所得税汇算清缴之扣除类疑难问题.ppt

1、审计部: 李旭婷,所得税汇算清缴-扣除类填报中的疑难问题处理,一、企业2013年1月发放2012年12月计提的 职工工资以及年终奖，这部分跨年度发 放的工资及奖金是否可在2012年度企业所得税汇算清缴时税前扣除？,针对情形：企业 年底存在计提的费用，但未实际支付,国家税务总局2011年第34号公告规定：“企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。”,因此，企业跨年度工资支付，只要在5月31日之前实际发放给职工，就可以在上一年度的费用中列支，在上一年度的

2、企业所得税前进行扣除，但要看全国各地税务机关的实际执行情况而定，有的地方税务机关按照收付实现制的原则处理，即只能在实际发放的年度进行扣除；有的地方税务机关依据权责发生制原则处理，即可以在上一年度税前扣除。,二、职工防暑降温费、职工住房补贴或提租补贴， 以及租赁住房给职工住宿所发生的支出，能否直接税前扣除？,根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）规定，为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救

3、济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等，属于企业所得税法实施条例第四十条规定的企业职工福利费。因此，职工防暑降温费、职工住房补贴或提租补贴，以及租赁住房给职工住宿所发生的支出均属于职工福利费支出，应纳入职工福利费管理范畴，并按税收规定扣除,但要依法缴纳个人所得税。,三、企业投资者投资未到位而发生的利息支出，是否可以在税前扣除？ （针对情形：企业注册资本未缴足，同时存在银行借款）,根据国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复（国税函2009312号）规定，关于企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题，根据企业所得税法实施条例第二十七条规定，凡企业投资

4、者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算应纳税所得额时扣除。,三、企业投资者投资未到位而发生的利息支出，是否可以在税前扣除？,具体计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算。公式为：企业每一计算期不得扣除的借款利息该期间借款利息额该期间未缴足注册资本额该期间借款额。,三、企业投资者投资未到位而发生的利息

5、支出，是否可以在税前扣除？,企业一个年度内不得扣除的借款利息总额，为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。,四、企业发生固定资产的大修理支出，不超过固定资产计税基础的50%，所发生的费用可否一次性扣除？（针对情形：企业管理费用中存在大量的修理费用）,根据企业所得税法第十三条规定及其实施条例第六十九条规定，固定资产的大修理支出，作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出： （一）、修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上； （二）、修理后固定资产的使用年限延长2年以上。,四、企业发生固定资产的大修理支出，不超过固定资产计税基础的50%

6、，所发生的费用可否一次性扣除？,因此，固定资产大修理支出作为长期待摊费用按其尚可使用年限分期摊销，应同时满足企业所得税法实施条例第六十九条规定的条件。如不同时满足，可直接计入当期损益并税前扣除。,五、企业职工私人车辆无偿提供给企业使用，请问汽油费和保险费是否可以在税前扣除？（针对情形：企业固定资产里没有车辆，但费用中有车辆的汽油费，保险费等）,企业职工将私人车辆提供给企业使用，企业应遵循市场经济规律，按照独立交易原则支付合理的租赁费，凭合法有效凭据准予税前扣除。因此单位应在与员工签订车辆租赁协议时，约定使用个人车辆所发生的费用由公司承担。签订协议的，汽油费、过路费和停车费允许在税前扣除；而保险

7、费、修理费不能扣除。若没有签订协议，上述费用则均不允许在税前扣除。,六、企业承租房屋发生的装修费支出如何税前扣除？（针对情形：企业没有自己产权的场地，但有场地的装修费用支出）,根据企业所得税法第十三条及其实施条例第六十八条规定，企业承租房屋发生的装修费属于租入固定资产的改建支出，应作为长期待摊费用，并按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。如果有确凿证据表明在剩余租赁期限届满之前需要重新装修的，可以在重新装修的当年，将尚未摊销的长期待摊费用一次性计入当期损益并税前扣除。（也可以将未摊销的余额与重新装修的费用加总，在剩余的租赁期限内分期摊销）,七、企业与学校签订实习合作协议，企业为实习学生支付报酬是

8、否允许税前扣除？若允许扣除，是否作为计算“三费”的基础？（针对情形：企业为实习学生支付工资形式的报酬）,企业支付学生实习报酬税前扣除问题，在财政部、国家税务总局没有新的规定之前，可暂按财政部国家税务总局关于企业支付学生实习报酬有关所得税政策问题的通知（财税2006107号）、企业支付实习生报酬税前扣除管理办法（国税发200742号）等文件规定执行。但实习报酬不纳入工资薪金总额，不得作为计算职工福利费、工会经费、教育经费的基础。,八、公司在开办（筹建）期间没有取得任何销售（营业）收入，发生的业务应酬费、广告宣传费在企业所得税汇算清缴时，如何进行税前扣除？（针对情形：企业没有营业收入，仍在开办筹建

9、期，筹建费用中包含业务招待费）,根据国家税务总局2012年第15号公告,第五条规定“企业在筹建期间,发生的与筹办活动有关的业务招待费支出,可按实际发生额的60%计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除;发生的广告费和业务宣传费,可按实际发生额计入筹办费,并按有关规定在税前扣除. ”(也就是说它与我们平时的业务招待费处理还是有区别的),九、雇主责任险可否在税前扣除？（针对情形：企业列支的管理费用-保险明细中有雇主责任险）,某公司向人保财险公司投保雇主责任险，该险种属于财产险，为减轻因员工的意外情况而给雇主（公司）带来的潜在损失，其保险理赔款直接支付给公司而非员工。可否认为此险种不属于企业所得税实施

10、条例第三十六条规定中的“企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除”的范围，因而可以在税前扣除呢？,九、雇主责任险可否在税前扣除？,根据企业所得税法实施条例第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。雇主责任险虽非直接支付给员工，但是属于为被保险人雇用的员工在受雇的过程中，从事与被保险人经营业务有关的工作而受意外，或与业务有关的国家规定的职业性疾病所致伤、致残或死亡负责赔偿的一种保险，因此该险种应属于商业保险，不能在税前扣除。,十、旅游费用列支的税务处理 （

11、针对情形：企业在不同的费用科目中列支旅游费用）,（一 ）“职工教育经费”中列支的中层人员外出培训学习时参观当地的景区的费用，能否扣除？ 财政部联合11部委下发的关于印发关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见的通知（财建2006317号）明确了职工教育经费的范围，包括：1.上岗和转岗培训；2.各类岗位适应性培训；3.岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；4.专业技术人员继续教育；5.特种作业人员培训；6.企业组织的职工外送培训的经费支出；7.职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；8.购置教学设备与设施；9.职工岗位自学成才奖励费用；10.职工教育培训管理费用；11.有关职工教育

12、的其他开支。很明显，旅游费用虽然是在培训学习所在地景区发生的，但不属于培训相关的支出，也不在列支范围内。所以，不能按“职工教育经费”在税前扣除。,十、旅游费用列支的税务处理,（二） “工会经费”支出的旅游费用与所得税税前扣除无关，只要能出具工会经费拨缴单，不用作纳税调整。 企业所得税法实施条例第四十一条规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。强调税前扣除的前提是拨缴，只要能够出具工会经费拨缴凭据，就可以扣除。工会经费来源是建立工会组织的单位依照规定向基层工会拨缴的经费，或上级工会委托税务代收后按规定比例转拨基层工会的经费。工会法规定，工会应当根据经费独立原则，建立预

13、算、决算和经费审查监督制度。工会经费支出范围受工会法调整，不受税法约束，税法只约束企业拨缴的工会经费的过程，即只要拨缴，就可以扣除。,十、旅游费用列支的税务处理,(三）“业务招待费”中列支的外地客商到本厂采购产品时参观本地景区的旅游费用可以扣除。 企业所得税法实施条例第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%,十、旅游费用列支的税务处理,(四）“业务招待费”中列支的外地客商到本厂采购产品时参观本地景区的旅游费用可以扣除。 招待费主要包括餐费、接待香烟等用品、赠送的礼品、土特产品、旅游门票、正常的娱乐活动等项

14、目，企业应准备足够有效的材料来证明与生产经营有关，并同时保证业务招待费用的真实性，越客观的证据（公司关于接待外地客商的通知，接待的行程）越有效。企业列支的招待外地客商的旅游费用，属于与生产经营活动有关的费用，可以作为业务招待费按税法规定的比例在税前扣除。,十一、集团总公司向所属子公司收取管理费,（ 针对情形：集团总公司向所属子公司收取管理费，以支付厂区、社区物业管理费、员工培训、安全消防等公共管理开支。） 企业所得税法实施条例第四十九条规定，企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。根据国家税务总局关于母子公司间提供服务

15、支付费用有关企业所得税处理问题的通知（国税发200886号）规定，根据企业所得税法及其实施条例的有关规定，现就在中国境内，属于不同独立法人的母子公司之间提供服务支付费用，有关企业所得税处理问题通知如下：,十一、集团总公司向所属子公司收取管理费,1.母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。,十一、集团总公司向所属子公司收取管理费,2.母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额

16、等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税，子公司作为成本费用在税前扣除。,十一、集团总公司向所属子公司收取管理费,3.母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取，也可以采取服务分摊协议的方式，即由母公司与各子公司签订服务费用分摊合同或协议，以母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用，并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费，在各服务受益子公司（包括盈利企业、亏损企业和享受减免税企业）之间按企业所得税法第四十一条第二项的规定合理分摊。,十一、集团总公司向所属子公司收取管理费,4.母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此

17、支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。 5.子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。,十一、集团总公司向所属子公司收取管理费,因此，按上述规定以管理费形式收取所属子公司的费用，不得税前扣除。但上述公司以管理费形式收取所属子公司的费用，实际属于为子公司提供各项服务而收取的服务费，可以按照国税发200886号文件的规定进行处理，收取的服务费应当开具合法真实的票据,十二、企业公关赠送礼品的税务处理,例如，某公司是增值税一般纳税人，因为交际应酬的需要，经常要将自产或者购进

18、的货物赠给有关单位或个人，这需要缴税吗？在企业所得税申报时如何进行处理？,十二、企业公关赠送礼品的税务处理,将自产或者购进的货物赠人，涉及增值税、企业所得税和个人所得税。 （一）增值税处理 1、如果赠人的是自产货物，根据增值税暂行条例实施细则第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。因此，该公司将自产的货物作为礼品赠人时应该视同销售缴纳增值税，购进该自产货物时相应的进项税也可以抵扣。,十二、企业公关赠送礼品的税务处理,2、如果赠人的是外购货物，根据增值税暂行条例第十条规定，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个

19、人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税暂行条例实施细则第二十二条规定，个人消费包括纳税人的交际应酬消费。因此，该公司将购进的货物作为礼品赠人属于增值税暂行条例中规定的用于个人消费，所以其购进货物的进项税不得从销项税额中抵扣。如果购进时已经抵扣，则在礼品赠人时将已抵扣的进项税进行转出。,十二、企业公关赠送礼品的税务处理,（二）企业所得税的处理 根据企业所得税法实施条例第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规

20、定的除外。同时，国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）进一步明确，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。如用于市场推广或销售，用于交际应酬。,十二、企业公关赠送礼品的税务处理,企业发生上述情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。因此，该公司将购入或自产的货物作为礼品用于交际应酬时，虽然依照企业会计制度规定在会计处理上不作销售处理。但是按照上述企业所得税的规定，在企业所得税申报时应视同销售确定销售收入。对购入的货物赠人

21、时应按照购入时的价格确定销售收入；对自产的货物赠人时按照同类货物的对外销售价格确定销售收入，如没有同类货物的对外销售价格，按照成本加利润组成计税价格计算销售收入。,十二、企业公关赠送礼品的税务处理,另外，需要特别注意的是，在企业所得税纳税申报调整增加视同销售收入（调增应纳税所得额）的同时，要同时调整增加视同销售成本（调减应纳税所得额）。,十二、企业公关赠送礼品的税务处理,企业将礼品用于业务招待费在企业所得税纳税申报时的具体做法是：第一，视同销售行为中视同销售收入应在年度申报表附表三第二行作纳税调增，同时视同销售成本在第21行作纳税调减。第二，按照业务招待费支出发生额的60%和销售收入0.5%的

22、部分按照孰低原则确定准予税前扣除的业务招待费支出，填入附表三第26行第二列。第三，将企业实际发生的业务招待费数额大于准予税前扣除的业务招待费支出的数额填入附表三第26行第三列。,十二、企业公关赠送礼品的税务处理,（三）个人所得税的处理 根据国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复（国税函200057号）规定，部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。个人取得该项所得，应按照个人所得税法中规定的“其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴。该公司将自产或者购进的货物作为礼品赠给其他单位的个人，还要按“其他所得

23、”的20%税率代扣代缴个人所得税。,十三、取回代扣代缴个税手续费的税务处理,中华人民共和国个人所得税法第八条、第十一条规定，向个人支付所得的单位或者个人为个人所得税的扣缴义务人，并可按所扣税款的2取得手续费。企业取得该项手续费返还收入主要涉及营业税、个人所得税与企业所得税。,十三、取回代扣代缴个税手续费的税务处理,（一）营业税的处理 根据中华人民共和国营业税暂行条例及国家税务总局关于印发营业税税目注释（试行稿）的通知（国税发1993149号）第七条规定，代理业属于服务业税目征收范围。因而，对于企业所取得的手续费返还收入，严格意义来讲应按服务业中的代理业缴纳营业税，实务处理中却常因该笔收入是从税

24、务机关取得而模糊了征税概念。此外，国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知（国税发200131号）第一条规定，储蓄机构代扣代缴利息税取得的手续费收入，应缴纳营业税和企业所得税。,十三、取回代扣代缴个税手续费的税务处理,（二）个人所得税 对于代扣代缴个人所得税返还手续费的用途是有明确规定的：财政部 国家税务总局 中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知（财行2005365号）规定，“三代”单位取得手续费收入应单独核算并计入本单位收入，用于“三代”管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。个人所得税代扣代缴暂行办法（国税发1995065号）规定，扣

25、缴义务人可将其用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员。这两个规定明确了手续费返还收入应用于代扣代缴工作的管理性支出或奖励有关工作人员。,十三、取回代扣代缴个税手续费的税务处理,对于返还手续费在发放给个人时是否应该征收个人所得税？实践中通常是将所有发放给个人的手续费都作为免征个人所得税进行处理。 财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知（财税字199420号）第二条规定，个人按规定取得的扣缴手续费暂免征收个人所得税。国家税务总局关于代扣代缴储蓄 存款利息昕得个人所得税手续费收入征免税问题的通知 （国税发200131号）第二条规定，储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取

26、得的扣缴利息税手续费所得免征个人所得税。,十三、取回代扣代缴个税手续费的税务处理,上述规定足以说明对于免征个人所得税的手续费也应仅指办理代扣代缴手续的相关人员按规定所取得的扣缴手续费。而如果公司将此款项作为奖金或者集体福利性质奖励给非相关人员则应并入员工当期工资薪金计征个人所得税。,十三、取回代扣代缴个税手续费的税务处理,（三）企业所得税 中华人民共和国企业所得税法第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。因而，对于企业取得的该项手续费返还收入应计入企业所得税收入中，对于用于该项工作的支出也同时计入到支出中，参与企业当年企业所得税汇算中。,十四、企业使用个人借款的

27、利息支出是否需要开具发票？能否在税前扣除？,国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知（国税函2009777号）第一条规定：“企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称税法）第四十六条及财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。因此,即企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的借款数量不能超过其在企业的投资额的2倍。,十四、企业使用个人借款的利息支出是否需要开具发票？能否在税前扣除？（针对情形：企业存在借款性质的其他

28、应付款股东或其他自然人）,根据国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知（国税函2009777号）第二条规定，企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据企业所得税法第八条和企业所得税法实施条例第二十七条规定，准予扣除：1.企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为。2.企业与个人之间签订了借款合同。因此,企业向无关联的自然人借款支出应真实、合法、有效， 不超过按照金融企业同期同类贷款利率 借出方个人应按规定

29、缴纳相关税费（个税，营业税） 并开具相应的发票，支出利息方应取得该发票才可以在税前扣除。,十五、计提未实际支付的借款利息是否可以税前扣除？（针对情形：企业年末存在较大的其他应付款-应付利息余额）,问题： 关于企业因资金原因计提未实际支付的借款利息，是否可以税前扣除？根据企业所得税法及企业所得税法实施条例规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，符合下列条件的准予扣除：1.企业向金融企业借款的利息支出。2.企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。企业所得税法及企业所得税法实施条例