第三节-会计估计审计PPT课件

1、第三节 会计估计审计,一、会计估计的概念 二、引导案例 三、审计程序及审计结果的处理,1,会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 会计估计项目：坏账/存货的损毁/固定资产的使用年限与净残值；无形资产的受益期限；或有损失等。 会计估计变更的处理：未来适用法,一、会计估计概念,2,二、巴克雷斯建筑公司,主要业务：修建保龄球道 主要客户：小的辛迪加（syndicate）投资者 向财务公司销售回租（关联交易非关联化） 主要经历：1946年成立，1959年上市， 1960年美国第三，1962年破产。 主要问题：在没有收到一笔大额款项之前，投入巨额资金，资金来源主要

2、是发行债券，60年代初人们对保龄球兴趣陡降，财务告急，公司、券商、会计师事务所均成被告。 结果：注册会计师意见不当（麦克林法官）,3,争论焦点,按照完工程度确认收入是否合理？ 票据贴现引起的或有负债估计是否合理？ 已经明显无法收回的应收账款计提坏账准备是否合理？ 有一部分永远也无法回来的抵押，是否能列做流动资产？ 销售回租收入是否应视作关联交易抵消？,完工程度的确认过于乐观； 或有负债估计不足； 坏账准备计提不足； 流动资产列示不当；,4,三、审计程序及审计结果的处理,会计估计通常是被审计单位在不确定情况下作出的，发生重大错报的可能性较大，确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险。,5,总体

3、应对措施,向项目组分派更有经验或具有特殊技能的审计人员 利用专家的工作 提供更多的督导等。,时时质疑的思维,6,进一步审计程序,在审计会计估计时，注册会计师应当采用下列一种或多种审计程序： （一）复核和测试管理层作出会计估计的过程； （二）运用独立估计与管理层作出的会计估计进行比较； （三）复核能够证实会计估计合理性的期后事项。,7,（一）复核和测试的审计程序,评价会计估计依据的数据，考虑会计估计依据的假设、测试会计估计的计算过程；如坏账准备的计提 如有可能，将以前期间作出的会计估计与其实际结果进行比较； 考虑管理层对会计估计的批准程序。,8,评价会计估计依据的数据,1）注册会计师应当评价会计

4、估计依据的数据的准确性、完整性和相关性。 2）注册会计师应当考虑从被审计单位外部获取与会计估计相关的审计证据。如询证回函。 3）注册会计师应当评价被审计单位在作出会计估计时使用的主要假设是否具有合理的依据。,9,特别提醒1,注册会计师应当特别关注主观的、容易引起重大错报的或对情况变化敏感的假设。比如，未结诉讼、重大疫情。 对于涉及特殊技术的复杂会计估计过程，注册会计师应当考虑利用专家的工作。,10,2、与以前期间的比较,在可能的情况下，将上年同期的估计和实际比较，以实现下列目的： （一）获取有关会计估计程序和方法总体可靠性的审计证据； （二）考虑是否需要调整会计估计公式； （三）评价会计估计与

5、实际结果之间的差异是否已经量化，如有必要，是否已作适当调整或披露。,11,3、管理层的批准,重要的会计估计通常需要取得管理层的复核和批准。 注册会计师应当考虑这种复核和批准是否由适当层次的管理层执行，并在支持作出会计估计的书面文件中留下证据。,12,（二）自行或独立估计,注册会计师可以自行作出独立估计或从其他渠道获取独立估计，并与管理层作出的会计估计进行比较。比如诉讼 当运用独立估计时，注册会计师应当评价独立估计依据的数据、假设和使用的公式，并针对计算过程实施审计程序。,13,（三）期后关注,资产负债表日-审计完成日：可能为注册会计师审计会计估计提供审计证据的交易或事项。,14,巴案已执行的程

6、序,复核会议纪要； 最近期的财务报表及其与上年同期的比较； 重要的财务记录； 询问管理层重大交易及其变更； 询问有争议的资产，有无重大坏账； 询问新发现的负债、直接负债、或有负债。,15,巴案审计缺陷,工作委派 用两天时间复核，未尽应有的职业谨慎；,理由：复杂审计业务，不宜由年轻的高级审计员进行； 所得出的答案均来自管理层； 没有完满地完成审计程序，应该“合理调查”,16,讨论：对于巴案应如何完善审计？,1、委派在该行业有经验的注册会计师； 2、聘请工程师对建筑物的完工程度做出估算； 2、向财务公司调查应收票据的贴现情况； 3、调查已无法收回的抵押额度； 4、应收账款账龄分析、结合函证等确定适

7、当的坏账准备率； 5、重新计算； 6、结合期后事项的审计，确定必要的调整和披露。,考虑工程款的可回收性,17,审计结果处理,是否需要调整？,是否接受调整？,连同其他错报是否对财务报表存在重大影响？,Y,N,18,特别提醒2,如果认为被接受的各项差异合理但均偏向一个方向，以致各项差异的累积数可能对财务报表产生重大影响，注册会计师应当从整体上评价会计估计的合理性。 （必要的职业怀疑-化整为零）,19,附：利用专家工作,一、专家的含义及其工作领域 二、对专家及其工作的了解、测试 三、评价结果及其对审计的影响,20,一、专家的含义及其工作领域-1,专家，是指除会计、审计之外的某一特定领域中具有专门技能

8、、知识和经验的个人或组织。 专家可以是被审计单位或会计师事务所的员工，也可以是被审计单位或会计师事务所从外部聘请的个人或组织。,21,一、专家的含义及其工作领域-2,（一）对特定资产的估价； （二）对资产的数量和实物状况的测定； （三）需用特殊技术或方法的金额测算； （四）未完成合同中已完成和未完成工作的计量； （五）涉及法律法规和合同的法律意见。,22,二、对专家的评价-胜任能力,（一）专家是否具有适当职业团体授予的专业资格或执业许可证，或是适当职业团体的会员； （二）在注册会计师寻求审计证据的领域中，专家的经验和声望。,23,二、对专家的评价-独立性,当存在下列情况时，专家的客观性受到损害

9、的风险将会增加： （一）专家受雇于被审计单位； （二）专家在其他方面与被审计单位存在关联关系，如经济上依赖于被审计单位或投资于被审计单位。,24,三、对专家工作的了解、测试,注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确信专家的工作范围可以满足审计的需要。,25,对专家工作的了解,（一）专家使用的原始数据； （二）专家使用的假设和方法，及其与以前期间的一致性； （三）专家工作的结果与注册会计师对被审计单位的了解和实施其他审计程序的结果是否相符。,请问这栋写字楼的完工程度您是如何估算的？有多少建筑工人？如果近两周天气晴好的话能否按时完工？,26,对专家工作的测试,在考虑专家使用的原始数据是否适合具

10、体情况时，注册会计师应当考虑实施下列审计程序： （一）询问专家为确信原始数据是否相关和可靠而实施的程序； （二）复核或测试专家使用的原始数据。,27,三、对专家工作的评价,如果专家工作结果未能提供充分、适当的审计证据，或专家工作结果与其他审计证据不一致，注册会计师应当考虑采取下列措施： （一）与被审计单位和专家讨论； （二）实施追加的审计程序，包括聘请其他专家； （三）出具非无保留意见的审计报告。,28,在审计报告中提及专家的工作,如果专家工作结果致使注册会计师出具非无保留意见的审计报告，注册会计师应当考虑在审计报告中提及或描述专家的工作，包括专家的身份和专家的参与程度等。 在这种情况下，注册

11、会计师应当征得专家的同意。如果专家不同意而注册会计师认为有必要提及，注册会计师应当征询法律意见。,29,综合案例：台湾某农畜产公司或有及期后事项审计案,案情简介：97年3月15日注册会计师完成外勤审计，预计25日可签发无保留意见审计报告，18 日报纸头条新闻“台湾某县发现口蹄疫”，是为台湾70年来最大的疫情，按规定，养殖场发现一病例牲畜将全数宰杀。公司的猪牛等存货资产约占总资产的40%，流动资产的73%。,30,其他信息：未感染时农政单位已发布防治方法及疫苗注射措施，只要防治得当可以避免； 注册会计师面临的三个问题： 1、如何证明未感染； 2、如何证明防治得当； 3、会不会存在或有事项？ 18日之后猪价大跌，存货跌价损失既成事实应如何反映？,31,审计人员的工作,与管理层商议延长审计报告签发期限，并同意审计报告的意见可能会改变； 搜集证据双方派人搜集未感染证据 客户提供防疫措施（控制制度的设计与执行）A、已注射疫苗的证明；B、该县卫生防疫部门的核实证明（副本列入工作底稿）C、进出农场的措施已全面启动；D、所有进入人员必须特别装备；E、所有牲畜已经隔离 参考防止要点，逐一核实措施的实际执行；,32,聘请中兴大学畜牧系教授评估在该种情况下感染的可能性，并将该意见列入工作底稿。此项费用由事务所支