企业所得税汇算清缴实务石家庄.ppt

1、2015年度企业所得税汇算清缴,主讲人： 王凤英 手 机：邮箱: ,河北航天信息技术有限公司 河北省航天信息职业培训学校 ,申报表详解及调整项目解读,三,申报表整体架构,一,主要内容,基础信息表,主表,封面,表单,基础信息表,A1,01,02,03,04,05,06,07,08,09,010,020,010,020,010,020,030,040,050,010,080,090,100,110,120,030,040,050,060,070,020,081,091,010 020 030,010,011 012 013 014,041 042,封面,表单,提醒事项及变

2、化,事项提醒、变化,申报表详解，基础信息表,目录,基 础信息表 主表 一般企业收入明细表 一般企业成本支出表 期间费用明细表 纳税调整 弥补亏损 免税减计收入加计扣除 境外所得 跨地区汇总,视同销售 未按权责发生制 投资收益 专项用途资金 职工薪酬 广告费业务宣传费 捐赠 固定资产折旧加速折旧 资产损失 明细 企业重组 政策性搬迁 特殊行业 抵扣应纳所得明细表 减免所得税明细表,填写-基础信息表（必填表）,此表主要反映纳税人的基础信息，包括纳税人名称、注册地、行业、注册资本、从业人数、股东结构、会计政策、存货方法、对外投资情况等，这些信息既可以替代企业备案资料（如：资产情况及变化，从业人数，可

3、以判断纳税人是否属于小微企业，小微企业享受税收优惠政策后，就无需再报送其他资料）；也是税务机关进行管理所需要的信息,根据使用的申报表模块自动标识,根据“2008版汇总合并纳税企业信息维护”模块维护的，且在申报所属时期内有效信息自动判断带出。,从纳税人基础信息中带出，可修改，并以万元列示。包括全体股东或发起人在公司登记机关依法登记的出资或认缴的股本金额,国家统计局国民经济行业分类与代码（GB/T4754-2011）确定。今后国家有关部门更新国民经济行业分类与代码，从其规定。 判断小型微利企业是否为工业企业内容修改为“所属行业代码为06*至4690，小型微利企业优惠判断为工业企业”，不包括建筑业。

4、,财税200969号：从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下： 月平均值（月初值月末值）2 全年月平均值全年各月平均值之和12,去掉“非”字,国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知 国税发200982号,纳税人根据采用的会计准则或会计制度选择。不同的会计制度决定了企业填写不同的收入、支出明细表，同时会影响报表中相关项目是否需要填写。如执行小企业准则的企业可以填报一般企业收入明细表第25行汇兑收益、一般企业成本支出明细表的第24至25行。,根据“财务会

5、计制度及核算软件备案报告书”的信息自动带出，可以修改。无备案报告书信息的则可以手工选择。,注：对境内的投资金额,主表,返回,主 表(必填),本表是在纳税人会计利润总额的基础上，加减纳税调整等金额后计算出“纳税调整后所得”（应纳税所得额）。会计与税法的差异（包括收入类、扣除类、资产类等差异）通过纳税调整项目明细表(A105000）集中填报。“利润总额计算”中的项目，按照国家统一会计制度口径计算填报。实行企业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度、分行业会计制度纳税人其数据直接取自利润表；“应纳税所得额计算”和“应纳税额计算”中的项目，除根据主表逻辑关系计算的外，通过附表相应栏次填报。,主表-利润

6、总额,减：弥补以前年度亏损（填写A106000）,A106000-6-10,境内外做得调为境内所得 填报纳税人发生的分国（地区）别取得的境外税后所得计入利润总额的金额。,是否为负 负：进入18行，进入23行 正：进入19行，20行,是否为负 负：进入23行 正：进入21行,是否为零 零：进入23行 否：进入22行,不得为负数 19行为负数，本行0 计算出为负数，本行0,返回,一般企业收入明细表-（A101010）,本表适用于执行除事业单位会计准则、非营利企业会计制度以外的其他国家统一会计制度的非金融居民纳税人填报。 执行事业单位会计准则：填报103000； 非营利企业会计制度：填报A10300

7、0； 金融企业：填报A101020 。 本表参照企业会计准则及企业会计准则-应用指南设计,具有商业实质且公允价值能够可 靠计量的，换出 资产应确认收入,填报纳税人在清查财产过程中查明的各种财产盘盈应确认的净收益。,填报纳税人取得的上述项目未列举的其他营业外收入，包括执行企业会计准则纳税人按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认的收益，执行小企业会计准则纳税人取得的出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益等。,A100000-1,A100000-11,返回,对应收入明细表,填报纳税人在主营业务成本核算的，让渡无形资产使用权而发生的使用费成本以及出租固定资产、无形资产、投资性房地产

8、发生的租金成本。,小企业会计准则,填报纳税人各项无法收回的债券股权投资损失，小企业会计准则,A100000-2,A100000-12,返回,人工成本,有限额的扣除项目,期间费用用途划分,财务费用,A100000-4,A100000-5,A100000-6,返回,纳税调整项目明细表 （A 105000）,表格架构 15=1+12+2 注意： 在发生纳税调整时才进行填报（例外：A105050职工薪酬纳税调整明细表、A105070捐赠支出纳税调整明细表、A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表、A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表、A105091资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调

9、整明细表、A105120特殊行业准备金纳税调整明细表发生相关事项，不存在税会差异也要填报 ),12 大于0，调增 小于0，调减,1. “按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益”（5行）,税,条例56条企业的各项资产，包括固定资产、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。,权益法核算时，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。 若大于则不调整已确认的初始投资成本。（大于无差异）,例：德恒公司2015年6月1日以银行存款145万元购买华联公

10、司普通股股票，占华联公司普通股的40%，德恒公司按权益法核算对华联公司的投资。华联公司2015年5月31日可辨认净资产的公允价值为400万元，则德恒公司6月1日长期股权投资入账时的会计分录为：,借：长期股权投资成本（华联公司） 145万 贷：银行存款 145万 借：长期股权投资成本（华联公司） 15万 贷：营业外收入 15万（调减）,12 大于0，调增 小于0，调减,2.“交易性金融资产初始投资调整” （6行）,Add Youritle,会,条例56条企业的各项资产，包括固定资产、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。,对于以公允价值计

11、量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益。对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。,税,12 大于0，调增 小于0，调减,3. “公允价值变动净损益”（7行）,税,Add Youritle,会,企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量。资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值与其账面余额的差额，应计入“公允价值变动损益”科目。 主要：交易性金融资产、指定以公允价值计量的且其变动计入当期损益的金融资产、投资性房地产,12 大于0，调增 小于0，调减,4. “不征税收入”“不征税收入用于支出所形成的费用”

12、（8行、24行）,税,企业所得税法第7条：收入总额中的下列收入为不征税收入：一是财政拨款；二是依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；三是国务院规定的其他不征税收入。(专项用途财政资金同时填报A105040） 条例第28条：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧摊销扣除。,“不征税收入”填报纳税人计入收入总额但属于税法规定不征税的财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费以及政府性基金和国务院规定的其他不征税收入的调整情况。第3列“调增金额” 填报纳税人以前年度取得财政性资金且已作为不征税收入处理，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部

13、门或其他拨付资金的政府部门，应计入应税收入额的金额；第4列“调减金额” 填报符合税法规定不征税收入条件并作为不征税收入处理，且已计入当期损益的金额。,企业会计准则16号：与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。,12 大于0，调增 小于0，调减,5年内未发生支出缴回的不征税收入,不征税收入计入当期损益,5. “销售折扣、折让和退回”（10行）,税,商业折扣,国税函（2008）875号：商品销售涉及商业折扣的，应当按照商业折扣后的金

14、额确定销售商品收入金额。,会计准则14号：销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。,确认收入时进行折扣扣除，基本无差异,税,销售折让和退回,国税函（2008）875号：企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入 。,会计准则14号：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 报告年度或以前年度销售的商品，在资产负债表日后至年度财务报告批准报出前退货退回的应作为资产负债表日后事项的调整事项处

15、理，调整报告年度的收入、成本等。,基本无差异，资产负债表日后事项追溯调整，存在差异，需调整,德恒公司2015年11月销售给丙企业一批产品，销售价格250万元（不含增值税），销售成本200万元，货款尚未收到。2016年1月10日，丙企业提出货物存在质量问题，德恒公司经核实后给予销售折让50万元，德恒公司于1月15日收到剩余货款。德恒公司2015年度财务报告批准报出日为2月1日。因销售发生在资产负债表日和财务报告批准报出日之间，会计上应调减2015年度的会计利润50万元（税2015调增），而税法上对该笔销售折让业务在2016年度确认，冲减2015年度的销售收入50万元（税2016调减）。,5. “

16、业务招待费支出”（15行）,税,企业会计准则规定，企业发生的业务招待费，统一在管理费用科目核算。 部分企业出于会计核算可理解性原则的要求，将专设的销售机构发生的业务招待费放在“销售费用”科目核算，将其余的业务招待费放在“管理费用”科目核算，对企业会计损益和所得税没有产生影响。,发生有差异，主要在于业务招待费支出税前比例扣除规定,条例43条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%。（较小者）,6. “利息支出”（18行）,税,企业会计准则借款费用第四条：“企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产

17、的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。” 费用化支出调整,利息支出税前限额扣除 合理性 同期同类贷款利率,条例38条：非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。,向自然人借款的利息支出 国税函2009777号:企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据企业所得税法第46条及财税2008121号文件规定的条件，计算企业所得税扣除额。 企业向除此以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率

18、计算的数额的部分,根据企业所得税法第八条和企业所得税法实施条例第27条规定，准予扣除。 企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为； 企业与个人之间签订了借款合同。,国税函2009312号 企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。,7. “罚金、罚款和被没收的财物”、“税收滞纳金、加收利息”、“赞助支出”、“与取得收入无关的其他支出”（19、20、21、27行）,税,增加了

19、“加收利息” 调整项目,企业所得税法第10条 计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除（一）向投资者支付的利息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。 条例121条：税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业做出的特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。不得在计算应纳税所得额时扣除。,8. “与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用”（22行）,企业会计准则

20、：在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。 第十九条 未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配。 出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入。,9. 佣金和手续费支出（23行）,税,税前比例扣除（15%、10%、5%）；新增调整项目；与期间费用表中“佣金手续费”的衔接,财税（2009）29号：企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。1.保险企业：财产保险企业

21、按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%(含本数，下同)计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。 总局2012年15号公告：电信企业在发展客户、拓展业务等过程中(如委托销售电话入网卡、电话充值卡等)，需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。,10.跨期扣除项目（26行）,填报维简费、安全生产费用、预提费用、预计负债等跨期

22、扣除项目调整情况。第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的跨期扣除项目金额；第2列“税收金额”填报按照税法规定允许税前扣除的金额；若第1列第2列，将第1-2列余额填入第3列“调增金额”；若第1列第2列，将第1-2列余额的绝对值填入第4列“调减金额”。,维简费、安全生产费用,税,总局公告2011年第26号：煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。 总局公告2013

23、年第67号：企业实际发生的维简费支出，属于收益性支出的，可作为当期费用税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费，不得在当期税前扣除,企业会计准则解释第3号规定，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301 专项储备”科目。 企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并

24、确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。 企业提取的维简费（“维持简单再生产资金”的简称）和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。,13.资产减值准备金（32行）,税,条例56条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。 企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。,设置5120特殊行业准备金纳税调整明细表，简单区分：不允许税前扣除VS特例允许税前扣除。 仅调整持有期间（提取、价值转回等）的资产减值准备金情况，涉及资产处置的，发生损失，填报509

25、0资产损失税前扣除及纳税调整明细表调整。,例：,德恒公司2013年12月购买不需要安装的机器设备并投入使用，原值100万元，预计使用年限10年，不考虑残值因素。截至2014年12月底，共计提固定资产折旧10万元，净值为90万元。若2014年年末会计人员获取的会计信息，预计该项固定资产可收回金额为72万元，计提固定资产减值准备18万元，会计处理为：,借：资产减值损失 18万元（调增） 贷：固定资产减值准备 18万元 借：本年利润 18万元 贷：资产减值损失 18万元,返回,（二）A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表,适用于发生视同销售、房地产企业特定业务纳税调整项目的纳

26、税人填报。纳税人根据税法及相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报视同销售行为、房地产企业销售未完工产品、未完工产品转完工产品特定业务的税法规定及纳税调整情况。 主要解决业务招待费、广告宣传费扣除基数问题。,负数 案例,属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；本表填报说明中第5行“用于职工奖励或福利视同销售收入”明确“企业外购资产或劳务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，且购置后在一个纳税年度内处置的，可以按照购入价格确认视同销售收入。” 基本：按照公允价值分别确认视同销售收入和视同销售成本。,例：A公司将自产的10台电视机赠给农村贫困小学，该电视机的单位生产成

27、本1000元，同期销售价为1200元。 （1）会计处理 借：营业外支出捐赠支出 12040 贷：库存商品 10000 应交税费应交增值税（销项税额）2040 （2）税务处理 企业将自产产品用于对外捐赠，不具备商业实质，会计不确认收入，但符合税收规定视同销售货物，应确认视同销售收入1.2万元，纳税调整增加1.2万元；同时确认视同销售成本1万元，纳税调整减少1万元。,企业对外捐赠支出， 通过A105070捐赠支出纳税调整明细表 进行纳税调整。,填表,关于表中税金扣除问题：在会计核算中未计入当期损益的金额才填报。（由于会计核算时当年预售收入不符合收入确认条件，按照预售收入计算的营业税金及附加、土地增

28、值税，也不得确认当年的营业税金及附加科目，只能暂时保留在应交税费科目） 若已计入当期损益，则本行不填报，否则会造成税金的重复扣除。,返回,（三）A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表,适用于会计处理按权责发生制确认收入、税法规定未按权责发生制确认收入需纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一会计制度，填报会计处理按照权责发生制确认收入、税法规定未按权责发生制确认收入的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。 （时间性差异）,租金收入,税,1.合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 2.如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根

29、据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。（若选择，无差异）,对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。,填写不符合不征税收入的政府补助收入 与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额（1元）计量的政府补助，直接计入当期损益。 与收益相关的政府补助，（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，

30、直接计入当期损益。,案例,德恒公司2014年收到政府补助100万元，不符合不征税收入条件，但对应的支出100万元发生在2015年。财务处理如下： （1）2014年实际收到政府补助时： 借：银行存款 100万 贷：递延收益 100万 （2）2015年实际支出时： 借：管理费用 100万 贷：银行存款 100万 借：递延收益 100万 贷：营业外收入 100万 例,返回,（四）A105030 投资收益纳税调整明细表,适用于发生投资收益纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报投资收益的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。,1、行次设置：主要按照企业会计准则

31、金融工具进行分类（交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、衍生工具、交易性金融负债、长期股权投资）；小企业会计准则，填报短期投资、长期债券投资、长期股权投资。 2、列次设置： 初始投资（未设置，存在差异的已在调整主表设置） 持有收益（符合免税收入条件的，本表不调整） 处置收益（税收确认为损失的，本表不调整，在 资产损失税前扣除及纳税调整明细表进行纳税调整。）,以长期股权为例持有期间,税,会,条例17条 股息红利等权益性投资收益，指企业因权益性投资从被投资放取得的收入。 除特殊规定，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。,成本法核算： 被投资方宣告分派利润或现金股利时:采用

32、成本法核算的长期股权投资，应当按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认当期的投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。 借：应收股利 贷：投资收益（基本无差异）,权益法核算： 2. 被投资方所有者权益变化时（应当按照应享有或应分担的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。） 借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益（差异，税收尚未确认收入） 若亏损，减记长期股权投资的账面价值，反向调整。 3决定分配时 借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整（差异，税收确认收入）,以长期股权为例持有期间,税,国税函201079号 ：企业转让股权收入，应于转让协议生效、且

33、完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。 2011年第34号公告：投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。（较特殊，符合条件的免税收入）,以长期股权为例处置,例5：,甲公司长期股权投资(权益法核算）相关业务如下： 1、 2013年购入A股份公司30%的股份，购买价款为2

34、200万元，并自取得投资之日起派人参与A公司的生产经营决策。取得投资当日，A公司可辨认净资产公允价值为6000万元；2014年被投资单位A公司净利润370万元。假设甲公司取得投资时A公司有关资产的账面价值与其公允价值一致，甲公司计算应享有份额=370*30%=111（万元）确认投资收益，计入当期利润111万元。 （1）会计处理 借：长期股权投资损益调整 111万 贷：投资收益 111万 （时间性差异调减）,（2）税务处理 由于税收按照被投资企业股东会或股东大会做出利润分配或 转股决定的日期，确认收入的实现。因此，企业按照权益法核算确认为当期投资收益的111万元应当作纳税调减。,2、甲公司原持有

35、D公司40%的股权，2014年12月20日出售其持有的D公司股权的1/4。出售时账面上对D公司长期股权投资的构成为：投资成本1200万元，损益调整520万元，出售取得价款为470万元。 （1）会计处理 甲公司应确认的处置损益为： 借：银行存款 470万元 贷：长期股权投资 430万元 （1200+520）*40% 投资收益 40万元,（2）税务处理 处置时，企业核算的长期股权投资账面价值为430万元，而计税基础为300万元，因此，由于计税基础与账面价值之间的差异，导致处置收益存在差异，对于这种差异，应进行纳税调整。 会计当期确认的投资收益为40万元，而税收确认的投资收益=投资处置收入470万元

36、-投资的计税基础300万元=170万元，两者之间存在差异，应当纳税调增130万元。（注：若税收计算为转让亏损的，填报5090） 填表,返回,（五）A105040 专项用途财政性资金纳税调整明细表,适用于发生符合不征税收入条件的专项用途财政性资金纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报纳税人专项用途财政性资金会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。对不征税收入用于支出形成的费用进行调整，资本化支出，通过资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表（A105080）进行纳税调整 。,取得专项资金的年度,财税2011,70号文,填报企业以前年度取得财政性资金且已作为不征

37、税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门，应计入本年应税收入的金额,案例,例：某科技创新型企业2009、2014年均从某县级科技主管部门取得技术改造专项资金。假设该专项资金符合不征税收入条件，且该企业已作为不征税收入处理；专项资金结余部分无需上交相应资金拨付部门，留企业自行支配使用。 2009年、2014年收、支情况详见下表：,填表,返回,（六）A105050 职工薪酬纳税调整明细表,适用于发生职工薪酬纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报纳税人职工薪酬会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。,A105050

38、职工薪酬纳税调整明细表业务介绍,税法规定扣除比例：,税,某企业为符合条件的软件企业，2014年在成本费用中计提工资总额22万元，实际发放职工工资、奖金、津贴和补贴总额20万元。实际列支职工教育经费1.2万元（其中职工培训费用0.6万元），以前年度累计结转扣除职工教育经费3万元。,填表,返回,A105060广告费和业务宣传版跨年度纳税调整明细表业务介绍,1、通过一定的传播媒体 2、由工商行政管理部门批准的单位制作 3、费用已经发生并取得凭证,A企业2014年发生广告费和业务宣传费用170万元（其中30万元为不允许扣除支出），以前年度累计结转广告费和业务宣传费90万元。2014年销售收入1230万

39、元。,填表,返回,本表适用于发生捐赠支出纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报捐赠支出会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。税法规定予以全额税前扣除的公益性捐赠不在本表填报。,（八）A105070 捐赠支出纳税调整明细表,A105070捐赠支出纳税调整明细表填写说明,适用于发生捐赠支出纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报捐赠支出会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。税法规定予以全额税前扣除的公益性捐赠不在本表填报。,德恒公司2014年对外发生符合条件的公益性捐赠100万元，非公益性捐赠20万元，当期会计利

40、润总额为500万元。,填表,返回,资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表 A105080,本表适用于发生资产折旧、摊销及存在资产折旧、摊销纳税调整的纳税人填报。纳税人根据税法、国税发200981号、国家税务总局公告2010年第13号、国家税务总局公告2011年第34号、国家税务总局公告2012年第40号、国家税务总局公告2014年第29号等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报资产折旧、摊销的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。,本表填报注意事项： 1、发生即填报。作为纳税调整系列的例外，不论是否存在纳税调整，发生资产折旧、摊销的，需在本表进行列示填报。 2、涉及资本化支出、计税基础等的扣除调

41、整，本次纳税调整系列中，均在本表反映，如不征税收入支出形成的资产、企业重组中涉及资产计税基础问题等。 3、对于不征税收入形成的资产，其折旧、摊销额不得税前扣除。本表第5至8列税收金额应剔除不征税收入所形成资产的折旧、摊销额。 4、本表第10列“调整原因”：根据差异原因进行填报，A、折旧年限，B、折旧方法，C、计提原值，对多种原因造成差异的，按实际原因可多项填报。,A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表,会计入账原值或历史成本,会计核算计提的本年金额,会计历年累计计提的金额,按一般税法规定计算的税前扣除金额，不含加速折旧部分。,包括按81号文、27号文以及75号文和64号公告所有税法规

42、定加速折旧政策计算的折旧额。,注：同一固定资产只能在第5列或第6列其中一列填报！,仅包括按75号文、64号公告规定的缩短折旧年限方法和双倍余额递减法、年数总和法计算的折旧金额，不含一次性扣除部分。本列数据取自A105081表第1行中部分数据。,注：第6列的金额包含有第7列的金额！,本表第27行第2列、第56列、第9列数据，分别对应A105000表第31行相应列次。,还以德恒公司为例：1、原值为3000元的电脑一台， 2014年会计按直线法计提折旧1000元，按新税法一次性扣除折余价值2500元；2、原值为60万元研发设备一台，2014年会计按直线法计提212月累计折旧5.5万元，按新税法一次性

43、扣除60万元； 3、原值为120万元生产设备一台，假设不考虑残值， 2014年会计按直线法计提312月累计折旧10万元，按新税法60%缩短年限的方法进行加速折旧，本期折旧额为16.67万元。,2014年会计计提折旧额为：0.1万元+ 5.5万元+10万元15.6万元2014年按新税法计算的加速折旧额为：0.25万元+ 60万元+16.67万元76.92万元2014年固定资产纳税调整额为：15.6万元76.92万元61.32万元,返回,A105081,1.享受加速折旧政策的纳税人，填报本表即视为履行备案程序。 2.本年度内税法折旧额大于会计折旧额（或正常折旧额，下同）的填写本表，税法折旧小于会计

44、折旧的金额不再填写本表。 3.一次性扣除的固定资产，会计上未一次性扣除的资产，会计折旧额按首月折旧额填报。此处会计折旧额仅供统计，不影响纳税调整。 4.对会计和税法均加速折旧、但其税会折旧金额不一致的资产，在“税会处理不一致”行填报。 5.有“*”号的单元格不需填写。,政策,A105081固定资产加速折旧、扣除明细表本表综述,本表为新增报表，符合新政策规定的2014年1月1日以后新增固定资产加速折旧的情形填报，对于之前已经符合加速折旧扣除的资产不体现在此表中。,A105081固定资产加速折旧、扣除明细表业务介绍,何为加速折旧？,某些固定资产更新换代速度比较快或常年处于强震动、高腐蚀状态，这种情

45、况下，在固定资产使用初期，给企业带来的经济利益是最多的，需要多计提折旧，折旧额高一些，新设备产生后，大部分折旧已经计提完成，不影响企业再生产。 加速折旧分为双倍余额递减法、年数总和法。,A105081固定资产加速折旧、扣除明细表业务介绍,按照国家统计局国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）确定。,（1）生物药品制造业， （2）专用设备制造业， （3）铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业， （4）计算机、通信和其他电子设备制造业， （5）仪器仪表制造业， （6）信息传输、软件和信息技术服务业。,注意：以上述行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额50%

46、（不含）以上的企业。,六大行业范围,A105081固定资产加速折旧、扣除明细表业务介绍,财税201475号文,1、六大行业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 2、六大行业小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。,A105081固定资产加速折旧、扣除明细表业务介绍,财税201475号文,3、对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值

47、不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 4、对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。,A105081固定资产加速折旧、扣除明细表业务介绍,A105081固定资产加速折旧、扣除明细表税会差异,A105081固定资产加速折旧、扣除明细表填写说明,本表是为了统计加速折旧、扣除政策的优惠数据，填报注意事项： 一是会计处理采取正常折旧方法，税法规定采取缩短年限方法的，按税法规定折旧完毕后，该项固定资产不

48、再填写本表； 二是会计处理采取正常折旧方法，税法规定采取年数总和法、双倍余额递减法方法的，从按税法规定折旧金额小于按会计处理折旧金额的年度起，该项固定资产不再填写本表； 三是会计处理、税法规定均采取加速折旧方法的，合计栏项下“正常折旧额”，按该类按税法规定的最低折旧年限，使用直线法计算出来的“正常折旧额”，直到该资产按照加速折旧完毕之后，不再填写本表。 税法规定采取缩短年限方法的，在折旧完毕后，该项固定资产不再填写本表。 税法规定采取年数总和法、双倍余额递减法的，加速折旧额小于会计处理折旧额（或正常折旧额）的月份、季度起，该项固定资产不再填写本表。,注意,本表1至14行适用于按照财政部 国家税

49、务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策有关问题的通知（财税201475号）、财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税2015106号）等规定，享受固定资产加速折旧和一次性扣除优惠政策的查账征税纳税人填报。,财税201475；2015-15,财税201475；201515；GB/T4754-2011行业代码,由重要行业以外的其他企业填报。填写单位价值超过100万元以上专用研发设备采取缩短折旧年限或加速折旧方法的纳税调减或者加速折旧优惠统计情况。本行=5行+6行,填报新购进单位价值不超过100万元研发设备和单位价值不超过5000元固定资产，按照税法规定一次性在当

50、期扣除金额。本行=8行+11行,由重要行业中小型微利企业和重要行业以外的其他企业填报。填写单位价值不超过100万元研发设备一次性当期税前扣除金额。本行=9行+10行。,第9行和第10行，由企业根据不同类型（重要行业小微、其他企业）和税会处理方式，填写固定资产加速折旧情况,填写单位价值不超过5000元的固定资产，按照税法规定一次性在当期税前扣除的。本行=12行+13行,国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发200981号）、财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税201227号）规定，由享受技术进步、更新换代、强震动、高

51、腐蚀固定资产加速折旧，以及外购软件、集成电路企业生产设备加速折旧或摊销的查账征税纳税人填报，主要用于享受加速折旧、摊销优惠政策的备案。,由下列二种情形填报：一是技术进步、产品更新换代快固定资产和常年强震动、高腐蚀固定资产加速折旧；二是财税201227号文件规定外购软件、集成电路企业生产设备加速折旧。纳税人填报本行至28行履行备案手续。,17+18,20+21,填报企业外购软件，按财税201227号文件规定享受加速折旧、摊销的金额。本行=23行+24行。,填报集成电路生产企业的生产设备，按照财税201227号文件规定享受加速折旧政策的金额。本行=26行+27行。,原值： 全年只要有一个月税法折旧

52、大于会计折旧就填写 全年所有月份税法折旧小于会计折旧不填写 折旧： 税法折旧大于会计折旧状态下的折旧额,16-14,填报本年度税法折旧额大于会计折旧额情况下，固定资产加速折旧的纳税调整（此处只用于统计，不实际调整）和估算的加速折旧优惠统计额,税收加速折旧、会计未加速折旧的，或者会计与税法均加速折旧但折旧方法不一致的，本列填固定资产会计实际账载折旧额。会计与税法均加速折旧且折旧方法一致的,不填写本列。,会计与税法均加速折旧且折旧方法一致的，为统计企业享受优惠情况，假定该资产未享受加速折旧政策，本列填报该固定资产视同按照税法规定最低折旧年限用直线法估算折旧额，当估算的“正常折旧额”大于税法折旧额时

53、，不再填报。,返回,资产损失税前扣除及纳税 调整明细表(A105090),本表适用于发生资产损失税前扣除项目及纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法、财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税200957号）、国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告（国家税务总局公告2011年第25号）等相关规定，及国家统一企业会计制度，填报资产损失的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。,资产损失税前扣除及纳税 调整明细表(A105090),本表的设计结构： 1、列次设置：共3列，分别是账载金额、税收金额、纳税调整金额。 2、行次设置：共14行，按清单申报和专项申报资

54、产损失分别进行填报,填报注意事项： 1、发生即填报。作为纳税调整系列的例外，不论是否存在纳税调整，发生资产损失税前扣除事项,按清单申报和专项申报列示填报。 2、本表及附表的损失以正数填报。 3、本表及附表所称“账载金额”：填报纳税人会计核算计入本年损益的资产损失金额，已经计入存货成本的正常损耗除外。资产损失的账载金额，非资产的账载金额。 4、企业正常销售的产品因市场价格波动造成的售价低于成本的差额，不属于实施条例第三十二条规定的损失，因此不需进行清单申报河北省国家税务局公告2014年第5号第19条规定。,返回,资产损失（ 专项申报 ）税前扣除及纳税调整明细表(A105091),本表的设计结构：

55、 1、列次设置：共7列，分别是项目、账载金额、处置收入、赔偿收入、计税基础、税收金额、纳税调整金额。 2、行次设置：预设了20行，分货币资产损失、非货币资产损失、投资损失、其他四项进行填报。,资产损失（ 专项申报 ）税前 扣除及纳税调整明细表(A105091),填报注意事项： 1.第2列“账载金额”：填报纳税人会计核算计入本年损益的资产损失金额。资产损失的账载金额，非资产的账载金额。2.第3列“处置收入”：填报纳税人处置发生损失的资产可收回的残值或处置收益。3.第4列“赔偿收入”：填报纳税人发生的资产损失，取得的相关责任人、保险公司赔偿的金额。 4.第5列“计税基础”：填报按税法规定计算的发生

56、损失时资产的计税基础，含损失资产涉及的不得抵扣增值税进项税额。,例：A公司2014甲库存商品盘亏损失账面成本26万元，相应的增值税进项税额为4.42万元，该存货已累计计提跌价准备3万元，责任人赔偿1万元。上述损失会计上已计入2014年的“管理费用”科目。 税务处理：该项损失属于专项申报扣除的资产损失，企业应按规定逐项报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的证据资料。计算允许税前扣除的损失金额时，账面成本26万元，加上进项税额转出4.42万元，为损失存货的计税基础30.42万元，将“计税基础”扣除责任人的赔偿1万元后的金额29.42万元为允许扣除的损失金额。 2014年会计上计入损益的存货

57、损失金额：账面价值26323万元，扣除责任人赔偿金额1万元，再加上损失存货转出的进项税额4.42万元，即：2314.4226.42万元。,返回,企业重组纳税调整明细表（ A105100）,本表适用于发生企业重组纳税调整项目的纳税人，在企业重组日所属纳税年度分析填报。纳税人根据税法、财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）、国家税务总局关于发布企业重组业务企业所得税管理办法的公告（国家税务总局公告2010年第4号）、财政部 国家税务总局关于中国（上海）自由贸易试验区内企业以非货币性资产对外投资等资产重组行为有关企业所得税政策问题的通知（财税201391

58、号）等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报企业重组的会计核算及税法规定，以及纳税调整情况。对于发生债务重组业务且选择特殊性税务处理的纳税人，重组日所属纳税年度的以后纳税年度，也在本表进行债务重组的纳税调整。企业法律形式改变不涉及其他列举重组类型不填报本表。,返回,政策性搬迁纳税调整明细表 （A105110）,本表适用于发生政策性搬迁纳税调整项目的纳税人在完成搬迁年度及以后进行损失分期扣除的年度填报。纳税人根据税法、国家税务总局关于发布企业政策性搬迁所得税管理办法的公告（国家税务总局公告2012年第40号）、国家税务总局关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告（国家税务总局公告2013年第11号）等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报企业政策性搬迁项目的相关会计处理、税法规定及纳税调整情况。本表是以国家税务总局公告2012年第40号文中的附表 政策性搬迁清算表为蓝本设计的。 搬迁过程中如存在固定资产盘盈等其他特殊原因造成的差异，在本表中不进行调整。（一般无差异）,一、政策性搬迁处理的主要依据 国家税务总局公告2012年第40号文； 国家税务总局公告2013年第11号文； 二、政策性搬迁的界定 企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。具体请见国家税务总局公告2012年第