《小企业会计制度》及其与税法差异.ppt

1、（一）我国企业会计规范体系 1、会计制度体系： 企业会计制度：2001.1.1 金融企业会计制度：2002.1.1 小企业会计制度：2005.1.1 2、会计准则体系： 基本准则：1项 具体准则：38项,一、小企业会计制度概述,（二）小企业会计制度的实施范围 1、不对外筹集资金。即不公开发行股票和债券。 2、经营规模较小的企业。即按照原国家经贸委、国家计委、财政部、国家统计局等四部门联合发布的关于印发中小企业标准暂行规定的通知（国经贸中小企2003143号）文确定的小型企业。,一、小企业会计制度概述,注意：按照本制度进行核算的小企业，不能在执行本制度的同时，选择执行企业会计制度的有关规定；选择

2、执行企业会计制度的小企业，不能在执行企业会计制度的同时，选择执行本制度的有关规定。,一、小企业会计制度概述,（三）小企业会计制度科目设置 1、合并的一级科目： （1）将“应收股利”和“应收利息”合并成“应收股息”；（2）将“原材料”和“包装物”合并成“材料”，低值易耗品较少的小企业，也可以并入“材料”科目；（3）将“专项应付款”并入“长期应付款”；（4）将“委托贷款”并入“长期债权投资”；（5）商品流通小企业可以不设置“管理费用”科目，而将其并入“营业费用”；（6）可以将“生产成本”和“制造费用”合并为“生产费用”科目。,一、小企业会计制度概述,一、小企业会计制度概述,2取消的一级科目 包括：

3、（1）由于小企业不对外发行债券和某些会计处理的变化，取消了“应付债券”、“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“预计负债”、“待处理财产损溢”、“递延所得税资产”“递延所得税负债”、等会计科目。（2）小企业一般不设置“预收账款”和“预付账款”科目，但如果二者业务较多，也可以设置。,（一）目标差异 1、小企业会计制度：强调为股东、债权人、国家有关部门（含税务部门）和企业内部管理当局等有关各方的决策服务（可靠性、相关性）。 2、所得税法：除保证国家财政收入以外，还具有宏观经济调控的作用。,二、小企业会计制度与所得税法的制定原则差异,表现：小企业会计

4、制度强调了会计信息的可靠性，广泛使用账面价值，严格限制运用公允价值。 所得税法中在资产计价中广泛使用成本计价，但在外部交易计价中一般使用公允价值计价。 例如：债务重组、非货币性资产交换等。,二、小企业会计制度与所得税法的制定原则差异,（二）原则差异 1、小企业会计制度：强调实质重于形式和适度谨慎性原则； 2、所得税法：强调据实原则和合理性原则。 会计核算的实质重于形式原则要求重视交易或事项的经济实质，不拘泥于其法律形式。税法却是尊重业务实质但更看重其法律要件。 比如待处理财产损失。,二、小企业会计制度与所得税法的制定原则差异,（一）仅要求对流动资产计提减值准备 1、对应收帐款计提坏帐准备 （1

5、）计提范围：应收帐款、其他应收款 （2）计提方法：应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法 （3）计提比例：由企业自行确定,三、小企业会计制度的主要会计处理及其与税法的差异,2、计提存货跌价准备 （1）当存货跌价时： 借：管理费用 贷：存货跌价准备 （2）当存货价值回升时： 借：存货跌价准备 贷：管理费用,三、小企业会计制度的主要会计处理及其与税法的差异,3、计提短期投资跌价准备 （1）当短期投资跌价时： 借：投资收益 贷：短期投资跌价准备 （2）当短期投资价值回升时： 借：短期投资跌价准备 贷：投资收益,三、小企业会计制度的主要会计处理及其与税法的差异,（二）待处理财产损溢

6、的核算 1、固定资产盘盈时，借记“固定资产”，贷记“营业外收入”；固定资产盘亏时，借记“营业外支出”，按已提折旧，借记“累计折旧”，按固定资产原价，贷记“固定资产”。 2、存货盘盈时，借记“库存商品”等科目，贷记“管理费用”；存货盘亏时，借记“营业外支出”（自然灾害造成的）和“管理费用”，贷记“库存商品”等科目。,三、小企业会计制度的主要会计处理及其与税法的差异,三、小企业会计制度的主要会计处理及其与税法的差异,3、现金短缺时，借记“其他应收款”（赔偿部分）和“管理费用”，贷记“现金”；现金溢余时，借记“现金”，贷记“其他应付款”（应支付给有关单位和个人的部分）和“营业外收入”。,三、小企业会

7、计制度的主要会计处理及其与税法的差异,（三）销售商品收入的确认 小企业会计制度规定，企业销售商品时，同时符合以下四个条件时，方能确认为收入（强调实质重于形式原则和谨慎原则）： 1. 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方； 注意：所有权凭证转移或实物交付，并不代表已将有关风险和报酬转移。,2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制 3与交易相关的经济利益能够流人企业 4相关的收入和成本能够可靠地计量 注意：上述四个条件必须全部满足才能确认收入。否则，不做账务处理。,三、小企业会计制度的主要会计处理及其与税法的差异,（四）债务重组的核算 1、小企业会计制

8、度：债务人将重组支出的账面价值小于重组债务账面价值的金额，计入“资本公积”；债权人将重组债务的账面价值作为取得的受让资产的入账价值。 2、所得税法：视同销售，按公允价值计价，差额计入损益。,三、小企业会计制度的主要会计处理及其与税法的差异,三、小企业会计制度的主要会计处理及其与税法的差异,例：甲公司原欠乙公司货款100万元，现甲公司资金紧张，用一批商品抵债。商品成本60万元，公允价值（市价）80万元。增值税税率17%。 甲公司： 借：应付账款 100 贷：库存商品 60 应交税费增（销） 13.6 资本公积 26.7,（五）非货币性交易的核算 1、非货币性交易的种类 （1）纯粹的非货币性交易：

9、不涉及补价 （2）涉及补价的非货币性交易：补价占交易额的比重小于或等于25%，否则视为货币性交易。 2、非货币性交易的会计处理 原则：一般不确认损益，换入资产的入帐价值以换出资产的帐面价值为基础。,三、小企业会计制度的主要会计处理及其与税法的差异,换入资产入账价值=换出资产账面价值 +应支付的相关税费+支付的补价（收到的补价）+确认的收益 其中，只有收到补价方能够部分确认损益，计入营业外收支。 确认的收益=（换出资产公允价值换出资产帐面价值-应交的税金及教育费附加） 补价/换出资产公允价值,三、小企业会计制度的主要会计处理及其与税法的差异,企业与乙公司经协商，用拥有的专利权与乙公司机器交换。专

10、利权帐面价值40万元，公允价值和计税价45万元，营业税税率5%，乙公司机器帐面价50万元，已提折旧5万元，公允价值42万元.交换中乙公司支付3万元补价。,三、小企业会计制度的主要会计处理及其与税法的差异,应交营业税=45 5%=2.25 应确认的收益=（45-40-2.25） 3/45=0.183 换入资产入帐价值=40+2.25-3+0.183=39.433 借：固定资产 39.433 银行存款 3 贷：无形资产 40 应交税金应交营业税 2.25 营业外收入 0.183,三、小企业会计制度的主要会计处理及其与税法的差异,（六）借款费用资本化的会计处理 原则：为购建固定资产而发生的专门借款，

11、在满足借款费用开始资本化的条件至购建的固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用，均应计入固定资产成本。 开始条件是指（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使固定资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。,三、小企业会计制度的主要会计处理及其与税法的差异,例：企业2005年1月1日向银行借入一笔专门借款100万元，年利率10%。3月1日购买工程物资40万元，4月1日工程正式动工。11月30日该工程达到预定可使用状态。计算该工程应予资本化的利息金额。,三、小企业会计制度的主要会计处理及其与税法的差异,三、小企业会计制度的主要会计处理及其与税法的差异,应资本化的利息金额=1

12、00*8/12*10%=7.5 该借款全年应付利息=100*10%=10 应计入财务费用的利息=10-7.5=2.5 借：在建工程 7.5 财务费用 2.5 贷：长期借款 10,（七）长期股权投资的权益法 原则：采用简化的权益法，不核算股权投资差额。 1、投资时：借：长期股权投资（投资成本） 贷：银行存款 2、被投资单位取得利润时： 借：长期股权投资（损益调整） 贷：投资收益,三、小企业会计制度的主要会计处理及其与税法的差异,（3）被投资单位发生亏损时 借：投资收益 贷：长期股权投资（损益调整） （4）被投资单位宣告分配利润时： 借：应收股息 贷：长期股权投资（损益调整）,三、小企业会计制度的主要会计处理及其与税法的差异,（八）其他会计处理及差异