2015初级会计实务讲义第五节 持有至到期投资.ppt

1、第五节持有到期投资、一、持有到期投资的内容二、持有到期投资的会订处理、一、持有到期投资的内容(一)持有到期投资的含义和特点：一、持有到期投资的含义：到期固定、回收金额固定或确定； 企业通常有明确的意图和能力持有到期的，企业持有的，活跃的市场上有公开估计的国债，企业债券，金融债券等，可以分为持有到期的投资。 2 .持有到期投资的特点3360(1)到期日固定、回收金额固定或确定；(2)企业明确意图持有该金融资产到期；(3)有能力持有到期投资；(2)持有到期投资的账户设定、到期投资成本(债券面额) 利息调整应计利息(到期前的一次利息支付债券)投资收益资产减额损失到期前的投资减额准备利息(分期利息支付

2、到期偿还债券)持有的二、到期前的投资持有的公司修订处理(一) 持有到期投资的取得：将公允价值与交易费用之和作为初期投资成本(到利息支付期但尚未收到的债券利息单独修订计算)借用：到期投资-成本(面额)利息收入(到利息支付期但尚未收到的债券利息) 贷款：银行存款贷款或贷款：持有到期投资-利息调整(初始投资成本与债券面额之差)，(2)在持有期资产负债表日确认债券利息收入：原则：必须按照折旧成本和实际利息调整算法将利息收入调整为投资收入。 (实际利息法) 1、分期付款到期偿还债券3360借款：利息收入(面额x面额价格)贷款：投资利润(折旧成本x实际利息)借款，或贷款3360持有到期的投资利息调整(利息

3、收入与投资利润之差) 2、到期偿还债券：借款：到期投资-。 贷项：投资收益(折旧成本x实际利率)借项或贷项：具有到期投资-利息调整(应计利息与投资收益之差)【解释1】收入利息与应计利息的修正：收入利息(投资收益)=具有到期投资摊销费的实际利息收入利息(应计利息)=面额面额利息调整=利息收入(投资收益)利息收入【解释2】金融资产的摊销费用意味着已经过了该金融资产的初始确认金额2 .使用实质利息法将摊销了该初始确认金额与到期日金额的差额的累计摊销额相加或减去3 .扣除发生的减值损失(仅限于金融资产) 。 【解释3】实质利率是金融资产的期限或应用的更短期的未来现金流，是折扣给金融资产的当前帐面价值使

4、用的利率。 (三)持有到期投资发生减额的处理，应当检查企业在资产负债表之日持有到期投资的账面价值，有客观证据，表示该金融资产发生减额的，应当确认减额损失，修订减额准备。 1 .调整减额的期末应比较折旧费和该金融资产的将来现金流的现值，如果预计将来现金流的现值高于帐簿的折旧费，应调整减额。 借：资产减值损失贷款：到期前投资减值准备2，通过减值准备的周转确认减值损失的金融资产价值恢复时，原确认的减值损失应该周转，并调整到本期损益。 借：到期前的投资减额准备贷款：资产减额损失，(4)到期前的投资出售：将取得的货款和该投资帐面价值的差额修订为投资收益。借：从银行存款/其他货币资金持有到期的投资减额准备

5、贷款：到期的投资成本应计利息贷款或贷款：到期的投资利息调整(佚额)贷款或贷款：投资收益(贷款差额)，例2010年初，a公司购买债券，剩馀的使用年限分为5年，到期的投资这个债券每年支付利息，到期还书。 a公司把那个分为从持有到期的投资。 假定这个债券投资的实际利率是10%。 (1) 2010.1.1 (取得时)借：持有到期前的投资成本1250信用：银行存款1000到期前的投资利息调整250 (2) 2010.12.31 (资产负债表日订正利息收入时)借： 10%利息收入：借：银行存款59克2011.12.31贷项：利息收入59 (1250*4.72% )到期前投资利息调整45贷项：投资利润104(1041*10% )借项：贷项：银行存款回收59贷项。 2012.12.31贷款：从持有利息收入59到期的投资利息调整50贷款：投资利润109 (1086*10% )回收利息：贷款：银行存款59贷款：利息收入59，(5) 2013.12.31贷款：到期的投资利息调整59 (1250*4.72%