第五章-审计计划、重要性与审计风险.ppt

1、第5章，05，审计订划，重要性和审计风险，南方保健审计案例，2003年3月，美国最大的医疗公司南方保健会社会订假丑闻揭晓。 该公司在1997年到2002年的5年间，虚设了24亿6900万美元的利润，相当于实际利润(-1000万美元)的247倍。 这是萨班斯-奥克斯利法案之后，美国上市公司暴露的第一次舞弊行为。 安永会修订师事务所无法维持必要的职业审慎，为南方保健公司发表“无保留意见的审计意见”，审计失败。 安永会修订师事务所有“几乎完美”的审计程序。 只要获得被审计机构本期和前期的报告数据，该流程就会执行自动设定的分析性讨论流程，确定重点审计领域，初步评价报告水平和各账户的重要程度，确定样品量

2、，最终将审计风险降低到审计人员可接受的水平。 安永会修订师事务所对南方保健公司进行内部控制的属性抽样和业务金额的变量抽样，结果系统显示公司一切正常，不存在严重的漏报行为。 究其原因，南方保健公司的会订士中有几位在安永会订士事务所工作的注册会订士，他们清楚注册会订士的最大允许误差，了解注册会订士们习惯的取样起点、分层技术、取样方法，使零营业收入不正当，最终不正当金额至关重要、1、3、重要性、审计修订计划、审计风险、2、1、审计修订计划的含义和作用，(1)审计修订计划的定义，即所谓审计计划，是指公认会修订师为了完成各审计业务而预期实现审计目标，通常是指整体(2)、审计修订计划的作用(1)充分的审计

3、修订计划有助于公认会修订师关注重点审计领域，及时发现和解决潜在问题，收集充分合适的证据。 (2)充分的审计订划有助于公认会审计师妥善组织和管理审计工作，以合理的审计成本提高审计工作的效率和质量。 (3)充分的审计订阅有助于注册会订阅人对项目组成人员进行适当的分工、指导、监督和评价；(4)充分的审计订阅也有助于协调其他注册会订阅人和专家的工作。二、审计计划的内容，两个层次：总体审计策略和具体审计计划。 (1)综合审计策略综合审计策略是对审计的预期范围和实施方式的修订，是注册会修订师接到审计请求后到制作审计报告整个过程的基本工作内容的综合修订计划。 主要用于确定审计范围、报告目标、时间表、所需通信

4、的性质、审计方向、资源调配，以及指导制定特定审计计划。 (一)审计范围审计人应确定审计工作的特点。 包括采用的会订准则和相关会订制度、特定的行业报告要求以及被审计单位的构成部分的分布等，确定审计范围。 (2)整个计划的审计策略应明确审计业务报告的目标，以便审计计划和必要的沟通性质；(3)制定审计方向的审计策略应考虑影响审计工作的重要因素，确定项目集团的工作方向； 确定适当的重要程度，初步识别可能存在高重大误报风险的区域的重要组成部分和账户的盈馀评估是否需要取得内部控制有效性的审计证据，识别被审计单位。(4)审计资源/人员和整个时间表的审计策略明确说明了审计业务所需的审计资源的性质、时间和范围，

5、为高风险领域分配有适当经验的项目成员，在复杂问题上利用专家的工作等审计资源的修订和分配。 分配给特定审计区域的资源数量如何管理、指导和监督这些资源，包括在中间审计阶段提供，还是在重要的截止日期提供。 包括什么时候召开项目集团的预备会和总结会，项目合作伙伴和经理如何讨论，有必要实施项目质量管理讨论等。 总体审计计划的基本内容是： (1)被审计单位的基本情况。 (二)审计目的、审计范围和审计政策。 (三)重要的会订问题和重点审计领域。 (四)审计工作进度和时间、费用预算；(五)审计队伍组成和人员分工。 (六)确定审计的重要性和评估风险。 (七)利用专家、内审人员和其他注册会修订人员的工作。 (八)

6、其他相关内容。 (2)具体审计修订计划具体审计修订计划是根据整体审计策略制定的，对实施整体审计策略所需的审计流程的性质、时间、范围进行详细的修订计划和说明。 确定审计过程的性质、时间和范围的决策是特定审计计划的核心，以获得充分和适当的审计证据。 具体审计计划应包括风险评估计划、计划实施的进一步审计计划和其他审计计划。 中的组合图层性质变更选项。 具体的审计计划以创建审计程序表的形式显示。 具体审计计划的基本内容是： (1)审计目标。 (二)审计程序。 (三)执行人及执行日期。 (4)监查工作原稿的索引号码。 (五)其他相关内容。2 .审计实施的进一步审计过程，1 .注册公司审计实施的风险评估过

7、程的性质、时间表和范围，以便审计风险评估过程，充分识别和评估财务报表的重大错误报告风险。 对评价的认证级别的重大错误报告风险修订画面实施的进一步审计流程的性质、时间表、范围。 3 .其他审计程序的修订是指注册会修订师为了遵守审计准则的规定，实现特定的审计目标，应该实施的其他审计程序，如对违法行为、持续经营、相关公司交易、电子商务、法律法规的遵守等应该实施的审计程序、19、其他审计程序例如：1.针对违法行为考虑实施的审计程序2 .为了证实持续经营假说的合理性而实施的审计程序3 .针对法律法规考虑实施的审计程序4 .针对相关公司及其交易实施的审计程序5 .针对环境事项、电子商务等实施三、持续修改审

8、计修订计划的审计工作不是审计业务的孤立阶段，而是持续修改的过程，是审计业务整体的一贯性。 由于意外事项、条件变化或审计流程实施所得到的审计证据等原因，在审计过程中，注册会审计师必须根据需要更新、修改综合审计战略和具体审计审计审计计划。审计审计计划总结：5.2重要性，审计人在制定审计审计计划时重要性取决于具体环境下的正误报告金额和性质的判断。 如果错误报告单独或经过修订，合理估计可能影响财务报表使用者根据财务报表做出的经济决策，则错误报告通常被认为是重要的。 即，是会议修正报告中的误报或漏报的重要度，这种程度在特定的环境下有可能影响会议修正报告使用者的判断或决定的情况是重要的。 审计开始制定整体

9、审计战略时，必须判断重大错误报告的规模和性质，决定财务报表水平和认定水平的重要性水平。一、重要性的意义：重要性的概念可以从以下几个方面理解： (1)合理地误报(包括漏报)可能会影响到财务报表使用者基于财务报表的经济决策的情况下，通常误报被认为是重要的；(2)重要性的判断是根据具体的环境进行的， 受误报的金额和性质的影响，或者受到两者的共同作用的影响(3)判断某事项对于财务报表利用者来说是否重要，是在考虑到财务报表利用者全体共同的财务信息需求的基础上进行的。 由于不同的财务报表使用者对财务资讯的需求可能有很大差异，因此不会考虑错误报表对个别财务报表使用者的影响。 选择了决定【例题单选题】重要性的

10、基准时，a公认会修订师通常应该考虑的要素是() a .财务报表要素b .财务报表利用者特别关注的项目c .财务报表个别利用者对财务信息的特别需求d .被审计单位的行业和经济环境，为了更清楚地理解重要性概念，需要注意： (1)从财务报表利用者的角度进行判断。 (2)确定重要性离不开具体环境。 (3)有必要运用职业判断。 应根据企业面临的环境，考虑其他因素，运用专业判断，合理评价重要性水平(4)重要性应从数量和性质两方面考虑。 (5)重要性水平两个水平的财务报表水平的重要性水平各种交易、账户套利额、列报认定水平的重要性水平、重要性具有数量和质量两个特点。 一般来说，金额大的东西比金额小的东西重要。

11、 在量上有时不重要，但在其性质上是重要的。 例如，关于不正当行为和违法行为的误报。 可能会引起履行合同义务的误报或漏报。 影响收益倾向的误报。 不可期待的误报。 小额错误申报遗漏的修订。 对于增加管理层报酬的漏失，重要的运用是通过审计过程(1)的修订阶段重要的运用是修订审计阶段，公认会修订师在制定综合审计战略时，在了解被审计机构及其环境的基础上对重要程度作出初步判断，合理确定并实施必要的审计证据数量修订后的程序必须能够检测重大错误报告，但不要浪费非重大错误报告的审计资源。 二、在重要性的运用、审计实施阶段，随着审计工作的推进，审计人员必须根据具体环境的变化和审计实施过程中进一步取得的信息，及时

12、评价在修订阶段确定的重要性水平是否适当。 如果认为不合适，请修改严重程度，并进一步修改审计过程的性质、时间和范围。 重要程度变更的原因有： (1)监查中状况发生了很大变化(决定处理重要的构成要素等)；(2)取得了新信息；(3)通过实施进一步的监查程序，注册会订正人员对被监查机构及其经营了解的状况发生变化(2)在监查实施阶段的重要性的运用、监查人在评价监查结果时使用的重要性等级，可能与制作监查修订画时规定的重要性等级的预判断数不同(可能在实施中被修订)。 如果前者比后者低得多，审计员就必须重新评估所执行的审计过程是否充分。如果后者比前者低得多，就不必太关注。 (3)评价审计结果时的重要性的运用，

13、三、制作审计修订画时的重要性的评价，在制作审计修订画时必须初步判断重要程度，判断的目的是确定必要的审计证据的数量，并据此决定审计过程的性质、时间和范围。 重要性级别越低，需要取得的审计证据越多。 这是重要性评价的总体要求。 严重程度与重要的审计项目不同。 审计项目越重要，确定的生产率水平越低，收集的审计证据越多。三、制定审计修订计划时的重要性评价、对重要性评价的整体要求理解： 1制定审计修订计划时需要初步判断重要性等级。 2初步判断的目的是确定必要的审计证据数量。 3重要性水平与审计证据之间存在相反的关系。重要性与审计风险、审计证据的反关系、重要性、审计风险、审计证据、(2)、从数量方面评价财

14、务报告层资金重要性的注册会修订师，在制定综合审计战略时，必须使用职业判断来确定财务报告层的重要性。 您可以决定哪些错误报告会影响财务报表使用者的决定，只有这样才能得出反映财务报表是否公开的结论。 很多公认会修订师根据所在会修订师事务所的惯例和自己的经验，来考虑重要性。 固定比率法。 重要度等级=判定基础固定百分比变动比率法。 其基本原理是，规模越大的企业，允许的误报或漏报的金额比率对数地越小，一般根据资产总额或营业收入大的一方来决定变动率。 修正方法：固定比率法、变动比率法、固定比率法：通常先选择标准，再乘以百分比作为整个财务报表的重要性。 选择标准时应考虑的因素有： (1)财务报表要素(资产

15、、负债、资本、收入、费用等) (2)特定的公司订正主体的财务报表用户是否有特别感兴趣的项目(为了评价财务绩效，用户可能更加关注利润、收入、净资产(3) ) 所在的生命周期阶段以及所在的行业和经济环境；(4)被审计机构的所有权结构和融资方式(例如，被审计机构仅以债务而非资本进行融资的情况下，财务报表利用者可能关注资产和资产的请求权而非被审计机构的利益)；(5)标准的相对变动性。 的双曲馀弦值。 合适的标准取决于被审计单位的具体情况。 例如，被审计单位纯利润接近零的情况下，不应该把纯利润作为重要程度的判断基准的被审计单位纯利润的变动幅度大的情况下，不应该把本年度纯利润作为重要程度的判断基准，应该选

16、择近年来的平均纯利润的被审计机构属于劳动密集型企业的情况下，把资产总额、纯资产作为重要程度的判断的基础合适的百分比：决定重要程度的参考数值、会议修订报告程度的重要程度，例如一些会议修订师事务所制定的重要程度的修订计算原则，根据资产总额或营业利润总额中较大的一方决定变动百分比。 表2 :资产总额或营业收入总额中百分之(1)12500万元0.7%的公司期末资产总额为5800万元，当年营业收入6000万元，重要程度确定金额为90万元(6000万元1.5% )。 变动比率法在同一期间的各会订报告的重要度等级不同时，必须选择低报告的重要度等级作为所有会订报告等级的重要度等级。 因为会议修订报告是相互关联

17、的。很多审计程序通常包含多个报告。 因此，必须使用对任何会议修订报告都认为重要的最小错误报告或整个报纸泄漏水平。 也就是说，注册会修订人员必须选择最低的重要性级别作为会修订报告级别的重要性级别。 会议报告等级重要程度的选择，(3)各种交易、帐户佟额、列报认定等级重要程度会议报告从数量评价中提供的信息来自各帐户或各交易，因此需要确定帐户及交易等级的生产率等级。 注册会修订师只有通过验证各账户和各交易，才能得出会修订报告合法、公允的整体结论的认定水平的重要性水平称为“容许误差”。 这不会导致财务报表存在重大的误报，注册会修订士认定对于各种交易、账户侗额、列报可以接受最大的误报。 是从审计员的角度决定的重要程度。、确定账户或交易水平的重要性水平方法可以将会议修订报告的重要性水平分配给各账户或各种交易，分别确定各账户或各种交易的重要性水平，确定账户或交易的重要性水平时应考虑的主要因素是分配还是不分配： (1)。 重要的帐户或交易必须由注册会议修订师严格制定重要级别(2)误报或漏报的可能性对于很可能发生错误报告的帐户或交易，为了降低审计成本，可以决定较高的重要级别(注意：不是必须的)。 (3)采用分配方法时，注意各账