机以及经济的持续增长问题提供了一种双赢选择 。低碳经济的发展需要社会各方面力量的推动和努力，企业作为市场经济的主体，理当在发展低碳经济过程中承担重要责任。但由于发展低碳经济前期需要加大成本投入，因而成本控制问题将使低碳经济发展面临一定的压力和挑战。如何从企业全局的角度，分析我国发展低碳经济的成本因素，在低碳经济环境下进行企业成本控制与管理就具有着重要的理论研究和现实操作意义。一、 低碳经济环境下企业成本控制问题概述（一）低碳经济和成本控制的定义所谓低碳经济，是指在可持续发展理念指导下，通过技术创新、制度创新、产业转型、新能源开发等多种手段，尽可能地减少煤炭石油等高碳能源的消耗，减少温室气体的排放，达到经济社会发展与生态环境保护双赢的一种经济发展形态。低碳经济的实质是要提高能源的使用效率，转变能源结构；低碳经济核心是能源技术创新和制度创新；低碳经济的目标是减缓气候变化和促进人类的可持续发展。成本控制是指在企业的生产经营过程中，通过适当的技术和控制手段对运营过程中所消耗的生产资料转移价值和活劳动消耗创造的价值以及其他费用开支和管理工作等进行计划、实施、监督、调节和指导，按照预先制定的目标计划，通过对生产经营过程中已发生或将发生的费用支出进行检查、复核和调整，从而保证成本控制目标得以实现的一种管理行为。发展低碳经济，需要社会各界的协同合作，而对于我国企业来说，为了达到低能耗、低排放、低污染的低碳生产经营方式，生产经营过程中的成本控制就成为了一个必不可少的关键环节。建立和完善适应低碳经济模式的成本控制体系亦是制度创新的重要组成部分。（二）低碳经济环境对企业成本结构的影响发展低碳经济会对企业成本结构产生影响，主要有两方面：一是直接的影响，为了减少二氧化碳等温室气体的排放，各国纷纷出台了限制含碳原料使用的政策，如对碳排放征收高昂的碳税，这显然会为企业的运营带来额外的成本。二是间接的影响，为了达成节能减排的新目标，企业就必须尽一切可能，或从技术上，或从原材料上，或从更新设备上达到低碳环保的新要求，这就必然会引起企业投资成本的增加。二、低碳经济环境对企业成本控制的新挑战中国企业在向低碳经济转型的过程中，面临着许多困难和挑战。 在成本控制上主要体现在控制观念、控制内容、控制原则、控制体系和方法、控制评价等方面的新变化。（一） 低碳经济环境对企业成本控制观念的挑战相对于低碳经济的要求，我国企业目前在成本控制和管理观念上还存在较多问题，主要有以下几个方面：第一，忽视环境成本的预防过程，单纯控制企业生产成本。传统成本控制的观念认为成本管理就是单纯控制企业生产成本，谋求利润最大化，忽视或不考虑环境成本的存在，因此无法达到企业经济效益和环境效益的最佳结合。第二，采用末端治理思想，不符合可持续发展战略要求，更无法适应低碳经济的要求。在原材料投入、生产、消费、使用等会产生环境负荷物质的源头阶段，没有开展有效的预防措施来控制企业生产经营活动对环境的不利影响，从而给下游的废弃物处理带来严重的不良影响，造成严重的环境污染。第三，成本控制管理的范围狭窄，没能做到外部成本内部化。只限于对企业生产过程中的绿色成本费用支出进行控制，没有考虑材料采购阶段、产品销售使用阶段、售后环保服务及废弃物回收阶段的外部环境污染问题及绿色成本费用的发生。而低碳经济要求企业迫切转变原有的经营模式，即改变单纯追求经济利润的成本管理理念和先污染后治理的末端成本治理模式，扩大成本控制范围，实现低碳减排、能与环境和谐相处的双赢成本控制体系。（二）低碳经济环境对企业成本核算项目的挑战广义的成本概念，既包括产品的制造成本（中游） ，还包括产品的开发设计成本（上游） ，同时也包括使用成本、维护保养成本和废弃成本（下游）的一系列与产品有关的所有企业资源的耗费。但是一旦全面实行低碳经济，企业的成本内容仍然不仅限于广义的成本项目，而应该扩展为以考虑环境和碳减排为营运指标的成本项目。因此，低碳经济发展要求的成本项目主要新增了环境成本及以行为成本为主的其他成本。环境成本是指在某一项产品生产活动中，从资源开采、生产、运输、使用、回收到处理过程中，解决环境污染和生态破坏所需的全部费用。大致有以下几类须着重考量的环境成本项目：1、资源损失成本资源损失成本是指企业由于受技术水平、技术能力等方面的限制，使得资源和能源的消耗量大于行业平均消耗量而形成的资源过量消耗成本。据有关资料显示，我国每创造 1 美元产值所消耗的能源是美国的 4.3 倍，德国和法国的 7.2 倍，日本的 11.5 倍。我国经济增长的成本高于世界平均值的 25%以上。对于企业来说资源损失浪费的情况就更为严峻了，每损失一单位资源和能源，对于碳排放又多增加一分。而这些本可以节省下来的资源及能源因无谓的损失浪费而形成了一定的隐性成本，这部分成本也应归入产品成本中，以严格掌握和控制节能减排的实施情况。2、环境破坏成本环境破坏成本是企业由于三废排放、重大事故、资源消耗失控使社会环境质量下降 ,从而造成环境损害而实际发生的社会成本。对尚不能明确计量 ,并由于各种原因而未由本企业承担的不良环境后果 ,即企业并未由此而产生实际的支付行为或义务 ,但社会环境质量确实已经受到了影响甚至破坏，其事实上也已经发生了环境破坏成本。3、环境保护成本环境保护成本是指企业在保护环境过程中发生的各种支出。由环境治理费用、环境预防费用、环境补偿费用、环境发展费用、环保事业费等五部分组成。同上述环境破坏成本一样，企业在大多数情况下在环保方面的支出会列作企业的费用支出，而不计入成本中，但其实从低碳经济的角度来看，为了严格控制碳排放，环保费用等必须计入成本中，进行统一计量核算，以提高企业整体的环保节能意识。4、环境机会成本环境机会成本是指当各项资源未能在环境承载范围内充分利用时所付出的代价或丧失的潜在利益。如资源闲置成本，包括闲置自然资源的补偿价值、保护费用、科研费用等。环境机会成本在低碳经济时代也应作为成本核算的项目之一予以考量。5、其他成本其他成本项目还包括行为成本。行为成本是因为选择了不同行为方式而产生的成本，分为个体行为成本和组织行为成本。个体行为成本是个人在进行日常行为活动时发生的成本；组织行为成本是企业因作出决策而发生的成本。行为成本虽然不能直接影响到企业对环境的污染和破坏，但是个人和组织的不同行为也能对日常环境造成一定的影响和负荷。如员工能否积极使用绿色交通工具、是否倡导无纸化办公等都对节能减排做出了一定贡献，减轻了部分环境负荷。（三）低碳经济环境对企业成本控制原则的挑战传统的成本控制原则是以经济效益最大化为主，而低碳经济环境要求企业以环境和碳排放为首要控制衡量基础，在此基础上实现企业的利润最大化。1、成本效益原则：低碳经济环境下的成本控制以低碳减排、社会环境为主要着力点，注重通过企业内部有效地控制措施实现企业及社会未来的环境效益。为了达到这一要求，传统的成本控制原则就存在严重缺陷，传统的成本管理以企业是否节约为依据，片面地从降低成本乃至力求避免某些费用的发生入手，强调节约和节省，与实现长期环境效益的目标相背离。因而低碳经济环境下的成本控制原则首先应定位于成本效益原则，此处的效益更加注重环境效益。2、生命周期全过程原则：低碳经济环境下要求企业的运行做到既低碳又环保，这就需要成本控制贯穿于产品生命周期的全过程。进行项目投资前，必须充分考虑能源及资源的消耗量，是否会有大量碳排放，废弃物质能否在环境承载量范围内，以及如何循环利用这些废弃物，都是企业进行投资开发前必须考虑的因素。投产过程中，又会面临哪些环保问题，如何利用高新技术提高资源能源使用率，提高正品率，减少浪费和污染，又该如何掌握生产过程中的废弃物成本等都将是企业成本控制的新内容。而对于生产后阶段，包括仓储、销售等环节，又该如何利用有效资源，使污染浪费降低到最小程度，企业及管理人员同样也必须掌控这部分成本信息。因此低碳经济环境下要求企业实施全过程成本控制原则。3、全员参与原则：企业的任何活动都会产生成本，都应在成本控制的范围之内。而对于低碳经济来说，全员的行为都必须受到一定的约束方能减轻因个体行为而产生的不必要资源消耗和浪费。因此倡导企业全体人员加入到低碳经济的活动中来，集全员的努力共同完成节能减排的新要求。企业成本控制还应包括全员参与原则。（四）低碳经济环境对企业成本核算体系的挑战低碳经济环境下企业面临的最大挑战即为如何重构成本核算体系，使之能符合低碳经济发展的要求，而不再忽略环境将给企业带来的巨大影响因素，主要问题有以下两方面：1、传统成本核算方法面临挑战（1）低碳经济要求成本核算能合理确定各生产环节的资源有效利用成本与废弃物损失成本，以满足决策与评价的需要，而现行成本会计并不能明确划分。起因于成本会计的逐步结转法仅以半成品为标准确定流转成本，无法单独划分和核算各流程点上废弃物带走的资源价值损失，不能为低碳经济决策提供资源流动的有效利用与废弃物损失价值信息。（2）低碳经济追求资源节约与环境保护的协调发展，要求成本控制能同时提供企业内部资源消耗、损失与外部环境损害成本，以确定整改的优先顺序，而现行的成本核算方式无法提供废弃物排放的外部损害价值。（3）现行成本核算模式难以跟踪、反映、分析实施低碳经济前后的价值流信息。实施低碳经济，以提高资源生产率和减少碳排放为手段，就需要采用资源价值流的计算、分析方式对其进行经济可行性评估，而传统的成本会计核算方法不能提供与此相适应的价值流信息，难以满足低碳经济评价的要求。资源流成本会计正是迎合了低碳经济的发展要求，以经济与生态的协调为导向，同时追踪最终产品和废弃物在各个工序的移动轨迹，量化资源流程的各个因素，提升内部信息透明度，评估企业优化整合各种节能减排措施对资源成本产生的环保经济效果。激励企业管理层尽可能地在生产各环节减少资源的浪费、废弃物的排放，以满足低碳经济的发展目标。2、传统成本核算期间面临挑战目前大多数企业依然保持着传统的成本观念,认为企业的环境成本控制范围只限于生产过程,往往在产品设计阶段缺乏环保理念,销售阶段缺乏节能减排的宣传和营销,产品使用阶段和最终废弃阶段的环境成本更欠考虑。这种落后的观念导致的直接后果就是成本核算期间仅仅以产品的生产加工时间为核算期间进行确认和计量，而忽视了产品在其他各阶段也可能产生环境成本，也需要加强监控。因此为了实现环境效益与经济效益最优的双重目的，企业应扩大成本核算期间，对产品的生命周期全过程即从产品设计、生产、销售、使用直至报废处置的整个阶段，进行成本的分析和控制。（五）低碳经济环境对企业成本控制评价的挑战企业通常依据标准成本控制下的成本差异，与目标成本进行对比分析，在此基础上构建成本控制的指标体系。成本控制评价体系有：成本考核指标如原材料利用率、能源消耗率、成本费用利润率等；成本内部报表如主要产品单位成本表、产品销售成本表、费用明细表等；有关技术经济指标如工时利用率、设备利用率、废品率等。这些评价指标虽然较全面地分析了企业的成本控制状况，但是依然在环境方面的考量是欠缺的。低碳经济环境下企业成本的控制还必须充分考虑环境和碳减排对控制效果的影响。三、低碳经济环境下企业成本控制的对策基于上述提出的低碳经济环境下企业成本控制的新挑战，现将主要针对以上问题进行具体的阐述并提出相应的解决对策。（一）建立“一个核算模式，两条控制主线”的成本控制新体系1、目标成本新构建在确立低碳经济环境下企业的成本控制体系之前，首先必须明确目标成本。基于低碳经济的成本控制目的，目标成本必须充分考虑到环境的影响因素，进行全新定位：（1）拓宽目标成本管理的目标包含面。目标成本管理过程中不但要将目标放在产品的制造成本上，还要注意将产品的开发设计成本和使用成本、维护保养成本和废弃成本的一系列与产品有关的，企业所有的资源耗费和碳排放量等都考虑进去，预测它们的目标利润与目标成本，并制定有关标准。（2）确定目标全生命周期环境成本。目标全生命周期环境成本的设定主要是针对产品的特性，确定一个在目标利润下的目标环境成本。企业首先要搜集消费者对产品环境效益要求的信息，并进行加工整理,以此作为企业设定目标环境成本的参考标准；然后企业要进行市场研究，根据市场目前和将来的需要确定产品的主要功能、需求量、消费者愿意为产品环境效益改进所支付的价格；并根据企业中长期的目标利润计划，考虑产品环境效益改进带来的投资报酬率和现金流量等因素确定最终的目标利润，从而估算出产品的目标全生命周期环境成本。2、建立“一个核算模式，两条控制主线”的成本控制新体系“一个核算模式”是指采用资源流成本会计核算新模式从核算对象、核算期间、核算项目、核算方法及成本报告方面对企业的成本进行核算和控制。 “两条控制主线”包括产品生命周期控制方法及行为控制方法两条控制路径，分别针对企业的