借款费用-讲课必备-已做好幻灯片.ppt

1、企业会订准则第17号借款费用、借款是指企业向银行或者其他金融机构贷款，一、制定、修改背景，1993年财政部成立了项目集团，着手研究和制定借款费用准则。 1994年7月6日公布企业会修订准则借款费用(意见听取稿) 2001年1月18日，公布企业会修订准则借款费用2005年修订，2006年2月15日公布。 2007年1月1日起在上市公司范围内实施，鼓励其他企业执行。 实行这38个具体标准的企业不再实行现行标准、企业会修订制度、金融企业会修订制度。 二、新旧标准的对比，1、扩大借款费用资产订正上的资产范围2、扩大资产订正上可能借款的范围3、借款费用资产订正金额的确定方法的变化。 原指南规定，借款费用

2、允许资产修订的资产范围仅限于固定资产。新标准规定扩大到满足资产修订条件的资产，包括为了达到预定可用或可销售状态需要相当长时间的库存、投资性房地产等固定资产以外的资产。 原标准仅允许专业借款借款费用进行资产修订，修订相关资产成本的新标准除了专业借款的借款费用外，为购买或生产符合资产修订条件的资产而占有的一般借款的借款费用也允许资产修订，修订相关资产成本。 原标准为专业借款的利息费用中，只允许修订建设固定资产支出相关部分的专业借款利息费用，因此需要通过修订累计资产支出加权平均和占有专业借款加权平均利率来确定借款利息资产修订额。 新标准对于专业借款的利息费用允许全部资产订正上，但需要扣除将未使用的专

3、业借款金额存入银行得到的利息收入和进行暂时投资得到的投资收益。 同时，占有的一般债务的利息资产修订金额确实需要与购买或生产的资产修订条件符合的资产支出相结合，即购买或生产符合资产修订条件的资产占有一般债务的情况下，企业将修订资产支出超过专业债务部分的资产支出加权平均占有的一般债务的资产修订率乘以确定一般债务三、借款费用是指企业借款产生的利息及其他相关成本。 借款利息折扣或溢价的折旧补助费用包括外汇借款所产生的汇率差额、企业向银行或其他金融机构借入资金所产生的利息、发行公司债券所产生的利息、为了购买或生产符合资产修订条件的资产所产生的带利息债务的利息等。 主要包括发行公司债券等产生的折扣和溢价的

4、各期折旧额。 包括企业借款过程中产生的手续费、佣金、印刷费等交易费用。 由于汇率的变动，市场汇率和帐面汇率产生差异，是外币借款本金及其利息对记账本位币金额的影响金额。 四、借款费用确认原则1、企业产生的借款费用，可以直接归属于购买或生产符合资产修订条件的资产的，应当进行资产修订，修订符合资产修订条件的资产成本。 2、其他借款费用，发生时应当根据其发生额确认为财务费用，修订本期损益。 符合资产修订条件的资产是指为了达到预定可用或可销售状态需要相当长时间的固定资产、投资性房地产和库存等资产。 符合借款费用资产订正条件的库存主要包括房地产开发企业开发的对外销售的房地产开发产品、企业制造的对外销售的大

5、型机械设备等。 这种库存通常需要花费相当长的时间来建设或生产，以达到预期的可销售状态。其中，“相当长的时间”是指资产购买和生产所需的时间，通常为1年以上(包括1年)。 企业购买可以使用的资产，或者购买后需要设置但设置时间短的资产，或者需要建设或生产但建设或生产时间短的资产，不是符合资产修订条件的资产。 例ABC公司从2007年1月1日开始，以银行借款开始建设简易现场，现场于当年2月15日完成，达到预定可使用状态。 在这个例子中，公司的借款用于固定资产的建设，但由于这个固定资产建设时间短，达到预定可用状态不需要很长时间的资产，所以发生的相关借款费用不应该资产修订为建设工程成本，而应该根据发生额修

6、订本期财务费用。 例甲企向银行贷款分别用于生产a产品和b产品，其中，a产品生产时间短，1个月的b产品为大型发电设备，生产时间长，1年3个月。 为库存生产而借入的借款费用应当在满足资本化条件的情况下资本化。 在本例中，a产品的生产时间较短，不是需要相当长时间才能达到预定可用状态的资产，因此，为了生产a产品而借入资金产生的借款费用，应该修改本期财务费用，而不是a产品的生产成本，但是，b产品的生产时间比较长，需要相当长的时间才能达到预定可销售状态只有购买或者生产符合资产修订条件的资产，占有一般借款的，才应当资产修订本部分一般借款相关的借款费用，产生的借款费用应当修订本期损益。 为了购买或生产符合资产

7、订正条件的资产而特别借入的金额。 专业借款需要明确的专业用途，是为了购买或生产符合资产订正条件的资产而专业借入的金额，通常需要表示专业用途的借款合同。 指专业借款以外的借款。 一般借款不指借款时，必须用于购买或生产符合资产修订条件的资产。 六、借款费用资产订正上期间的确定、借款费用资产订正上期间的确定包括3个时间的确定： 1、借款费用开始资产订正上的时间的确定2、借款费用暂停资产订正上的时间的确定3、借款费用结束资产订正上的时间的确定。 资本化期间是指从借款费用开始资本化到停止资本化的期间，不包括借款费用暂停资本化的期间。 六、贷款费用资产修订期的确定，(一)资产修订开始时的确定贷款费用允许资

8、产修订开始的同时必须满足三个条件： (一)资产支出已经发生；(二)借款费用已经发生资产支出包括现金支付、非现金资产转移和带利息债务形式产生的支出；六、借款费用资产修订上期的确定；(二)资产修订上暂停时间的确定符合资产修订上条件的资产在购买或生产中发生异常中断，中断时间连续3个月的，应当暂停借款费用资产修订上。 中断的原因必须是非正常中断，正常中断，相关借款费用可以在资产修订上。异常中断通常是由于企业管理的决策上的原因或其他不可预见的原因等引起的中断，正常中断仅限于使满足购买或生产的资产订正上条件的资产成为预定可用或可销售状态所需的过程的状况或者预定不可抗力引起的中断的状况，此后发生的借款费用在

9、发生时发生企业在确定借款费用停止在资产修订上的时间点时必须运用职业判断，应遵循实质上比形式重的原则，对于具体情况，满足购买或生产的资产修订上条件的资产达到预定可用或可销售的时间点，具体可从以下方面判断： 1、满足资产修订上条件的资产2 .符合购买或生产的资产订正条件的资产与设定订正要求、合同规定或生产要求一致或基本一致，即使有极其个别地与设定订正、合同或生产要求不一致，也不影响其正常使用或销售。 3 .符合购买或生产的资产修订条件的资产继续产生的支出额少或几乎不产生。 为了购买或者生产符合资产订正条件的资产需要试制或者试运行的情况下，试制的结果表明资产能够正常生产合格产品的情况下，或者试制的结

10、果表明资产能够正常运行或者营业的情况下，应该认为该资产已经达到可以使用或者可以销售的状态。 资产达到预定可用或可销售状态时的判断，如果购买或生产的资产分别建立、分别完成，企业也必须按照实质上比形式重的原则，区别借款费用停止在资产更正上的时间： 1、分别完成满足购买或生产的资产更正上条件的各部分，然后， 为了基本完成该部分资产变为预定可用或可销售状态所需的购买或生产活动，必须停止对与该部分资产相关的借款费用进行资产更正。 这是因为该部分资产达到了预定可用或可销售的状态。 2、建设或者生产的资产各部分分别完成，但在整体完成之前不能使用或者对外销售的，应当在该资产整体完成时停止追究借款费用。 在这种

11、情况下，即使各部分的资产分别完成，也不能认为该部分的资产已经达到预定可用或可销售的状态，企业只有在购买或生产的资产整体完成时，才能认为资产达到预定可用或可销售的状态，借款费用可以停止资产更正。 七、借款费用资产订正金额的确定、(一)借款利息资产订正金额的确定专业借款、为购买或生产符合资产订正条件的资产而借入专业借款的，是从专业借款本期实际发生的利息费用中减去将未使用的借款存入银行所得的利息收入或进行临时投资所得的投资收益的金额(二)负债利息资产订正金额的确定一般负债占有一般负债购买或生产符合资产订正条件的资产的，企业应当用订正资产支出超过专业负债部分的资产支出加权平均占有的一般负债的资产订正率

12、来订正确定一般负债应该资产订正的利息金额。 资产增长率必须根据一般借款的加权平均利率增长率来决定。 即企业占有一般借款购买或生产符合资产修订条件的资产，一般借款借款费用的资产修订金额的确定应与资产支出挂钩。、一般借款利息费用资产修订金额、=、修订资产支出为专业借款部分的资产支出加权平均、x、占有一般借款的资产修订率、占有一般借款的资产修订率=占有一般借款加权平均利率=、占有一般借款本期实际产生的利息之和、占有一般借款本金加权平均、占有一般借款本金加权平均、=。 x、各一般借款本期所占的天数、(、本期天数、)、一般借款利息资产订正公式、(3)借款利息资产订正额的确定超额折扣额、借款有折扣或溢价的

13、，应当按照基本法确定各会订正期间应摊销的折扣或溢价，并调整各期的利息额。 各公司修订期间的利息资产修订金额不得超过本期相关借款实际发生的利息金额。 (四)借款利息资产修订上金额的确定限制规定，如华远公司于2007年1月1日建造办公楼，工程采用包裹方式，工期预计为1年6个月，分别于2007年1月1日、2007年7月1日和2008年1月1日支付工程进度款。 公司为建造办公大楼于2007年1月1日借入2000万元，借款期为3年，年利率为8%。 另外，2001年7月1日专门借款4000万元，借款期间为5年，年利率为10%。 借款的利息按年支付。 闲置借款全部用于固定收益债券的短期投资，该短期投资的月收

14、益率为0.5%。 办公楼于2008年6月30日完工，达到了预期使用状态。 公司建设该办公大楼的支出额如下表所示：由于公司使用专业借款建设办公大楼，并且办公大楼的建设支出未超过专业借款金额，公司2007、2008年建设办公大楼应资产修订的利息额修订如下： (2)修订资产修订期间专业借款实际产生的利息金额： 2007年专业借款产生的利息金额=2 000 x 8 4 000 x10 x612=360 (万元) 2008年1月1日6月30日专业借款产生的利息金额=2000x8x6124000x10x612 (3) 资产修订期间利用闲置的专业借款资金进行短期投资的利润： 2007年短期投资利润=500X

15、05x6 2 000 x05x6=75 (万元) 2008年1月1日6月30日短期投资利润=500 x05x6=15 (万元)专业借款利息费用的资产修订额， 因为实际产生的利息费用必须减去短期投资所得的投资收益，所以公司2007年的利息资产订正额=360-75=285公司2008年的利息资产订正额=280-15=265公司订正处理， 2007年12月31日：借款：建设工程2 850 000利息收入(或银行存款) 750 000贷项：利息支出3 600 000 2008年6月30日：借款：建设工程2 650 000利息收入(或银行存款) 150华远公司为建设办公楼而占用的一般借款具体如下： (1

16、)a银行长期借款2006万元，期限2006年12月1日2009年12月1日，年利率6，按年支付利息。 (2)发行公司债券1亿元，2006年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，每年支付利息。 假定这两个一般的借款除了办公大楼的建设以外，不用于其他满足资产订正条件的资产的购买和生产活动。 假设全年按360天订正，其他资料同例，由于华远公司建办公大楼不占专业借款，占一般借款，公司先将占一般借款的加权平均利率订正为资产订正率，然后再订正建办公大楼的累计资产支出加权平均，乘以资产订正率具体如下： (1)更正一般借款的资产更正率：一般借款的资产更正率(年)=(2000 x 610000 x8) (200010000 )=767 (2)更正累计资产支出加权平均： 2007年累计资产支出加权平均=1 500 x 360360